高校工程項目審計外包管理淺議

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摘要：本文通過對高校工程項目審計外包及其存在風險的分析，提出高校應在工程項目審計外包的各個環(huán)節(jié)加強優(yōu)化管理，提高工程項目審計外包業(yè)務的管理效果，降低工程項目審計外包的風險，保證工程項目審計外包的質(zhì)量。

關鍵詞：高校；工程項目；審計外包；管理

近年來，隨著高校內(nèi)涵式發(fā)展的轉向，建設工程項目規(guī)模逐步縮減，但是高校也會根據(jù)發(fā)展和實際需求，開展一些大的建設工程項目和零星維修工程項目。高校內(nèi)部審計機構在國家政策規(guī)定和要求下，對一些大的建設工程項目或者零星維修工程項目實施外包審計。由此，高校內(nèi)部審計機構不再參與具體審計工作，需要把精力放在工程項目審計外包管理?？茖W有效的審計外包管理，對工程項目的審計質(zhì)量起到至關重要的作用。高校內(nèi)部審計機構和工程項目審計人員需要從審計外包業(yè)務的各個環(huán)節(jié)進行把握和實施有效管理，保證工程項目的審計質(zhì)量。

一、高校工程項目審計外包的必要性

（一）工程項目審計外包的內(nèi)涵及分類

高校工程項目審計外包，是指高校根據(jù)工作需要和國家及地方政策規(guī)定，將工程項目審計業(yè)務委托給學校外部具有一定資質(zhì)的第三方中介機構，并實施相關管理工作的活動。工程項目審計外包分為全部外包和部分外包兩類，全部外包是指將一個或多個工程項目委托中介機構實施審計，并由中介機構編制審計項目的審計報告；部分外包是指將一個工程項目中部分業(yè)務委托給中介機構實施審計，內(nèi)部審計根據(jù)情況利用中介機構的業(yè)務成果，編制審計項目的審計報告。

（二）工程項目審計外包的必要性

工程項目的審計極具專業(yè)性，高校承擔工程項目審計的內(nèi)部審計人員，不但要在人員數(shù)量上跟進，更需要具備工程審計的相關專業(yè)技能。但是，目前很多高校的內(nèi)部審計人員，尤其是工程項目的審計人員配備很不足，現(xiàn)有的人力資源無法滿足工作目標要求，而且有些內(nèi)審人員并不是工程審計方面的專業(yè)技術人員，甚至是半路出家的，因此高校工程項目的內(nèi)審人員缺乏工程審計專業(yè)知識和技能，專業(yè)勝任能力較低。高校工程項目審計業(yè)務實施外包，一方面緩解了專業(yè)審計人員數(shù)量匱乏與工程審計業(yè)務量大的矛盾；另一方面，中介機構所配備的審計人員人員，專業(yè)技術能力強，業(yè)務范圍廣，工作經(jīng)驗豐富，可以大幅度提高工程項目審計的質(zhì)效；再者，委托中介機構實施工程項目審計，保證了內(nèi)部審計的獨立性，有利于工程項目審計的公平公正，審計效果明顯。因此，聘請中介機構實施工程項目的審計，非常符合成本效益原則。

二、工程項目審計外包存在的風險

工程項目審計外包的重要作用和優(yōu)越性是不言而喻的，可以很好的彌補高校內(nèi)部審計力量和技術的不足，使高校工程項目的內(nèi)部審計人員有機會轉變角色，不把精力大量投入在審計實務操作中，可以抽身思考工程項目審計的管理事項，不斷優(yōu)化和促進工程項目審計工作。但是，在實際工作中工程項目審計外包也存在一些問題和一定的風險，也是不容忽視的。一是一些中介機構片面追求經(jīng)濟利益和時間效應，對工程項目審核不嚴謹，敷衍了事，造成審計結果缺乏公正性和真實性，造成損害委托方或者施工方的利益，會給高校帶來較大的風險；二是中介機構可能會存在所派審計人員與招標文件或合同要求不相符的情況，沒有嚴格按照招標文件或合同的要求安排和配備相應專業(yè)技術人員，派駐缺乏豐富經(jīng)驗的審計人員擔任工程項目的主審，解決工程審計過程中出現(xiàn)的疑難問題的能力較差，甚至出現(xiàn)錯誤的解決問題的方式，專業(yè)勝任能力達不到高校內(nèi)部審計工作的要求，致使工程項目審計進度緩慢，或者停滯不前，甚至導致審計報告出現(xiàn)紕漏；三是由于內(nèi)部審計力量薄弱，內(nèi)部審計監(jiān)管力度不夠，不能深入關注項目的具體環(huán)節(jié)和細節(jié)，工程項目審計過程和質(zhì)量控制存在管理不嚴現(xiàn)象，因此中介機構審計人員就會出現(xiàn)懈怠現(xiàn)象，不能認真履行工作職責，導致工程項目審計工作沒有達到應有的質(zhì)量和要求；四是由于派駐人員個人素質(zhì)以及道德品行參差不齊，有些審計人員不能恪守職業(yè)道德和規(guī)范，存在有意泄漏高校工程項目信息的風險。

三、工程項目審計外包關鍵環(huán)節(jié)管理

《審計署關于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》（第11號令）中明確“除涉密事項外，可以根據(jù)內(nèi)部審計工作需要向社會購買審計服務?！币虼?，高?？衫脤徲嫎I(yè)務外包的創(chuàng)新方式行使其內(nèi)部審計職能，但須對采用的審計結果負責。在國家政策明確規(guī)定下，高校內(nèi)部審計要主動轉變審計工作理念，結合實際工作需要，將部分項目實施外包審計，內(nèi)審人員的工作職責應逐步從實操型向管理型的方向發(fā)展。為確保工程項目外包審計的質(zhì)量和效果，防范委托審計的風險，高校內(nèi)部審計必須從各個環(huán)節(jié)加強對工程項目審計外包的管理，積極協(xié)調(diào)高校內(nèi)部職能部門的配合工作，強化對中介機構的管理、監(jiān)督和指導。

（一）制度建設環(huán)節(jié)的管理

在審計署第11號令的明確規(guī)定下，為規(guī)范內(nèi)部審計業(yè)務外包管理行為，保證內(nèi)部審計質(zhì)量，高校應參照《內(nèi)部審計具體準則———內(nèi)部審計業(yè)務外包管理》（第2309號），制定內(nèi)部審計業(yè)務外包管理辦法或細則。通過建章立制，高校內(nèi)部審計機構可以對外包審計做出明確規(guī)定，明確責任界定和追究事宜，建立健全對中介機構的管理、監(jiān)督、評價制度，建立由內(nèi)部審計部門、中介機構組成的審計組負責制，強化中介機構的責任意識，分級負責和相互配合，形成責任共同體，加強審計質(zhì)量的管控；同時，也應在制度中明確中介機構的違約行為責任追究規(guī)定，并在審計外包合同中予以明確；高校也應不斷探究審計外包工作的評價體系，構建完善的評價機制。高校工程項目外包審計應在制度規(guī)范下，合法合規(guī)實施外包審計，提高工程項目審計質(zhì)量，實現(xiàn)審計目標。

（二）組織招標環(huán)節(jié)的管理

高校招標采購部門根據(jù)工程審計項目的規(guī)模大小和重要性，選擇工程建設項目外包審計的最佳采購方式，確定第三方中介機構。高校內(nèi)部審計機構在招標環(huán)節(jié)需要精準介入，對關鍵要素進行規(guī)范和明確，在招標文件中給與體現(xiàn)。在資格條件方面，要對參與投標的中介機構的資質(zhì)、業(yè)績和規(guī)模等作出詳細要求，相應的中介機構須具備合法的經(jīng)營條件，擁有國家承認的專業(yè)資質(zhì)和良好的職業(yè)信譽；在技術參數(shù)方面，側重明確人員的配備、審計工作方案的設置、風險防控等的評審要求，所派駐的審計人員必須具備工程項目審計相應的專業(yè)勝任能力，同時對中介機構的執(zhí)行進度和時間限定提出確切要求。高校招標采購部門應采用合適的采購方式，在工程項目審計外包預算資金的范圍內(nèi)，在內(nèi)部審計部門確定的技術參數(shù)下，擇優(yōu)選擇有高校工程項目審計經(jīng)驗的、資質(zhì)較高、信譽較好的中介機構，

（三）簽訂合同環(huán)節(jié)的管理

合同是雙方履行權利和義務的法定文件。高校在遴選合適的中介機構后，雙方需要簽訂工程項目審計外包合同。簽訂的合同時，高校必須注重規(guī)范性，做到細致、詳盡和明確，否則很容易導致產(chǎn)生合同糾紛，可著重從不同角度對合同簽訂環(huán)節(jié)進行管理。首先，合同中應明確雙方的職責、權利和義務，以及中介機構的權限；其次，合同中應寫明工程項目審計的目標、主要審計內(nèi)容、工作質(zhì)量要求，明確合同的金額（包括比例）和支付的方式，以及違約責任和爭議解決方式；第三，合同中應約定中介機構人員配備條件和履行審計職責的時限，要求按照工程項目審計的要求和規(guī)定實施獨立審計，達到所要求的審計時效和目標；第四，合同中應明確約定中介機構對所涉及工程項目信息實行保密制度，確保工程項目信息的安全性，并在合同中明確泄露信息的相關懲戒規(guī)定和措施。另外，合同中也應進一步明確，工程項目審計外包過程涉及主合同之外其他特殊權利義務的，須簽訂單獨的補充協(xié)議進行約定。

（四）質(zhì)量控制環(huán)節(jié)的管理

高校內(nèi)審人員應認真履行對中介機構的管理和監(jiān)督職責。在工程項目外包審計過程中，內(nèi)部審計應按照項目負責制原則，由高校內(nèi)部安排項目負責人，對工程項目審計過程進行管控，督促中介機構審計人員按照相關要求和規(guī)則實施審計。內(nèi)部審計項目負責人會同中介機構審計人員制定工程項目審計方案，充分參與、了解中介機構編制的項目審計方案的詳細內(nèi)容，保障工程項目審計方案的科學性。同時要加強審計過程管理，積極協(xié)調(diào)學?；ü芾聿块T、施工單位和中介機構等三方關系，根據(jù)實際情況定期或不定期聽取中介機構的工作匯報，詢問了解審計項目實施情況和進度、幫助解決和協(xié)調(diào)審計工作中遇到的問題等。對審計過程中發(fā)現(xiàn)的需要進一步協(xié)調(diào)和商量的問題，組織各方通過會議進行溝通、商議、解決，并實施監(jiān)督和指導。同時，內(nèi)部審計人員負責對外包審計服務的質(zhì)量監(jiān)管，對審計結果和審計報告進行復核、驗證和確認，并提出內(nèi)部審計意見，保證工程項目審核報告的質(zhì)量。

（五）質(zhì)量評價環(huán)節(jié)的管理

高校內(nèi)部審計部門應針對具體的工程項目外包審計業(yè)務，對中介機構的審計工作質(zhì)量實施評價，應從工程項目外包審計履行合同情況、項目審計的整體質(zhì)量情況、中介機構派駐人員的專業(yè)勝任能力和職業(yè)道德情況、檔案資料歸集的完整性以及是否符合內(nèi)審檔案工作的規(guī)定等角度，對中介機構的工作質(zhì)量進行評價。評價的方式可采用定性、定量或者兩者相結合的方式。高校應當把對中介機構工作質(zhì)量評價的結果，作為選擇和確定中介機構的重要參考，甚至可進一步形成高校內(nèi)部工程項目中介機構備選庫，為以后的工作提供更多的便利。高校工程項目外包審計，是一種審計創(chuàng)新方式，也是內(nèi)部審計的一種擴展，在高校內(nèi)部審計人員不足的情況下，可以較好的緩解內(nèi)審專業(yè)技術人員匱乏和工程項目審計工作量大的矛盾，也能體現(xiàn)內(nèi)部審計一定的獨立性，但是高校實施工程項目外包審計也是存在一定的風險的。因此，在項目審計實施的全過程中，內(nèi)部審計機構和人員需要從各個角度、不同環(huán)節(jié)進行介入，加強對中介機構的管理、監(jiān)督和指導，深入細致的抓住每一個關鍵節(jié)點，最大限度的防范和阻止風險的發(fā)生，保證外包審計工作的高質(zhì)高效。

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作者:周悅 單位:重慶醫(yī)科大學