管理會計(jì)與財(cái)務(wù)會計(jì)的融合

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一、引言

據(jù)美國管理會計(jì)師協(xié)會（IMA）和國際會計(jì)師聯(lián)合會（IFAC）定義，管理會計(jì)是一種參與管理決策、設(shè)計(jì)規(guī)劃與績效管理系統(tǒng)，并在財(cái)務(wù)報(bào)告與控制方面幫助管理者制定實(shí)施組織戰(zhàn)略的職業(yè)。由此可見，管理會計(jì)作為管理信息系統(tǒng)的子系統(tǒng)，是企業(yè)決策支持體系的重要組成部分，在企業(yè)管理中發(fā)揮著預(yù)測、決策、規(guī)劃、控制及責(zé)任考評的職能。隨著新經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，管理會計(jì)與財(cái)務(wù)會計(jì)有機(jī)結(jié)合的需求日益增長，逐漸成為大財(cái)務(wù)觀理念下企業(yè)價(jià)值管理的必由之路?？梢灶A(yù)見，管理會計(jì)通過與財(cái)務(wù)會計(jì)融合，將為公司治理、價(jià)值管理、戰(zhàn)略規(guī)劃等提供豐富、精準(zhǔn)的信息服務(wù)。后文將從理論分析、案例探討兩層面梳理管理會計(jì)與財(cái)務(wù)會計(jì)的關(guān)系，以期探析兩者融合的路徑方法。

二、管理會計(jì)與財(cái)務(wù)會計(jì)關(guān)系的理論分析

1.管理會計(jì)和財(cái)務(wù)會計(jì)的概念。

管理會計(jì)包括成本會計(jì)和管理控制系統(tǒng)兩大部分，綜合運(yùn)用統(tǒng)計(jì)學(xué)、運(yùn)籌學(xué)、計(jì)算機(jī)學(xué)以及其他現(xiàn)代管理技術(shù)對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的預(yù)測、決策、控制和考核提供有用的信息，最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值的增加，因其服務(wù)于企業(yè)內(nèi)部管理因此又稱為“對內(nèi)報(bào)告會計(jì)”。財(cái)務(wù)會計(jì)，根據(jù)企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的有關(guān)規(guī)定，按照會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量的相關(guān)原則對企業(yè)的經(jīng)營活動進(jìn)行反映，并向企業(yè)利益相關(guān)者提供財(cái)務(wù)報(bào)告和經(jīng)營成果等經(jīng)濟(jì)信息，因此又稱為“對外報(bào)告會計(jì)”。

2.管理會計(jì)和財(cái)務(wù)會計(jì)的聯(lián)系。

管理會計(jì)與財(cái)務(wù)會計(jì)在服務(wù)對象、時(shí)間導(dǎo)向、核算程序、核算方法與要求上均有差異，長期以來，上述差異使人們的觀念停留于“管理會計(jì)主內(nèi)，財(cái)務(wù)會計(jì)主外”的“割劇”狀態(tài)，但兩者的目標(biāo)是一致的——均為企業(yè)和企業(yè)目標(biāo)服務(wù)，提高企業(yè)效益和維護(hù)相關(guān)利益者的權(quán)益；管理會計(jì)與財(cái)務(wù)會計(jì)的基本信息來源相同，均來自于原始經(jīng)營活動的會計(jì)資料，且兩者相輔相成，二者的同源性為其融合提供了可能。財(cái)務(wù)會計(jì)進(jìn)行的一系列改革同時(shí)也推動了管理會計(jì)的相應(yīng)發(fā)展，這使得財(cái)務(wù)人員的注意力從會計(jì)核算轉(zhuǎn)至從企業(yè)管理視角審視財(cái)務(wù)和決策系統(tǒng)。根據(jù)管理會計(jì)的定義和IFAC的管理會計(jì)、財(cái)務(wù)會計(jì)的關(guān)系圖，其將兩者置于廣義財(cái)務(wù)管理框架內(nèi)，可以說管理會計(jì)、財(cái)務(wù)會計(jì)是財(cái)務(wù)管理的兩翼，企業(yè)應(yīng)注重會計(jì)領(lǐng)域兩大分支的有機(jī)融合，借助會計(jì)領(lǐng)域的計(jì)量方法來加強(qiáng)企業(yè)治理，實(shí)現(xiàn)公司精細(xì)化管理，從而更好地實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值，提升企業(yè)競爭力。

3.管理會計(jì)與財(cái)務(wù)會計(jì)的區(qū)別。

3.1側(cè)重點(diǎn)不同。管理會計(jì)服務(wù)于企業(yè)內(nèi)部各級管理人員，通過各種指標(biāo)的計(jì)算為企業(yè)的經(jīng)營決策提供信息依據(jù)，因此，管理會計(jì)工作的重點(diǎn)是企業(yè)的“未來”，通過對企業(yè)歷史財(cái)務(wù)狀況的分析，對企業(yè)經(jīng)營狀況做出評價(jià)，對企業(yè)發(fā)展做出預(yù)測，對企業(yè)經(jīng)營中的重大事件做出決策。財(cái)務(wù)會計(jì)以客觀、真實(shí)的反映企業(yè)的經(jīng)營管理活動為基本特征，其會計(jì)信息提供給企業(yè)內(nèi)外部的利益相關(guān)者，并以外部信息使用者為主。財(cái)務(wù)會計(jì)的工作重點(diǎn)是企業(yè)的“過去”，通過一系列的會計(jì)處理來記錄和解釋已發(fā)生事項(xiàng)。

3.2信息特征不同。管理會計(jì)不受會計(jì)制度的影響，其方法的應(yīng)用根據(jù)管理需要可以靈活選擇，例如內(nèi)部控制、成本控制、系統(tǒng)論等，其提供的會計(jì)信息來源于過去而面向未來，沒有時(shí)間、格式的限制，可以根據(jù)具體需要來提供定量和定性的信息，相對于財(cái)務(wù)會計(jì)信息的貨幣計(jì)量屬性，管理會計(jì)信息可以提供更多的非貨幣計(jì)量的信息，因此，其信息提供的形式更加靈活，包含的信息量更大。財(cái)務(wù)會計(jì)必須嚴(yán)格按照國家有關(guān)規(guī)定和會計(jì)原則進(jìn)行會計(jì)業(yè)務(wù)的處理，其會計(jì)信息要求準(zhǔn)確、真實(shí)、可靠、及時(shí)、相關(guān)等，其確認(rèn)和計(jì)量必須按照規(guī)定的程序來進(jìn)行，最后以財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)表及其附注等為載體向利益相關(guān)者傳遞有關(guān)企業(yè)過去經(jīng)營的相關(guān)信息。

3.3對會計(jì)人員要求不同。財(cái)務(wù)會計(jì)人員需要具備扎實(shí)的業(yè)務(wù)處理知識，熟悉每筆業(yè)務(wù)的會計(jì)處理程序，掌握會計(jì)憑證的填制、賬簿登錄、報(bào)表編報(bào)等內(nèi)容，由于有具體的會計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行規(guī)范，需要財(cái)務(wù)人員按照各種規(guī)范對業(yè)務(wù)進(jìn)行處理，要求財(cái)務(wù)人員懂法規(guī)、工作細(xì)致、熟練操作程序。管理會計(jì)不僅需要扎實(shí)的財(cái)務(wù)會計(jì)知識和財(cái)務(wù)管理能力，還需要運(yùn)用統(tǒng)計(jì)學(xué)、運(yùn)籌學(xué)以及計(jì)算機(jī)輔助軟件等對財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，因此管理會計(jì)人員必須具備較寬的知識面和較深的專業(yè)知識和技能，根據(jù)決策需要分析問題、解決問題，靈活應(yīng)變。

三、管理會計(jì)與財(cái)務(wù)會計(jì)融合的探討

1.管理會計(jì)與財(cái)務(wù)會計(jì)融合的外在必然性。

管理會計(jì)與財(cái)務(wù)會計(jì)的融合是財(cái)務(wù)環(huán)境和信息使用者需求不斷變化催生的必然結(jié)果。信息技術(shù)、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)等技術(shù)創(chuàng)新的日新月異和電子商務(wù)、交易方式的不斷創(chuàng)新催生了大量新鮮事物和新業(yè)務(wù)，企業(yè)獲得的信息瞬息萬變，財(cái)務(wù)會計(jì)在適應(yīng)新變化時(shí)顯得力不從心，一方面財(cái)務(wù)會計(jì)在面對新事物時(shí)需要按照原有的規(guī)范進(jìn)行處理，而這些規(guī)范可能有些陳舊過時(shí)，但要進(jìn)行更新則需要一個(gè)相對長期的過程，由此提供的信息則很難真實(shí)、全面地反映某一經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)。管理會計(jì)則可以充分發(fā)揮自身的靈活性，采用最新的會計(jì)處理手段或者借鑒其他學(xué)科的知識來整理、分析各種信息，大大提高了會計(jì)信息質(zhì)量的及時(shí)性和相關(guān)性。美國注冊會計(jì)師協(xié)會企業(yè)報(bào)告特別委員會在《改進(jìn)企業(yè)報(bào)告———著眼于用戶》的研究報(bào)告中，規(guī)定了企業(yè)報(bào)告應(yīng)當(dāng)提供的信息類型和內(nèi)容，具體包括五大類。第一類，財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)信息，其中包括兩個(gè)信息要素:一是財(cái)務(wù)信息;二是企業(yè)經(jīng)營業(yè)績信息。第二類，企業(yè)管理部門對財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)信息的分析，主要說明財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營業(yè)績變化的原因和發(fā)展趨勢等。第三類，前瞻性信息，其中包括：企業(yè)面臨的機(jī)會和風(fēng)險(xiǎn);企業(yè)管理部門的計(jì)劃;實(shí)際經(jīng)營業(yè)績與以前披露的機(jī)會和風(fēng)險(xiǎn)的對比。第四類，有關(guān)股東、管理人員的信息，主要就董事、大股東、管理人員、酬金等情況以及關(guān)聯(lián)方交易進(jìn)行說明。第五類，背景信息，其中包括:企業(yè)的廣泛目標(biāo)和戰(zhàn)略;企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)、企業(yè)資產(chǎn)的范圍和內(nèi)容;產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)對企業(yè)的影響。

2.管理會計(jì)與財(cái)務(wù)會計(jì)融合的內(nèi)在必然性。

管理會計(jì)和財(cái)務(wù)會計(jì)的融合是兩種體系內(nèi)在信息同根同源性的必然結(jié)果。現(xiàn)代企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營各環(huán)節(jié)之間的聯(lián)系不斷密切，以往按照職能進(jìn)行劃分的各個(gè)部門之間的界限不斷模糊，這種職能、業(yè)務(wù)之間的交叉使得管理會計(jì)與財(cái)務(wù)會計(jì)的融合成為一種必然趨勢，例如生產(chǎn)部門需要管理會計(jì)方面的知識進(jìn)行成本控制、管理層需要投資決策進(jìn)行成本效益分析等，管理會計(jì)的這一系列活動又需要財(cái)務(wù)會計(jì)通過日常業(yè)務(wù)核算給管理會計(jì)提供必要的信息。此外，知識、技術(shù)以及人力資源在現(xiàn)代企業(yè)中的地位越來越重要，這些重要因素在企業(yè)的經(jīng)營管理和投資決策中具有重要價(jià)值，這些內(nèi)容通過財(cái)務(wù)會計(jì)無法進(jìn)行反映，需要借助于管理會計(jì)提供非財(cái)務(wù)信息和提取有用的財(cái)務(wù)信息。

3.管理會計(jì)與財(cái)務(wù)會計(jì)的融合途徑。

管理會計(jì)的數(shù)據(jù)采集是根據(jù)工作需要對財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行篩選的過程，其最終數(shù)據(jù)是通過技術(shù)統(tǒng)計(jì)、模型運(yùn)算所得到的各種分析報(bào)告；財(cái)務(wù)會計(jì)對基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的采集是會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和填制會計(jì)憑證的過程，最終體現(xiàn)為各種分類明細(xì)賬的數(shù)據(jù)。兩者的數(shù)據(jù)采集以及最終數(shù)據(jù)都有區(qū)別，但由于兩者的數(shù)據(jù)具有同源性，且管理會計(jì)的信息主要來源于財(cái)務(wù)會計(jì)信息，因此，管理會計(jì)和財(cái)務(wù)會計(jì)的融合可以借助信息技術(shù)合并原始信息源建立共同數(shù)據(jù)庫的方式來實(shí)現(xiàn)信息的共享。在建立共同數(shù)據(jù)庫后，將會計(jì)信息系統(tǒng)與企業(yè)的ERP系統(tǒng)進(jìn)行對接，在信息化系統(tǒng)下，會計(jì)憑證的填制可以根據(jù)業(yè)務(wù)類型選擇對應(yīng)的信息目錄分類碼和編碼，以方便管理會計(jì)模塊進(jìn)行數(shù)據(jù)提取，還可以增加備注欄的信息量，提供非貨幣計(jì)量的重要信息。管理會計(jì)可以根據(jù)需要設(shè)置不同的模塊，例如成本控制模塊、預(yù)算決算模塊、投資模塊、績效考核模塊等，每個(gè)模塊下面可以建立不同的分析模型。融合后的會計(jì)信息系統(tǒng)可以與企業(yè)的ERP系統(tǒng)對接，以便會計(jì)人員獲取企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營方面的信息，同時(shí)還可以方便企業(yè)業(yè)務(wù)部門及時(shí)了解企業(yè)、部門的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營業(yè)績，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)信息的動態(tài)共享。近年來，我國部分國有企業(yè)和大型民營企業(yè)紛紛致力于集團(tuán)層面的財(cái)務(wù)共享中心建設(shè)，以實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)信息的效益最大化。本文將以案例進(jìn)一步闡述管理會計(jì)與財(cái)務(wù)會計(jì)在信息共享層面的融合。截至目前，中國農(nóng)業(yè)銀行已初步構(gòu)建了自身的管理會計(jì)系統(tǒng)。農(nóng)行研發(fā)的綜合財(cái)會管理平臺11個(gè)子系統(tǒng)中有3個(gè)將財(cái)務(wù)會計(jì)與管理會計(jì)相關(guān)聯(lián)：數(shù)據(jù)集市、管理會計(jì)二期（MAPII）和監(jiān)測分析系統(tǒng)。此外，財(cái)務(wù)會計(jì)為管理會計(jì)提供財(cái)務(wù)信息協(xié)作還體現(xiàn)在集團(tuán)化的預(yù)算管理中。以神華集團(tuán)為例，經(jīng)過多年持續(xù)擴(kuò)張，神華集團(tuán)目前形成了縱向一體化的全產(chǎn)業(yè)鏈模式，涉足了煤炭的開采、運(yùn)輸、海運(yùn)、發(fā)電及能源深加工等多行業(yè)，而業(yè)務(wù)與組織結(jié)構(gòu)的復(fù)雜程度也給集團(tuán)的精細(xì)化管理帶來嚴(yán)峻挑戰(zhàn)。基于此，2012年起神華集團(tuán)上線ERP系統(tǒng)，由此進(jìn)入全面預(yù)算管理階段。通過利用歷史財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，神華集團(tuán)制定了所有二級公司的作業(yè)預(yù)算指標(biāo)體系，預(yù)算報(bào)告也實(shí)現(xiàn)了集團(tuán)的業(yè)務(wù)全覆蓋；并在集團(tuán)層面開發(fā)了適應(yīng)各作業(yè)特征的盈利模型，開發(fā)的模型較為穩(wěn)??；最后通過將預(yù)算管理與所有部門績效考核掛鉤，完成了集團(tuán)內(nèi)管理會計(jì)系統(tǒng)的預(yù)算管理模塊，達(dá)到經(jīng)營決策規(guī)范化，大大提高了集團(tuán)的生產(chǎn)經(jīng)營效率。

四、結(jié)語

在企業(yè)未來的信息化建設(shè)中，應(yīng)注重將財(cái)務(wù)會計(jì)和在業(yè)務(wù)流程上進(jìn)一步融合，加快建立起管理會計(jì)報(bào)告理論框架，將為管理者經(jīng)營決策提供支持的預(yù)算報(bào)告、成本分析報(bào)告、市場分析報(bào)告等與財(cái)務(wù)報(bào)告統(tǒng)一納入會計(jì)信息系統(tǒng)體系。在財(cái)務(wù)會計(jì)“記錄價(jià)值”的基礎(chǔ)上，管理者充分利用會計(jì)信息，進(jìn)一步加工分析，提高預(yù)測與決策科學(xué)性，發(fā)揮管理會計(jì)與財(cái)務(wù)會計(jì)協(xié)同“創(chuàng)造價(jià)值”的功效，這是未來會計(jì)領(lǐng)域發(fā)展的必然趨勢，也是企業(yè)實(shí)現(xiàn)決策科學(xué)化、價(jià)值最大化的必由之路。

作者：艾曉鋒 單位：上海長航國際海運(yùn)有限公司