財務(wù)報表勾稽關(guān)系分析

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摘要：財務(wù)報表是企業(yè)向外界提交的反映其財務(wù)狀況、經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量等會計信息的成績單，是投資者、債權(quán)人、員工、社會公共群體及政府機(jī)構(gòu)等了解企業(yè)的重要平臺。只有深刻地理解財務(wù)報表，才能理解報告所反映的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)，才能對企業(yè)披露的經(jīng)營業(yè)績做出評價。文章從每張財務(wù)報表的解讀方法入手，通過對財務(wù)報表勾稽關(guān)系及財務(wù)報表不同項(xiàng)目形成的財務(wù)比率對企業(yè)影響的研究，闡明了財務(wù)報表對不同使用者的重大意義。希望報表相關(guān)使用者能從報表中挖掘出對自己有價值的信息，做出正確決策。

關(guān)鍵詞：財務(wù)報表；解讀方法；勾稽關(guān)系；意義

一、報表的解讀方法

（一）資產(chǎn)負(fù)債表的解讀方法1.資產(chǎn)負(fù)債表的解讀方法資產(chǎn)負(fù)債表采用“丁”字型賬戶式結(jié)構(gòu)，左方列示的是企業(yè)所擁有的資源即資產(chǎn)的各項(xiàng)目，按照資產(chǎn)流動性的強(qiáng)弱排列；右方列示的是資產(chǎn)中有多少是借來的有多少是自己投入和積累的，借來的構(gòu)成企業(yè)的負(fù)債，按照求償權(quán)的先后順序排列，投入和積累的構(gòu)成企業(yè)的所有者權(quán)益，按照所有者投入、經(jīng)營積累和經(jīng)營積累分配的順序排列。左右雙方平衡，企業(yè)擁有的資源與企業(yè)借入投入的資源相等，即“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”。另外，資產(chǎn)負(fù)債表是時點(diǎn)報表，將當(dāng)年截止到報表日的金額和上年12月31日的金額即“期末余額”和“期初余額”分別列示，通過比較資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益的期末余額和期初余額，可以分析企業(yè)的產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)，可以判斷企業(yè)的償債能力，可以掌握企業(yè)財務(wù)的變動情況和發(fā)展趨勢。2.資產(chǎn)負(fù)債表中個別項(xiàng)目存在的秘密期末存貨按賬面價值與可回收金額的差額計提存貨跌價準(zhǔn)備，存貨科目按扣除存貨跌價準(zhǔn)備后的價值入賬，如果存貨長期積壓，市場價格降低幅度大，所提取的存貨跌價準(zhǔn)備多，其賬面價值越少，利潤也就越低。另外，通過觀察存貨的期初期末余額可以看出存貨的變動幅度，如果期初期末存貨變動幅度大，企業(yè)有可能通過此項(xiàng)目操縱利潤，報表使用者要注意觀察此項(xiàng)目；應(yīng)收賬款科目列示的是應(yīng)收賬款余額與壞賬準(zhǔn)備備抵后的金額，此科目可以采用迂回方式多計收入，還可以通過壞賬準(zhǔn)備的計提沖回粉飾企業(yè)利潤。

（二）利潤表的解讀方法利潤表采用多步式結(jié)構(gòu)，通過對當(dāng)期收入、費(fèi)用、利潤的列示，秉承“收入-費(fèi)用=利潤”的原則，便于使用者了解企業(yè)當(dāng)期經(jīng)營成果的形成過程，編制原則是權(quán)責(zé)發(fā)生制，是企業(yè)“應(yīng)該有”的利潤。利潤表通過“基本每股收益、稀釋每股收益”清晰辨別出股票的投資價值及企業(yè)的獲利能力。比較企業(yè)的營業(yè)成本、營業(yè)收入，可以分析出企業(yè)成本的消耗情況，如果此比率高于同行業(yè)平均水平，企業(yè)就應(yīng)該規(guī)范內(nèi)部控制，防范浪費(fèi)現(xiàn)象，加大成本管理力度；分析企業(yè)的凈利潤占營業(yè)收入的比率，分析企業(yè)營業(yè)收入、利潤總額、凈利潤的增長率，就可以了解企業(yè)的獲利能力、經(jīng)營效率，如果獲利能力強(qiáng)、發(fā)展前景好，企業(yè)就能吸收更多的投資者。

（三）現(xiàn)金流量表的解讀方法現(xiàn)金流量表的編制原則是收付實(shí)現(xiàn)制，分為經(jīng)營活動、投資活動和籌資活動。經(jīng)營活動現(xiàn)金凈流量表明的是企業(yè)在取得利潤的同時是否有大量的現(xiàn)金流入，是企業(yè)生成現(xiàn)金的能力；籌資活動現(xiàn)金凈流量是企業(yè)吸收投資者投入和向第三方借入的現(xiàn)金，反映的是籌集資金的能力；投資活動的現(xiàn)金凈流量直觀地說明企業(yè)把錢投到了哪里，反映的是企業(yè)有效地利用已有資金的能力。

（四）所有者權(quán)益變動表的解讀方法成立企業(yè)之初投資者投入的各種財產(chǎn)是實(shí)收資本，接受捐贈、股本增值的和投入資產(chǎn)評估增值等形成的是資本公積，不能計入損益的利得和損失(扣除所得稅影響)是其他綜合收益，按照國家規(guī)定按照一定比例從企業(yè)的凈利潤提取的是盈余公積，凈利潤分配完后形成企業(yè)的未分配利潤。實(shí)收資本、資本公積、其他綜合收益、盈余公積和未分配利潤構(gòu)成了企業(yè)的所有者權(quán)益。將所有者權(quán)益的各項(xiàng)目按照引起其變動的各種事項(xiàng)分“本年金額”和“上年金額”列示就構(gòu)成了所有者權(quán)益變動表。所有者權(quán)益變動表以矩陣的形式列示，能直觀的反映所有者權(quán)益變化的來龍去脈，是使用者準(zhǔn)確地理解所有者權(quán)益增減變動的根源。

二、各報表之間的勾稽關(guān)系

（一）資產(chǎn)負(fù)債表與利潤表的勾稽關(guān)系1.資產(chǎn)負(fù)債表與利潤表之間相等的項(xiàng)目資產(chǎn)負(fù)債表中未分配利潤的期末余額等于該表的年初余額加上利潤表中的凈利潤等于利潤表的附表利潤分配表的未分配利潤。2.資產(chǎn)負(fù)債表與利潤表項(xiàng)目形成的財務(wù)比率及其對企業(yè)的影響應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率較小，說明企業(yè)的應(yīng)收賬款數(shù)量大，企業(yè)應(yīng)該減少賒銷，加大催收力度，利用現(xiàn)金折扣等方式鼓勵債務(wù)人早還款；存貨周轉(zhuǎn)率比率較小，說明企業(yè)的存貨量大，企業(yè)可能積壓了大量存貨，這樣不僅加大了企業(yè)保管存貨的成本，而且加大了存貨變質(zhì)、貶值的風(fēng)險，企業(yè)不僅可以通過優(yōu)化采購方式改善采購渠道的方式減少需用材料的庫存量，還可以采取各種促銷手段，廣開渠道將產(chǎn)成品變成可用現(xiàn)金；反映企業(yè)資產(chǎn)回報率的是資產(chǎn)凈利率，此比例小說明企業(yè)資產(chǎn)轉(zhuǎn)化利潤的能力弱，企業(yè)需要在增加收入減少支出方面下工夫；凈資產(chǎn)收益率與企業(yè)的銷售收入、凈利潤、資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益都有聯(lián)系，等于銷售凈利率乘以資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率乘以權(quán)益乘數(shù)，通過此比率不僅可以看出企業(yè)的資產(chǎn)結(jié)構(gòu)、評價企業(yè)的獲益能力；還可以衡量股東投入資本的利用效率和企業(yè)資金的使用效率。

（二）資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表與現(xiàn)金流量表的勾稽關(guān)系

1.資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表與現(xiàn)金流量表的勾稽關(guān)系“本期現(xiàn)金=負(fù)債+所有者權(quán)益-非現(xiàn)金資產(chǎn)”、“資產(chǎn)+利潤=負(fù)債+所有者權(quán)+收入-支出”，將財務(wù)報表緊密聯(lián)系在一起。資產(chǎn)負(fù)債表中的貨幣資金如果沒有被凍結(jié)、查封、作為保證或質(zhì)押、用途受限的情況就等于現(xiàn)金流量表現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額；看到了營業(yè)收入，就看到了現(xiàn)金滾滾而來，看到應(yīng)收款項(xiàng)的增加，就看到了現(xiàn)金的減少，因此現(xiàn)金流量表中的銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金=營業(yè)收入*（1+增值稅稅率）+應(yīng)收款項(xiàng)年初余額-應(yīng)收款項(xiàng)期末余額-計提的壞賬準(zhǔn)備-票據(jù)貼現(xiàn)的利息等；看到了營業(yè)成本，就有大量的現(xiàn)金支出，看到應(yīng)付款項(xiàng)的減少，就有大量現(xiàn)金支出的增加，由此現(xiàn)金流量表中的購買商品接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金可以以利潤表中的營業(yè)成本乘以（1+增值稅稅率）為基礎(chǔ)加減不涉及現(xiàn)金的事項(xiàng)計算所得；現(xiàn)金流量表中支付的各項(xiàng)稅費(fèi)等于利潤表中的所得稅費(fèi)用減去應(yīng)交所得稅的增加額加上營業(yè)稅金及附加再加上應(yīng)交稅費(fèi)（應(yīng)交增值稅-已交稅金）。現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料直接是以利潤表的凈利潤為起點(diǎn)，通過對實(shí)際沒有支付現(xiàn)金的費(fèi)用、實(shí)際沒有收到現(xiàn)金的收益、不屬于經(jīng)營活動的損益和經(jīng)營性應(yīng)收應(yīng)付項(xiàng)目的增減變動的調(diào)整，將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量。利潤表上有利潤不等于銀行賬上有錢，堅持權(quán)責(zé)發(fā)生制原則進(jìn)行核算的同時又編制收付實(shí)現(xiàn)制的現(xiàn)金流量表，不失為“魚”和“熊掌”兼得。

2.資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表與現(xiàn)金流量表項(xiàng)目形成的財務(wù)比率對企業(yè)的影響現(xiàn)金到期債務(wù)比反映了企業(yè)償還到期債務(wù)的能力，企業(yè)不能償還到期債務(wù)，會影響企業(yè)的信譽(yù)，會加大企業(yè)的成本，有可能導(dǎo)致企業(yè)進(jìn)入惡性循環(huán)；銷售現(xiàn)金比率小，表明企業(yè)大部分銷售未形成現(xiàn)金流，企業(yè)此時就應(yīng)該關(guān)注客戶的經(jīng)營情況、信用情況，加大催收力度，防范銷售款項(xiàng)不能收回的風(fēng)險；盈利現(xiàn)金比率（適用于經(jīng)營現(xiàn)金凈流量、凈利潤為正數(shù)的情況）小于1，說明企業(yè)即使盈利了也沒有現(xiàn)金，嚴(yán)重時可能導(dǎo)致企業(yè)破產(chǎn)。

（三）所有者權(quán)益變動表與資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表的勾稽關(guān)系所有者權(quán)益變動表記錄了資產(chǎn)負(fù)債表所有者權(quán)益部分期初余額變?yōu)槠谀┯囝~的演變過程，是資產(chǎn)負(fù)債表所有者權(quán)益部門變動的“源”，利潤表中的凈利潤減去所有者權(quán)益變動表中利潤分配的金額加上資產(chǎn)負(fù)債表未分配利潤的期初余額等于資產(chǎn)負(fù)債表未分配利潤的期末余額。

三、利益相關(guān)者了解財務(wù)報表勾稽關(guān)系的意義

（一）投資者和經(jīng)營者了解財務(wù)報表勾稽關(guān)系的意義

1.投資者了解財務(wù)報表勾稽關(guān)系的意義投資者是企業(yè)的所有者或者股東，投資者可分為散戶和大投資者，散戶通過分析財務(wù)報表勾稽關(guān)系，可以了解企業(yè)是否有利潤分配，自己能否從此投資中獲利；大投資者通過財務(wù)報表，可以了解企業(yè)創(chuàng)造價值的能力，決定自己的投資方向，使企業(yè)向更好的方向發(fā)展。

2.經(jīng)營者了解財務(wù)報表勾稽關(guān)系的意義經(jīng)營者既能當(dāng)家又不能完全當(dāng)家，他需要掌握企業(yè)的全部信息，需要透過財務(wù)報表分析企業(yè)生產(chǎn)中的漏洞，優(yōu)化企業(yè)管理。

（二）員工了解財務(wù)報表勾稽關(guān)系的意義員工關(guān)心企業(yè)的經(jīng)營狀況、個人收入的增長水平和現(xiàn)金支付的能力都在企業(yè)財務(wù)報表中有所體現(xiàn)，了解了這些信息，員工就能知道自己的生活是否能夠得到保障，從而做出有利于自身的決定。

（三）社會公眾群體與政府機(jī)構(gòu)了解財務(wù)報表勾稽關(guān)系的意義債權(quán)人透過財務(wù)報表的勾稽關(guān)系分析企業(yè)對自身債務(wù)的償還能力，做出對自身有利的決策；稅務(wù)機(jī)關(guān)了解財務(wù)報表的勾稽關(guān)系，可以對企業(yè)的繳稅情況進(jìn)行判斷，發(fā)現(xiàn)漏洞可以及時與企業(yè)進(jìn)行溝通，保護(hù)國家利益不受侵害；政府部門進(jìn)行采購時，可以通過企業(yè)的財務(wù)報表，判斷企業(yè)的規(guī)模，企業(yè)的發(fā)展前景，已決定是否與企業(yè)合作。

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作者:趙宏梅 單位:北京鐵路局北戴河療養(yǎng)院