談企業(yè)稅務風險管理體系建立

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摘要：稅務風險管理不是財務管理的分支，而是企業(yè)風險管理的分支和企業(yè)內部控制管理的重要部分。稅務風險管理體系建設要避免脫離企業(yè)內控而成管理孤島，應當結合企業(yè)內控，建立健全“一個目標五大機制”的企業(yè)稅務風險管理體系，實現(xiàn)降低納稅風險，促進企業(yè)依法納稅的稅務風險管理目標。

關鍵詞：企業(yè)內部控制；稅務風險管理；體系建設

引言

隨著社會發(fā)展，國家法律體系不斷健全，稅收征管手段不斷增強，促使企業(yè)必須依法納稅；隨著企業(yè)經營規(guī)模不斷擴大以及經濟業(yè)務情況日益復雜，企業(yè)面臨的稅務風險也隨之增加。這樣像以往簡單僅靠某個部門（財務部）或某個人已無法應對不斷變化的稅收環(huán)境，企業(yè)必須建立健全稅務風險管理體系，通過管理機制來控制稅務風險，從而實現(xiàn)降低納稅風險，促進企業(yè)依法納稅。

一、概念

稅務風險管理是企業(yè)風險管理的分支，是企業(yè)內部控制管理的重要部分。稅務風險是指企業(yè)稅務責任的一種不確定性，一方面是指企業(yè)未按照稅法規(guī)定承擔納稅義務而導致的現(xiàn)時或潛在的稅務處罰風險；另一方面是指企業(yè)因未按照稅收程序法的要求辦理相應的手續(xù)導致企業(yè)喪失本該享受的稅收優(yōu)惠、稅額抵扣等稅收利益。

二、目的和意義

企業(yè)稅務風險管理目的是為了健全企業(yè)風險管理機制，降低納稅風險，促進企業(yè)依法納稅。

三、稅務風險管理體系建設

企業(yè)稅務風險管理體系，一般包括：管理目標、管理組織機制、風險識別和評估的機制、風險控制應對策略和內部控制、信息管理和溝通機制以及監(jiān)督和改進機制，簡稱“一個目標五大機制”。

（一）稅務風險管理目標稅務風險管理目標是企業(yè)稅務風險管理體系的靈魂、宗旨，對整個企業(yè)稅務風險管理體系建起到總體指導作用。企業(yè)治理層以及管理層稅務風險意識及態(tài)度，以及行業(yè)慣例、法律法規(guī)和監(jiān)管要求等因素，對稅務風險管理目標設置起到決定性的作用。同時企業(yè)所處的生命周期的各個階段，往往會形成不同的稅務風險管理目標。因此設置適合企業(yè)發(fā)展的稅務風險管理目標非常重要。對于剛成立企業(yè)、小公司來說，稅務風險管理目標，基本上是以符合稅收相關規(guī)定和會計制度及相關規(guī)定作為管理目標，比如納稅申報、稅務登記、賬本憑證管理、稅務備查資料等等。隨著企業(yè)發(fā)展、稅收風險增加，企業(yè)會逐步建立相關涉稅處理規(guī)定、制度，制定涉稅事務操作流程，這時企業(yè)會以建立健全稅務風險管理機制，降低納稅風險、促進企業(yè)依法納稅為稅務風險管理目標。

（二）稅務風險管理組織機制任何有效管理都離不開有效的管理組織機制，有效的管理組織機制的核心是明確的管理職責和權限，稅務風險管理也不例外，必須建立稅務管理機構和崗位制度，明確部門、崗位的職責和權限。如何建立有效稅務風險管理組織機制？首先，要根據企業(yè)實際情況和管理目標需要設計稅務風險管理機構，明確其職責和權限。其次，對稅務風險管理崗位設定崗位職責。1.組織機構設計遵從成本效益原則規(guī)模小的公司或剛成立企業(yè)，可以不需單獨設立部門，只設稅務管理崗位，甚至不安排專人只設崗位，這種設置并非不可行，只要確保稅務管理的不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督便是可行。說到底任何管理必須遵從成本效益原則，如果管理產成的效果不能彌補管理成本，那還不如不管。規(guī)模大、經營復雜的企業(yè)，可以單獨設立稅務管理部門和獨立崗位。如圖1、圖2。2.建立制衡機制制衡機制，就是一種對權力的制約和平衡的制度。一般包括：部門、崗位責任制度，業(yè)務程序文件、控制流程，決策、執(zhí)行和監(jiān)督等不相容崗位分離機制，重大事項決策機制等。3.稅務風險管理組織機構設計根據企業(yè)稅務風險管理目標要求，遵從成本效益原則，結合內控制衡機制，建立合適的稅務風險管理組織。一般從三個層次考慮：企業(yè)治理層以及管理層、具體負責部門、監(jiān)督評價機構。由企業(yè)董事會及類似機構制定稅務風險管理目標和管理制度流程，具體涉稅處理部門負責日常稅務處理和稅務風險管理，監(jiān)督評價部門對企業(yè)稅務風險管理工作有效性進行評價、考核、監(jiān)檢。

（三）稅務風險識別和評估的機制稅務風險識別和評估機制，是稅務風險的事前控制管理，也是企業(yè)稅務風險控制和監(jiān)督基礎。1.稅務風險因素影響企業(yè)稅務風險的內外部因素很多，主要有：企業(yè)領導稅務風險意識和對待態(tài)度、機構人員配制、專業(yè)水平、經營模式和工作流程、制度健全性及執(zhí)行能力等企業(yè)內部因素，國家政策、行業(yè)慣例、法律法規(guī)和監(jiān)管要求等外部環(huán)境因素。2.稅務風險識別和評估的方法稅務風險識別的方法，一般有按稅收種類進行稅務風險點管理和按業(yè)務活動產生的稅務風險點管理等方法。企業(yè)結合二種管理方法建立起稅務風險點管理清單，進行快速有效地稅務風險識別和風險點控制。（1）按稅收種類進行稅務風險點管理方法通過按稅收種類進行稅務風險點梳理方法來達到對企業(yè)稅務風險識別，此方法具有普遍適用性、指導性，可以應對各種經營活動產生的稅務風險，但對企業(yè)稅務風險管理人員相關稅收法規(guī)理解程度要求高、專業(yè)性強。我國現(xiàn)行稅收種類，主要分為增值稅、消費稅、營業(yè)稅（已經取消）、關稅、企業(yè)所得稅、個人所得稅、印花稅、房產稅、土地使用稅等。企業(yè)可以根據相關稅收法規(guī)，建立起各稅種主要的稅務風險點作為企業(yè)稅務風險識別依據。稅務風險點一般表現(xiàn)為是否及時、完整、準確的履行納稅義務。如增值稅稅務風險點：確定增值稅納稅義務時間、確定增值稅應稅收入金額完整、確定增值稅適用稅率正確、確定增值稅可抵扣的進項稅額等，對其是否存在稅務風險進行描述和規(guī)范。（2）按業(yè)務活動產生的稅務風險點管理方法按企業(yè)業(yè)務活動情況，梳理出各種業(yè)務活動形成的稅務風險點。如采購業(yè)務活動，及時取得合法票據、按購銷合同繳納印花稅的稅務風險點；銷售業(yè)務活動，及時準確開具發(fā)票、銷售收入確認、按購銷合同繳納印花稅的稅務風險點；稅務申報作業(yè)，稅據填報、審核等不相容崗位設計的稅務風險點等。3.建立稅務風險管理清單和例外事項匯報管理稅務風險管理職能部門對公司內部控制流程進行全面梳理，結合業(yè)務特點，通過風險識別、風險分析、風險評價等步驟，篩選出具有影響公司實現(xiàn)稅務風險管理目標的稅務風險點，建立常規(guī)業(yè)務稅務風險管理清單，對常規(guī)業(yè)務稅務風險進行事先規(guī)范管理和控制。根據企業(yè)經營活動特點，將出現(xiàn)風險可能性概率大小、稅務風險影響程度高低，劃分為重要性風險和一般性風險。如圖3：4.建立稅務風險評估機制企業(yè)制定稅務風險評估工作流程及相關程序制度，有序開展稅務風險評估。稅務風險評估可以由企業(yè)稅務管理部門牽頭組織，并制定評估方案，組建評估小組，其他相關職能部門協(xié)助實施；也可以聘請中介機構協(xié)助實施。利用評估機制不斷完善改進企業(yè)稅務風險管理清單，指導工作。

（四）稅務風險控制應對策略和內部控制1.結合企業(yè)工作流程，將稅務風險點融入企業(yè)內控中稅務風險管理以控制稅務風險為出發(fā)點，根據企業(yè)稅務風險管理清單，結合企業(yè)程序文件、工作流程等管理制度，把各個稅務風險點融入各業(yè)務流程中，這樣達到稅務風險控制與企業(yè)經營業(yè)務內部控制完美結合。2.建立稅務風險預防性控制和發(fā)現(xiàn)性控制機制為確保企業(yè)涉稅崗位、涉稅行為和涉稅事項處理規(guī)范、有序、合法，以達到最大限度遵從稅收法規(guī)、降低納稅風險目的。企業(yè)應當結合企業(yè)內控機制，系統(tǒng)性制定相關稅務風險管理制度及辦法，對涉稅業(yè)務管理、工作流程以及稅務風險預防性進行控制。針對企業(yè)偶發(fā)性業(yè)務，在發(fā)生時進行稅務風險分析，查找相關稅收政策或咨詢外部中介進行涉稅事項處理。3.重大涉稅事項事先評估、報告機制企業(yè)在制定戰(zhàn)略規(guī)劃，進行重大對外投資、并購或重組，發(fā)生經營模式改變以及簽訂重要合同等重大經營決策時，應事先由稅務風險管理部門對涉稅事項進行稅務風險評估。企業(yè)因內外部稅收環(huán)境發(fā)生重大變化，對可能產生的稅務風險把握不定時，可以及時向稅務機關報告，以便避免承擔不必要的稅務風險。

（五）信息管理體系和溝通機制管理的另一角度理解，管理就是基于對信息變化的掌握與目標的對比，采取相應措施對變化信息做出的有效回應，如制度、措施、決策等。所以稅務風險信息有效和溝通渠道的暢通，是確保整個稅務風險管理體系有效運行有力保障。建立稅務風險管理的信息與溝通制度，利用現(xiàn)代互聯(lián)網信息技術，確保企業(yè)稅務管理機構之間、與各管理層之間進行及時、有效的溝通和反饋，為企業(yè)提供決策依據，對可能發(fā)生的稅務風險進行預防，對發(fā)現(xiàn)問題應及時報告并采取應對措施。建立多渠道稅務信息溝通機制，在企業(yè)內部之間、企業(yè)與稅務部門、企業(yè)與中介機構等進行定期或不定期有關稅務政策溝通、交流。

（六）稅務風險管理的監(jiān)督和改進機制任何有效管理都離不開有效的監(jiān)督，從企業(yè)內部風險控制角度來說，權利需要制衡，責任需要落實。因此企業(yè)稅務管理機構應制定評價方案，組建評價小組，定期對企業(yè)稅務風險管理機制的有效性進行評價，根據評價發(fā)現(xiàn)問題，提出整改措施，持續(xù)不斷的改進（見圖4）。

結語

稅務風險管理不是財務管理的分支，稅務風險管理是企業(yè)風險管理的分支，是企業(yè)內部控制管理的重要部分。稅務風險管理體系建設要避免脫離企業(yè)內控而成管理孤島；稅務風險管理目標設計應當與企業(yè)整體目標相符合，短期與企業(yè)經營目標相結合，長期與企業(yè)戰(zhàn)略目標相吻合；稅務風險管理應當與企業(yè)內部控制管理相融合，把稅務風險管理融入企業(yè)經營活動中；稅務風險控制與企業(yè)業(yè)務流程控制相結合，稅務風險點成為業(yè)務活動流程控制節(jié)點之一。只有這樣才能真正實現(xiàn)建立健全企業(yè)風險管理機制，降低納稅風險，促進企業(yè)依法納稅的稅務風險管理目標。

參考文獻

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作者：葉慶南 單位：金華中瑞稅務師事務所