建筑安裝論文：建安業(yè)個稅征管研討

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本文作者：丁蓓蕾、胡惠東、李偉祥

地方建筑公司除了與部分管理人員和專業(yè)技術(shù)人員簽訂勞動傭工合同，建立了規(guī)范的雇傭關(guān)系外，與廣大的建筑工人并沒有建立正式的勞動關(guān)系。只是提供總體的技術(shù)指導和工程的整體協(xié)調(diào)管理，各項具體的建設(shè)任務都是分派給一個個大小不等的包工隊來完成。其承包特點是只包工不包料。施工企業(yè)與以“包工頭”牽頭組成的勞務隊伍之間，一般不簽訂勞動合同，不辦理社保關(guān)系，由“包工頭”出面，簽訂“內(nèi)部”承包協(xié)議，分包勞務工作，按其實際完成的勞務工作量結(jié)算勞務工資。而“包工頭”所屬組織亦非具有獨立法人資格的勞務分包企業(yè)，因為涉及到營業(yè)稅的二次征收，這些“包工頭”不是企業(yè)法人，可以規(guī)避納稅。

此外，還有一種典型形式是，建筑施工企業(yè)將工程分包、轉(zhuǎn)包給一些具有一定施工能力且不具有法人資格的“施工隊”或“承包人”，有些建筑工程企業(yè)將自己的名稱和資質(zhì)借給“施工隊”或“承包人”承攬建筑業(yè)務，建筑工程企業(yè)只負責開具建筑業(yè)發(fā)票，繳納稅收，并收取一定比例的管理費。這些有一定施工能力且不具有法人資格的“施工隊”或“承包人”與建筑安裝企業(yè)之間的關(guān)系是“依附”和“掛靠”的關(guān)系。其承包特點是既包工又包料，財務結(jié)算也不能提供正規(guī)的稅務發(fā)票，造成地稅部門個人所得稅征管的對象難以確定。

個稅政策規(guī)定與執(zhí)行中存在的問題

現(xiàn)行對建安行業(yè)個人所得稅征管的政策依據(jù)，是鄂地稅發(fā)[2010]126號文《省地方稅務局關(guān)于加強異地建筑安裝業(yè)個人所得稅征收管理的通知》和武地稅發(fā)[2010]144號文《市地稅局轉(zhuǎn)發(fā)省地方稅務局關(guān)于加強異地建筑安裝業(yè)個人所得稅征收管理的通知》等文件。

對于異地建安企業(yè)，鄂地稅發(fā)[2010]126號文規(guī)定：“財務會計制度較為健全、能夠準確、完整地進行會計核算，并能及時準確實行個人所得稅全員全額代扣代繳的，經(jīng)工程作業(yè)所在地縣（市、區(qū)）以上稅務機關(guān)審定同意，其應扣繳的個人所得稅可以實行查賬征收”。“對不符合查賬征收條件的異地建筑安裝企業(yè)和個人一律實行核定征收個人所得稅，核定征收的附征率為工程價款的1%?！?/p>

文件規(guī)定，對于異地建安業(yè)查賬征收個人所得稅的審定條件是：1.是否已在工程所在地主管稅務機關(guān)進行項目登記，納稅主管稅務機關(guān)項目管理范圍；2.是否為國家一級以上施工資質(zhì)的省內(nèi)企業(yè)或上市公司；3.是否在工程所在地按要求設(shè)置會計賬簿，能夠準確、完整地核算該項目工程收入、成本、費用以及資金往來情況；提供總機構(gòu)出具的個人收入發(fā)放、個人所得稅扣繳申報明細表、社會保險繳納、工資轉(zhuǎn)賬憑證等情況；4.是否連續(xù)6個月以上能夠正確計算和扣繳申報個人所得稅，并按規(guī)定實行個人所得稅全員全額明細申報；5.其總機構(gòu)的企業(yè)所得稅征收方式是否為查賬征收。以上條件必須同時具備才能進行個人所得稅查賬征收，因此，對于異地建安業(yè)的個稅查賬征收政策應從嚴把握。

對于武漢市本地建安企業(yè)，武地稅發(fā)[2010]144號文在鄂地稅發(fā)[2010]126號文的基礎(chǔ)上作了進一步的延伸，文件規(guī)定：“應加強個人所得稅的征收管理，積極推行全員全額扣繳明細申報和年所得12萬元以上納稅人自行申報，如實繳納個人所得稅。對未設(shè)立會計賬簿，或者不能準確，完整地進行會計核算的單位和個人，主管稅務機關(guān)可實行核定征收，核定征收的附征率為工程價款的1%。”

以上政策規(guī)定十分明確，但在執(zhí)行中卻出了問題，主要表現(xiàn)在對建安企業(yè)個稅的征收方式與企業(yè)所得稅征收方式的認定過程自相矛盾。對于大部分的建安企業(yè)，特別是中小建安企業(yè)，正是因為賬務不健全，不能準確核算成本、費用及盈利情況，在企業(yè)所得稅征收方式上，稅務管理部門普遍認定為核定征收。但在建筑安裝企業(yè)的個人所稅的征收方式的認定上，特別是本地建筑安裝企業(yè)，一些稅務部門和人員卻網(wǎng)開一面，沒有嚴格掌握并執(zhí)行相關(guān)政策，只要納稅人進行了個人所得稅的全員全額申報，也不論是否全面、準確，一律認定為查賬征收。也就造成在同一企業(yè)上不同稅種間稅收政策執(zhí)行上的自相矛盾。

加強建安行業(yè)個稅征管的建議與對策

一是全面清理建筑安裝業(yè)人所得稅查賬征收企業(yè)，特別是本地建安企業(yè)，對將工程項目以包工包料方式分包或轉(zhuǎn)包給施工隊和承包者個人，提供建筑資質(zhì)、坐收管理費、且工程結(jié)算不能提供正規(guī)稅務發(fā)票的，稅務部門應重新認定其個人所得稅的征收收方式，嚴格按照比例稅率1%直接向工程的分包單位和個人核定征收個人所得稅。

二是對建筑企業(yè)將所接工程以只包工不包料的形式分包給“包工頭”，實行工程勞務承包的，要加強稅收政策調(diào)研，制定切實可行的管理辦法，逐步規(guī)范建安行業(yè)的個稅征管，同時也規(guī)避向“農(nóng)民工”征收個人所得稅。

三是加強內(nèi)部管理，強化責任追究，嚴格建筑業(yè)個人所得稅查賬征收審批手續(xù)。稅務部門對各基層征管部門隨意確定或擅自更改征收方式的行為，要加強管理和監(jiān)督，確保政令暢通，提高稅務機關(guān)的執(zhí)法水平。