財(cái)務(wù)共享下企業(yè)內(nèi)部審計(jì)績(jī)效評(píng)價(jià)探析

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摘要：各大企業(yè)在財(cái)務(wù)共享方面發(fā)展迅速，建設(shè)共享中心會(huì)對(duì)企業(yè)審計(jì)造成影響。企業(yè)審計(jì)正在從傳統(tǒng)模式向新型增值模式轉(zhuǎn)變，在這期間開(kāi)展績(jī)效評(píng)價(jià)非常重要。本文主要闡述財(cái)務(wù)共享模式下企業(yè)內(nèi)部審計(jì)績(jī)效評(píng)價(jià)的重要性及相關(guān)分析，旨在為相關(guān)研究提供更多有價(jià)值的理論參考。

關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)共享模式；審計(jì)績(jī)效；評(píng)價(jià)分析

引言

財(cái)務(wù)共享是一種新型的企業(yè)財(cái)務(wù)管理模式，對(duì)企業(yè)而言，內(nèi)部審計(jì)大多以企業(yè)價(jià)值和工作效率的提高為主要工作目標(biāo)，并逐漸對(duì)企業(yè)各個(gè)方面加強(qiáng)控制。企業(yè)財(cái)務(wù)和內(nèi)部審計(jì)有一定聯(lián)系，財(cái)務(wù)管理的轉(zhuǎn)型會(huì)對(duì)審計(jì)帶來(lái)影響，傳統(tǒng)的審計(jì)評(píng)價(jià)已經(jīng)不再滿(mǎn)足企業(yè)各方面的需要，建立新型的評(píng)價(jià)系統(tǒng)非常必要。

1財(cái)務(wù)共享模式下企業(yè)內(nèi)部審計(jì)績(jī)效評(píng)價(jià)遵循的主要原則

建立合理的模型體系，并以此為基礎(chǔ)選擇有價(jià)值的評(píng)價(jià)指數(shù)是績(jī)效評(píng)價(jià)的前提?？?jī)效評(píng)價(jià)模型應(yīng)當(dāng)由可以從客觀立場(chǎng)反映企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作水平的各種指標(biāo)構(gòu)成，是為提高內(nèi)部審計(jì)素質(zhì)及最終的業(yè)績(jī)結(jié)果提出的。由此可見(jiàn)，內(nèi)部審計(jì)工作的全過(guò)程績(jī)效評(píng)價(jià)應(yīng)當(dāng)對(duì)能夠影響企業(yè)內(nèi)部審計(jì)績(jī)效的各種因素進(jìn)行全面考察。只有通過(guò)這種方式，才能獲得較為客觀的評(píng)價(jià)結(jié)果。雖然這種全面考察不可能覆蓋到所有的影響因素，但在評(píng)價(jià)中遵循主要原則，可以得出一些有價(jià)值的結(jié)論，其分析如下：第一，全面性。企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作大多煩瑣雜亂，想要更加客觀真實(shí)地評(píng)論內(nèi)部審計(jì)績(jī)效，就需要在各項(xiàng)評(píng)價(jià)工作前進(jìn)行全面考察，使得最終的結(jié)果具備全面屬性。第二，代表性。雖然企業(yè)更希望對(duì)內(nèi)部審計(jì)進(jìn)行更加完美的評(píng)價(jià)，但從成本角度考慮，在現(xiàn)實(shí)中無(wú)法實(shí)現(xiàn)絕對(duì)完美，所以在選擇評(píng)價(jià)指數(shù)時(shí)，企業(yè)需要從自身實(shí)際情況出發(fā)，盡量挑選代表性強(qiáng)的評(píng)價(jià)指數(shù)。第三，實(shí)用性。評(píng)價(jià)指標(biāo)系統(tǒng)需要具備較高的層次性，最上層的指數(shù)可以對(duì)下層指數(shù)完成覆蓋，下層指數(shù)又可以精準(zhǔn)表達(dá)上層指數(shù)的實(shí)際內(nèi)容，既要滿(mǎn)足實(shí)用性，也要嚴(yán)格遵循邏輯性。第四，獨(dú)立性。由于內(nèi)部審計(jì)評(píng)價(jià)中存在大量不同的指數(shù)，如果沒(méi)有選擇合適的指數(shù)進(jìn)行評(píng)價(jià)，那么這些指標(biāo)很可能會(huì)在結(jié)果的反映中具備較強(qiáng)的替代性，使得最終的評(píng)價(jià)結(jié)果的科學(xué)性和可靠性大幅度降低，所以這些評(píng)價(jià)指數(shù)需要具備一定的獨(dú)立性和不可替代性。

2財(cái)務(wù)共享模式下企業(yè)內(nèi)部審計(jì)績(jī)效評(píng)價(jià)分析

2.1方法分析

常見(jiàn)的評(píng)價(jià)方法有KPI考核、MBO管理、BSC計(jì)分，具體方法分析如下：第一，KPI考核。這種評(píng)價(jià)方法又被稱(chēng)作是關(guān)鍵業(yè)績(jī)考核指數(shù)，其選取的數(shù)據(jù)來(lái)源于企業(yè)長(zhǎng)期的發(fā)展目標(biāo)，并將目標(biāo)逐層細(xì)化，明確各步驟的具體操作，使得各項(xiàng)目標(biāo)更加清晰為測(cè)算工作提供便利。但這種方法的關(guān)鍵在于對(duì)指數(shù)的選擇，如長(zhǎng)期使用很難準(zhǔn)確反映企業(yè)的長(zhǎng)期發(fā)展目標(biāo)。第二，MBO管理。這種評(píng)價(jià)方法又被稱(chēng)作是目標(biāo)管理，將企業(yè)在經(jīng)營(yíng)發(fā)展中各分支任務(wù)和目標(biāo)整理成一個(gè)大型的目標(biāo)并采取對(duì)應(yīng)法方式完成，這種方式多用于工作中很難量化的部分。第三，BSC計(jì)分，這種評(píng)價(jià)方法又被稱(chēng)作是平衡計(jì)分，可以從企業(yè)財(cái)務(wù)、被審計(jì)部門(mén)、整體流程、學(xué)習(xí)發(fā)展四個(gè)方面考察評(píng)價(jià)。同另外兩種評(píng)價(jià)方法相區(qū)別的是，這種評(píng)價(jià)方法涉及財(cái)務(wù)指數(shù)、非財(cái)務(wù)指數(shù)、內(nèi)部因素、外部因素，還包括企業(yè)長(zhǎng)期效益、短期效益等諸多因素，內(nèi)容較為完整，在實(shí)際評(píng)價(jià)中具備一定專(zhuān)業(yè)性和科學(xué)性。從運(yùn)用平衡計(jì)分方式完成內(nèi)部審計(jì)評(píng)價(jià)系統(tǒng)相關(guān)設(shè)計(jì)是否可行的角度分析，現(xiàn)階段內(nèi)部審計(jì)職能的思維變換，同BSC思維保持高度一致，因此可以判斷平衡計(jì)分方式可行。同時(shí)，這種方法在技術(shù)層面可較為精準(zhǔn)地彌補(bǔ)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)績(jī)效評(píng)價(jià)度量困難的缺陷。同MBO和KPI相比，平衡計(jì)分在保證各項(xiàng)指數(shù)平衡方面優(yōu)勢(shì)明顯[2]，如一些沒(méi)有考慮財(cái)務(wù)共享的評(píng)價(jià)指數(shù)已不再適用于現(xiàn)階段的財(cái)務(wù)大環(huán)境，而這些評(píng)價(jià)指數(shù)依然反映在內(nèi)部審計(jì)工作中，會(huì)導(dǎo)致企業(yè)未能及時(shí)調(diào)整內(nèi)部審計(jì)的應(yīng)用范圍，未能針對(duì)性地增加審計(jì)各項(xiàng)數(shù)據(jù)，也沒(méi)有及時(shí)優(yōu)化審計(jì)方法。

2.2方案設(shè)計(jì)

（1）確定目標(biāo)。國(guó)際上對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作有著明確的規(guī)定，一些文獻(xiàn)也指出內(nèi)部審計(jì)工作的目的是增加企業(yè)的價(jià)值，改善企業(yè)的經(jīng)營(yíng)情況，幫助企業(yè)完成戰(zhàn)略和長(zhǎng)期發(fā)展目標(biāo)。從中可以看出，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)已逐漸從最初的查賬轉(zhuǎn)變?yōu)樵鲋敌头?wù)。在這期間，內(nèi)部審計(jì)需要以企業(yè)戰(zhàn)略和長(zhǎng)期目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)作為工作中的主要考慮部分，并圍繞企業(yè)戰(zhàn)略和長(zhǎng)期目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)建立對(duì)應(yīng)的評(píng)價(jià)體系。（2）模型建立。本文以平衡計(jì)分的方式建立基礎(chǔ)模型，將其運(yùn)用在審計(jì)工作的績(jī)效評(píng)價(jià)方面，審計(jì)指數(shù)的建立需要將企業(yè)戰(zhàn)略和長(zhǎng)期發(fā)展目標(biāo)作為前提條件，分別從財(cái)務(wù)、被審計(jì)部門(mén)、學(xué)習(xí)成長(zhǎng)及內(nèi)部流程四個(gè)角度為審計(jì)評(píng)價(jià)指數(shù)做出有效設(shè)計(jì)，如圖1所示。從某種角度說(shuō)，這個(gè)模型可以彌補(bǔ)審計(jì)工作在長(zhǎng)期發(fā)展中缺少的評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)，重視審計(jì)對(duì)長(zhǎng)期發(fā)展的目標(biāo)、工作內(nèi)容、職位定位等要求。以A公司為例，根據(jù)公司實(shí)際情況，暫時(shí)將平衡計(jì)分中財(cái)務(wù)方面去除，保留被審計(jì)部門(mén)、學(xué)習(xí)創(chuàng)新及內(nèi)部流程幾個(gè)指數(shù)，并在其中添加成果指數(shù)，將績(jī)效評(píng)價(jià)的平衡計(jì)分模型進(jìn)行優(yōu)化，結(jié)合涉及的相關(guān)指標(biāo)，制作新型關(guān)系圖，如圖2所示。這個(gè)優(yōu)化后的模型遵循操作簡(jiǎn)便原則、準(zhǔn)確原則、一致原則、關(guān)鍵原則、易接受原則、合理原則，主要考慮審計(jì)質(zhì)量和成果。（3）維度分析與指標(biāo)設(shè)計(jì)。以上述A公司的審計(jì)平衡計(jì)分模型為基礎(chǔ)，在財(cái)務(wù)共享對(duì)應(yīng)的評(píng)價(jià)模型分成四種維度：第一，被審計(jì)部門(mén)維度。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的本質(zhì)是向不同目標(biāo)提供相關(guān)的服務(wù)，因此可以說(shuō)，接受服務(wù)目標(biāo)是審計(jì)評(píng)價(jià)最為重要的部分，需要將其單獨(dú)設(shè)置成維度。具體的評(píng)價(jià)內(nèi)容是考察審計(jì)向被審計(jì)部門(mén)提供的服務(wù)是否真實(shí)有效，是否在接受后為其后續(xù)工作執(zhí)行提供便利，以及審計(jì)對(duì)外顯示怎樣的形象。第二，信息維度。財(cái)務(wù)共享系統(tǒng)的建設(shè)使企業(yè)財(cái)務(wù)工作向全過(guò)程信息化轉(zhuǎn)變，各個(gè)工作崗位劃分具備專(zhuān)業(yè)性，內(nèi)部數(shù)據(jù)流動(dòng)更加及時(shí)準(zhǔn)確，這也是新型財(cái)務(wù)共享較傳統(tǒng)財(cái)務(wù)管理的優(yōu)勢(shì)。運(yùn)用財(cái)務(wù)共享系統(tǒng)，財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的獲取及全過(guò)程規(guī)范的強(qiáng)化都能夠?yàn)閷徲?jì)工作帶來(lái)極大便利。由此可見(jiàn)，財(cái)務(wù)管理向信息化轉(zhuǎn)變程度的高低，是判斷財(cái)務(wù)共享背景下企業(yè)內(nèi)部審計(jì)績(jī)效的重要信息維度。第三，過(guò)程結(jié)果維度。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)流程狀況會(huì)對(duì)最終的審計(jì)效率和結(jié)果帶來(lái)一定影響。審計(jì)過(guò)程是從發(fā)展中產(chǎn)生問(wèn)題一直到最終結(jié)果優(yōu)化的全過(guò)程，可以將其細(xì)致劃分為事情的前期準(zhǔn)備階段、中期檢查階段、后期報(bào)告階段以及最終的整改階段。第四，學(xué)習(xí)以及成長(zhǎng)維度。審計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)水平對(duì)整個(gè)審計(jì)工作的推進(jìn)有著直接作用，現(xiàn)階段，審計(jì)方法隨著行業(yè)的發(fā)展不斷變化，與之相對(duì)應(yīng)的，審計(jì)人員也需要及時(shí)轉(zhuǎn)變自身的傳統(tǒng)觀念，保證配備滿(mǎn)足時(shí)展的專(zhuān)業(yè)知識(shí)和專(zhuān)項(xiàng)技能。在設(shè)置這個(gè)部分的維度時(shí)，既要考核審計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)水平，又要重視審計(jì)人員對(duì)最新行業(yè)變動(dòng)信息的掌握，比如審計(jì)人員對(duì)財(cái)務(wù)共享方面知識(shí)技能的了解情況等。通過(guò)四個(gè)維度對(duì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)績(jī)效進(jìn)行客觀評(píng)價(jià)，并以此為基礎(chǔ)，結(jié)合審計(jì)工作向信息化發(fā)展程度及財(cái)務(wù)共享實(shí)際情況，對(duì)這幾個(gè)維度設(shè)置相關(guān)的評(píng)價(jià)指數(shù)，共計(jì)22種。具體指標(biāo)如下：第一，顧客維度。被審計(jì)部門(mén)對(duì)應(yīng)的滿(mǎn)意程度指數(shù)、對(duì)審計(jì)意見(jiàn)提出的接受概率指數(shù)、被審計(jì)部門(mén)對(duì)應(yīng)的整改概率指數(shù)、審計(jì)部門(mén)被投訴指數(shù)、外部審計(jì)滿(mǎn)意程度指數(shù)。第二，信息維度。內(nèi)審信息發(fā)展程度指數(shù)、內(nèi)審評(píng)價(jià)使用概率指數(shù)、新型信息平臺(tái)優(yōu)化評(píng)率指數(shù)、審計(jì)人員技術(shù)水平指數(shù)、處理財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)用時(shí)指數(shù)。第三，過(guò)程結(jié)果維度。前期準(zhǔn)備指數(shù)、中期實(shí)施指數(shù)、后期報(bào)告指數(shù)、實(shí)施與計(jì)劃時(shí)差指數(shù)、平臺(tái)參與指數(shù)、計(jì)劃完成概率指數(shù)。第四，學(xué)習(xí)及成長(zhǎng)維度。人員在職年限指數(shù)、持有證書(shū)人員指數(shù)、員工培訓(xùn)時(shí)長(zhǎng)指數(shù)、員工在平臺(tái)中實(shí)操培訓(xùn)時(shí)間指數(shù)、員工平臺(tái)熟練程度指數(shù)、員工平臺(tái)滿(mǎn)意程度指數(shù)。

3結(jié)論

總而言之，在財(cái)務(wù)共享背景下，企業(yè)對(duì)內(nèi)審進(jìn)行績(jī)效評(píng)價(jià)并不是對(duì)其工作效率及最終成果的初步評(píng)價(jià)，而是評(píng)價(jià)內(nèi)審與財(cái)務(wù)共享系統(tǒng)平臺(tái)的匹配程度，以及現(xiàn)實(shí)中對(duì)共享平臺(tái)的利用概率。在日常工作中，企業(yè)需要以自身發(fā)展實(shí)際為基礎(chǔ)，對(duì)內(nèi)審評(píng)價(jià)指數(shù)適當(dāng)增減，保證各維度關(guān)系平衡，最大限度發(fā)揮績(jī)效評(píng)價(jià)的作用。

參考文獻(xiàn)

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作者:經(jīng)緯 單位:浙江凱喜雅國(guó)際股份有限公司