高新技術(shù)企業(yè)稅收政策稅務(wù)籌劃思考

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［摘要］高新技術(shù)企業(yè)是我國(guó)為了提升高新技術(shù)研發(fā)實(shí)力、促進(jìn)高新技術(shù)企業(yè)發(fā)展而應(yīng)運(yùn)而生的企業(yè)認(rèn)定類(lèi)型，意在鼓勵(lì)眾多的企業(yè)提升對(duì)于高新技術(shù)研發(fā)和應(yīng)用。截至目前，我國(guó)已認(rèn)定的高新技術(shù)企業(yè)已達(dá)10萬(wàn)家。國(guó)家對(duì)于高新技術(shù)企業(yè)也提供了眾多的稅收優(yōu)惠政策，促進(jìn)高新技術(shù)企業(yè)的發(fā)展。對(duì)此，高新技術(shù)企業(yè)應(yīng)該積極地應(yīng)用這些優(yōu)惠政策，積極做好稅務(wù)籌劃工作。

［關(guān)鍵詞］高新技術(shù)企業(yè);稅收優(yōu)惠;稅務(wù)籌劃

稅收是一個(gè)國(guó)家重要的經(jīng)濟(jì)杠桿，是調(diào)節(jié)國(guó)家經(jīng)濟(jì)主體的重要工具。對(duì)于高新技術(shù)企業(yè)來(lái)說(shuō)，通過(guò)稅收工具方面的優(yōu)惠政策的設(shè)計(jì)和實(shí)施，能夠?qū)崿F(xiàn)國(guó)家促進(jìn)高新技術(shù)企業(yè)壯大發(fā)展的預(yù)期目標(biāo)。鑒于此，高新技術(shù)企業(yè)應(yīng)該積極地利用好這些優(yōu)惠政策，從節(jié)約經(jīng)營(yíng)成本方面著手，為自身的經(jīng)營(yíng)發(fā)展奠定堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。據(jù)此，將首先對(duì)于高新技術(shù)稅收優(yōu)惠的主要政策進(jìn)行闡述，針對(duì)目前的一些應(yīng)用進(jìn)行分析，最后結(jié)合筆者的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)來(lái)提出一些有針對(duì)性的措施建議，以期能夠促進(jìn)高新技術(shù)企業(yè)利用好稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行稅收籌劃工作。

1高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠政策內(nèi)容及應(yīng)用概述

(1)增值稅稅收優(yōu)惠。在增值稅方面的稅收優(yōu)惠政策主要體現(xiàn)在兩個(gè)方面:一是對(duì)于高新技術(shù)企業(yè)在項(xiàng)目執(zhí)行過(guò)程中涉及的配套設(shè)備進(jìn)口等，均采取增值稅免除的優(yōu)惠，同時(shí)，該過(guò)程的關(guān)稅也一并免除;二是對(duì)于高新技術(shù)企業(yè)自主研發(fā)或者引進(jìn)后改進(jìn)再出售的相關(guān)軟件產(chǎn)品實(shí)行16%的增值稅率，并且當(dāng)高新技術(shù)企業(yè)的實(shí)際承擔(dān)稅率超過(guò)3%的部分將進(jìn)行立即退還的政策。

(2)所得稅稅收優(yōu)惠。在所得稅方面的稅收優(yōu)惠政策主要體現(xiàn)在兩個(gè)方面:一是在直接稅率方面的優(yōu)惠，按照最新的政策顯示，目前我國(guó)高新技術(shù)企業(yè)的所得稅稅率為15%，就此項(xiàng)而言，與一般企業(yè)相比，高新技術(shù)企業(yè)能夠節(jié)約40%的稅務(wù)成本;二是在稅前抵扣方面的優(yōu)惠。主要集中在三個(gè)方面的優(yōu)惠:一是在技術(shù)轉(zhuǎn)讓方面，以500萬(wàn)元為臨界點(diǎn)，500萬(wàn)元內(nèi)可以免除所得稅，500萬(wàn)元以上則減半征收;二是在研發(fā)支出方面，核心政策是按照實(shí)際研發(fā)支出額的75%進(jìn)行扣除，對(duì)于因此形成的無(wú)形資產(chǎn)按照175%進(jìn)行無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo);三是設(shè)備購(gòu)進(jìn)，對(duì)于500萬(wàn)元以下的設(shè)備，企業(yè)可以進(jìn)行一次性的折扣計(jì)提。

(3)稅收優(yōu)惠政策的應(yīng)用。對(duì)于當(dāng)下的高新技術(shù)企業(yè)來(lái)說(shuō)，一旦認(rèn)定成功，首先能夠運(yùn)用到的稅收優(yōu)惠政策就是增值稅優(yōu)惠和所得稅優(yōu)惠。但是在具體的應(yīng)用過(guò)程中也存在著一些問(wèn)題和不足，主要體現(xiàn)在三個(gè)方面:一是在高新技術(shù)認(rèn)定方面存在的問(wèn)題。一般來(lái)說(shuō)，高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定的首要條件是高新產(chǎn)品或服務(wù)的收入要占到企業(yè)總收入的60%，在此就會(huì)產(chǎn)生一個(gè)問(wèn)題，企業(yè)對(duì)于什么樣的產(chǎn)品或服務(wù)屬于高新范疇的認(rèn)識(shí)不夠清晰和準(zhǔn)確，由此導(dǎo)致在進(jìn)行稅收優(yōu)惠適用的時(shí)候出現(xiàn)問(wèn)題。二是在實(shí)際操作過(guò)程中可能出現(xiàn)的誤差風(fēng)險(xiǎn)，例如由于稅法和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)于企業(yè)研發(fā)支出的規(guī)定有所出入，導(dǎo)致企業(yè)對(duì)于研發(fā)支出的認(rèn)識(shí)和處理都存在著相應(yīng)的不足，導(dǎo)致最終在研發(fā)支出適用稅收優(yōu)惠政策的時(shí)候出現(xiàn)問(wèn)題。三是相應(yīng)的管理機(jī)制和管理水平的不足，例如對(duì)于高新技術(shù)企業(yè)來(lái)說(shuō)，需要有對(duì)于稅收政策相當(dāng)了解的財(cái)務(wù)人員，以及清晰的管理模式，但是這在我國(guó)當(dāng)下的高新技術(shù)企業(yè)中還處于較為初級(jí)的階段，需要在未來(lái)進(jìn)行更進(jìn)一步的優(yōu)惠和完善。

2高新技術(shù)企業(yè)利用稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行稅務(wù)籌劃的措施建議

(1)優(yōu)化稅收管理模式，提升管理能力。高新技術(shù)企業(yè)要利用好國(guó)家對(duì)于高新技術(shù)企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行自身的稅收籌劃，首要的是要建立健全自身的財(cái)務(wù)管理模式和體制，持續(xù)地提升財(cái)務(wù)管理能力。針對(duì)上述出現(xiàn)的問(wèn)題，建議高新技術(shù)企業(yè)應(yīng)該在充分深刻了解這些政策的基礎(chǔ)上，采取單獨(dú)核算的方式。這里的單獨(dú)核算方式主要是針對(duì)高新技術(shù)企業(yè)的相關(guān)項(xiàng)目管理。一般來(lái)說(shuō)，項(xiàng)目管理決定著高新技術(shù)企業(yè)的收入和研發(fā)支出的確認(rèn)以及后續(xù)的抵扣或者優(yōu)惠適用問(wèn)題，做好相應(yīng)的項(xiàng)目管理，是企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的重要基礎(chǔ)。對(duì)此，通過(guò)單獨(dú)核算的方式，能夠使得高新技術(shù)企業(yè)更加清晰地處理研發(fā)支出和高新產(chǎn)品或服務(wù)的收入，明確相應(yīng)的確認(rèn)方式和過(guò)程，保證與稅務(wù)機(jī)關(guān)的相關(guān)規(guī)定契合。值得一提的是，對(duì)于高新技術(shù)企業(yè)來(lái)說(shuō)，其對(duì)于當(dāng)下新興的互聯(lián)網(wǎng)、信息化、大數(shù)據(jù)等技術(shù)與內(nèi)部管理有效結(jié)合的趨勢(shì)相對(duì)具有更好的接受和應(yīng)用能力。因此，高新技術(shù)企業(yè)應(yīng)該積極地發(fā)揮該優(yōu)勢(shì)，積極應(yīng)用新的管理方式和管理工具，不斷地優(yōu)化和提升管理效果和效率。

(2)優(yōu)化稅收管理人才結(jié)構(gòu)和水平，提升稅收籌劃能力。對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)，人才是優(yōu)化和提升管理工作的重要基礎(chǔ)，在高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)化提升稅收籌劃能力和效果的過(guò)程中也是如此，擁有高水平的稅收管理人才能夠給企業(yè)稅收籌劃工作提供最堅(jiān)實(shí)的支撐。在人才方面，高新技術(shù)企業(yè)應(yīng)該從結(jié)構(gòu)和水平兩個(gè)方面著手:一是人才結(jié)構(gòu)的優(yōu)化。高新技術(shù)人才是高新技術(shù)企業(yè)的立身之本，這一點(diǎn)毋庸置疑，與此同時(shí)也應(yīng)該積極地尋求諸如稅收籌劃人才隊(duì)伍的建設(shè)，平衡企業(yè)的整體人才結(jié)構(gòu)，才能夠做好企業(yè)業(yè)務(wù)與管理的良好平衡。稅收人才隊(duì)伍的建設(shè)主要體現(xiàn)在兩個(gè)方面:其一，要有相應(yīng)的部門(mén)或者崗位設(shè)置，盡可能地避免崗位兼職的現(xiàn)象;其二，要提升任職的專(zhuān)業(yè)性。二是要注重高水平稅收籌劃人才的引進(jìn)，這是最為重要也是最為直接的提升高新技術(shù)企業(yè)稅收管理和籌劃能力和效果的有力舉措。稅收籌劃是一項(xiàng)較為復(fù)雜和技術(shù)性的工作，勝任該工作的高水平人才應(yīng)該具有扎實(shí)的專(zhuān)業(yè)知識(shí)技能以及相關(guān)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，對(duì)于高新技術(shù)行業(yè)及相關(guān)政策有很好的了解或者具有相關(guān)經(jīng)驗(yàn)。因此，高新技術(shù)企業(yè)在招聘相關(guān)稅收籌劃人才的過(guò)程中，應(yīng)該設(shè)置清晰明確的招聘條件和標(biāo)準(zhǔn)，慎重篩選和評(píng)估。

(3)積極跟蹤稅收政策的變化和調(diào)整，做出積極的應(yīng)對(duì)。對(duì)于當(dāng)下的高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠政策來(lái)說(shuō)，高新技術(shù)企業(yè)不應(yīng)該用靜止的眼光來(lái)看待，不能認(rèn)為該優(yōu)惠政策在將來(lái)會(huì)保持不變。一般來(lái)說(shuō)，稅收的優(yōu)惠政策是具有一定的時(shí)效性的，特別是對(duì)于高新技術(shù)行業(yè)不同的細(xì)分領(lǐng)域來(lái)說(shuō)，未來(lái)的政策可能會(huì)根據(jù)不同細(xì)分領(lǐng)域的發(fā)展現(xiàn)狀而進(jìn)行一定程度的調(diào)整。這是由稅收優(yōu)惠政策的初始目的所決定的。上文已經(jīng)提及，稅收優(yōu)惠的目的在于促進(jìn)我國(guó)高新技術(shù)企業(yè)的發(fā)展，進(jìn)而帶動(dòng)我國(guó)高新技術(shù)的整體發(fā)展，這是一種無(wú)差別化的行業(yè)企業(yè)扶持政策。但是隨著行業(yè)整體以及行業(yè)中各個(gè)細(xì)分領(lǐng)域的發(fā)展，一些細(xì)分領(lǐng)域可能已經(jīng)處于發(fā)展成熟階段或者飽和階段，在此情況下再繼續(xù)進(jìn)行政策優(yōu)惠類(lèi)的扶持也就顯得沒(méi)有必要了。鑒于此，高新技術(shù)企業(yè)的稅收管理和籌劃團(tuán)隊(duì)?wèi)?yīng)該積極地關(guān)注相關(guān)的政策變化，特別是針對(duì)企業(yè)所在的細(xì)分領(lǐng)域的政策的走勢(shì)，若能夠根據(jù)行業(yè)的發(fā)展以及歷史政策的趨勢(shì)來(lái)對(duì)未來(lái)的政策作出合理的預(yù)測(cè)，那么對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)就贏得了較為充足的應(yīng)對(duì)準(zhǔn)備時(shí)間，不至于在政策頒布和實(shí)施的時(shí)候被動(dòng)的接受和處理。但是這種預(yù)測(cè)對(duì)企業(yè)的稅收管理團(tuán)隊(duì)提出了非常高的要求，不僅是稅收知識(shí)技能方面，更加重要的是行業(yè)研判方面。如何制定應(yīng)對(duì)措施也是難點(diǎn)之一，一般來(lái)說(shuō)，稅收優(yōu)惠政策都會(huì)集中在提升抵扣、直接降低稅率等方面，優(yōu)惠政策的取消帶來(lái)的直接影響就是稅務(wù)成本的增加。對(duì)于高新技術(shù)企業(yè)來(lái)說(shuō)，最為根本的應(yīng)對(duì)就是要抓住稅收優(yōu)惠窗口期，努力提升企業(yè)自身的綜合實(shí)力，用實(shí)力來(lái)抵消稅收成本的增加。

3結(jié)語(yǔ)

高新技術(shù)企業(yè)要提升稅收籌劃能力和效果，要明細(xì)和理解政策的內(nèi)容本身，結(jié)合實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，從管理模式、人才隊(duì)伍建設(shè)方面著手，并且要時(shí)刻關(guān)注政策走勢(shì)，做好應(yīng)對(duì)措施，積極利用政策優(yōu)惠期，提升企業(yè)的綜合實(shí)力。

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作者：孫春紅 單位：山東綠城青和建筑設(shè)計(jì)有限公司