建筑施工企業(yè)稅收籌劃探討

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摘要：營(yíng)改增環(huán)境下，建筑施工單位組織稅收籌劃工作是非常重要與有必要的，引起了建筑領(lǐng)域的高度關(guān)注。做好稅收籌劃工作，能夠完善企業(yè)稅收系統(tǒng)，降低企業(yè)稅負(fù)，防止產(chǎn)生重復(fù)繳稅情況，更好響應(yīng)國(guó)家稅制改革要求。本文基于營(yíng)改增背景，詳細(xì)講述了建筑施工單位開展稅收籌劃的具體內(nèi)容。

關(guān)鍵詞：營(yíng)改增；建筑施工單位；稅收籌劃；優(yōu)化策略

一、營(yíng)改增政策的推廣對(duì)建筑施工單位產(chǎn)生的影響

眾所周知，公司沉重的稅負(fù)會(huì)阻礙公司及社會(huì)經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展。國(guó)家在2016量全面推廣與實(shí)行營(yíng)改增政策以后，還相應(yīng)了一些特殊的稅收優(yōu)惠制度，對(duì)于不同的稅收對(duì)象采用對(duì)應(yīng)的稅收優(yōu)惠。這些配套制度的執(zhí)行，集中征繳增值稅，有效防止重復(fù)繳稅的問(wèn)題，還為公司擴(kuò)展了稅收籌劃范圍。但同時(shí)，該項(xiàng)政策的實(shí)行也給建筑施工單位帶來(lái)了很多現(xiàn)實(shí)問(wèn)題及不良影響。1.資金支出很難抵扣首先，有一些建筑施工單位為節(jié)省成本，會(huì)選取項(xiàng)目所處地的供貨廠家提供建筑材料，供貨商有部分屬于小規(guī)模納稅人，部分屬于自然人，為節(jié)約成本采取微信、支付寶等第三方支付方式，這樣就很難開增值稅專項(xiàng)發(fā)票，因此造成了進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣的現(xiàn)象。其次，建筑施工單位成本中能抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅款比重很小，同時(shí)建筑施工單位勞務(wù)支付比重普遍偏高，為此建筑施工單位通過(guò)項(xiàng)目分包的途徑得到發(fā)票。盡管這個(gè)做法可行，但基于專業(yè)層面來(lái)分析，該種做法就相當(dāng)于稅務(wù)轉(zhuǎn)移，建筑施工領(lǐng)域的稅負(fù)并未降低，不能真正起到降稅、降低建筑施工單位稅負(fù)的作用。為妥善處理這個(gè)問(wèn)題，最關(guān)鍵的就是優(yōu)化稅收抵扣體系。項(xiàng)目抵扣最常見的是資本密集型行業(yè)，勞動(dòng)密集型公司人資費(fèi)用占公司總成本比例很高，但可抵扣的項(xiàng)目與稅款相較于資本密集型公司來(lái)說(shuō)非常少。2.進(jìn)項(xiàng)稅款抵扣很難公正處理建筑施工單位的基本特征之一便是固定資產(chǎn)很多，且投資很大。營(yíng)改增實(shí)施以前，采購(gòu)的設(shè)備不能實(shí)現(xiàn)進(jìn)項(xiàng)稅款抵扣，進(jìn)而引起稅務(wù)不公正情況。3.企業(yè)財(cái)稅中心要修改符合新政策營(yíng)改增的出現(xiàn)影響范圍很廣，建筑施工單位整個(gè)財(cái)務(wù)中心都要積極配合，可否獲得較好的減稅效果也與企業(yè)內(nèi)外環(huán)境息息相關(guān)。簡(jiǎn)單來(lái)說(shuō)，增值稅與營(yíng)業(yè)稅的運(yùn)算方式明顯存在區(qū)別，營(yíng)改增以后，采購(gòu)物資的進(jìn)項(xiàng)稅款抵扣能夠節(jié)約建筑施工單位的營(yíng)業(yè)費(fèi)用，而且原材料的成本也會(huì)隨之降低。

二、營(yíng)改增環(huán)境下建筑施工單位稅收籌劃的現(xiàn)狀

營(yíng)改增環(huán)境下，建筑施工單位開展稅收籌劃活動(dòng)常見的問(wèn)題即發(fā)票管理不當(dāng)。營(yíng)改增實(shí)行之前，建筑施工單位征繳的營(yíng)業(yè)稅，牽扯的進(jìn)項(xiàng)抵扣現(xiàn)象很少，因此，很多建筑單位采購(gòu)原材料與機(jī)械設(shè)備時(shí)，發(fā)票管理不當(dāng)，對(duì)后續(xù)抵扣帶來(lái)了較大的制約作用。通常情況下，個(gè)體等是建筑施工單位工程材料的供貨商，在出具進(jìn)項(xiàng)發(fā)票時(shí)，造成基本數(shù)據(jù)不完善、蓋章錯(cuò)誤等情況，并且常常根據(jù)用戶要求去稅務(wù)機(jī)關(guān)開設(shè)發(fā)票。若發(fā)票管理不嚴(yán)，就會(huì)產(chǎn)生抵扣鏈條斷開情況，加大企業(yè)稅負(fù)。此外，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)建筑施工單位進(jìn)項(xiàng)發(fā)票核實(shí)提出了詳細(xì)的規(guī)定，對(duì)能抵扣的進(jìn)項(xiàng)管理標(biāo)準(zhǔn)不斷提高。在實(shí)際中產(chǎn)生了諸多問(wèn)題，例如專票基本數(shù)據(jù)不完善、任意加蓋發(fā)票專用章等現(xiàn)象，極易引起涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

三、營(yíng)改增環(huán)境下建筑施工單位稅收籌劃優(yōu)化對(duì)策

1.科學(xué)組織稅收籌劃，降低企業(yè)稅負(fù)增值稅控制嚴(yán)格、計(jì)征煩瑣，稅收籌劃空間較大，為此，建筑施工單位要提前謀劃提前介入，編制完善的稅收籌劃方案。首先，選取供貨商、原料、機(jī)械設(shè)施、籌資途徑和勞務(wù)單位時(shí)，要優(yōu)選和增值稅一般納稅者合作，嚴(yán)格控制增值稅抵扣，減少企業(yè)稅負(fù)。其次，要比較研究材料的報(bào)價(jià)與供貨商的信譽(yù)，零散的原材料盡可能在一般納稅人那里采購(gòu)，并索取增值稅專用發(fā)票以得到最高稅額的抵扣。再次，盡可能防止產(chǎn)生甲供材料，采取甲方指定原料由乙方購(gòu)置的計(jì)劃，便于抵扣進(jìn)項(xiàng)稅款。最后，在公司進(jìn)項(xiàng)抵扣較少及經(jīng)營(yíng)規(guī)模很小的狀況下，為更好避稅，能選取小規(guī)模納稅主體的身份。另外，結(jié)合具體情況合理修改增值稅完稅時(shí)段，以盡量加大資金的利用率。2.加強(qiáng)財(cái)務(wù)控制信息化建設(shè)，統(tǒng)一控制財(cái)務(wù)建筑施工單位大都采取粗放型管理模式，營(yíng)改增政策下，必須合理利用信息化技術(shù)，推動(dòng)財(cái)務(wù)控制朝著精細(xì)化趨勢(shì)發(fā)展，統(tǒng)一控制財(cái)務(wù)。首先，有條件的施工單位能創(chuàng)建財(cái)務(wù)共享中心，統(tǒng)一控制財(cái)會(huì)稅務(wù)、賬務(wù)，進(jìn)而有助于稅收的集中籌劃。其次，采用信息化技術(shù)控制進(jìn)項(xiàng)、銷項(xiàng)等，一邊均衡進(jìn)銷項(xiàng)，并得到繳稅申報(bào)半智能化。最后，要統(tǒng)一管理票據(jù)，資金支出統(tǒng)一審核，全過(guò)程控制項(xiàng)目交易的準(zhǔn)確性與規(guī)范性，保證合同流、勞務(wù)流、現(xiàn)金流以及票流等相統(tǒng)一。3.梳理供應(yīng)商，完善合同就營(yíng)改增政策的推行執(zhí)行能夠看出，建筑施工單位要保障合同簽署條例的細(xì)致性和標(biāo)準(zhǔn)性，在合同上，要詳細(xì)標(biāo)明供貨廠家的名稱、增值稅專項(xiàng)發(fā)票開設(shè)的信息等，而且還應(yīng)對(duì)內(nèi)部合同做好備案，研究該材料供貨廠家是否具備開設(shè)增值稅發(fā)票的實(shí)力，并由此作為企業(yè)選取供貨廠家的主要參考標(biāo)準(zhǔn)，優(yōu)先選取可以獲得增值稅進(jìn)項(xiàng)稅的原料供貨商。項(xiàng)目招標(biāo)活動(dòng)中，在選取供貨商時(shí)，要遵循好成本定價(jià)原則，指選取能令企業(yè)“總體支出最小、利潤(rùn)最高”的供貨廠家。當(dāng)供貨廠家的含稅報(bào)價(jià)一樣時(shí)，則選取信譽(yù)高的供貨商，供貨商要具有開設(shè)增值稅專用發(fā)票的資質(zhì)。4.加強(qiáng)抵扣項(xiàng)管理營(yíng)改增背景下，建筑施工單位開展納稅工作時(shí)，針對(duì)企業(yè)生產(chǎn)費(fèi)用而言，能抵扣項(xiàng)目起到了很重要的作用，對(duì)單位應(yīng)繳增值稅金額的減少有較大作用，建筑施工單位生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中，獲取的增值稅專用發(fā)票和進(jìn)項(xiàng)稅抵扣活動(dòng)的憑證之間有很大的聯(lián)系。結(jié)合進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的具體規(guī)定，用簡(jiǎn)易計(jì)稅方式計(jì)稅活動(dòng)、免征增值稅活動(dòng)、無(wú)形資產(chǎn)不能抵扣。為此，建筑施工單位要嚴(yán)格管理材料購(gòu)置、機(jī)械租賃等，做好增值稅專項(xiàng)發(fā)票管理措施。5.合理使用稅收政策優(yōu)惠建筑施工單位要通過(guò)稅收政策優(yōu)惠來(lái)減小企業(yè)稅負(fù)，這也是組織稅收籌劃工作的重點(diǎn)所在。一方面，要廣泛采用新科技及新材料，全面推廣節(jié)能降耗，享受科技研發(fā)稅收優(yōu)惠政策。另一方面，企業(yè)能在開發(fā)區(qū)成立子公司，享受本地的稅收優(yōu)惠條件。此外，針對(duì)不能按時(shí)上繳稅金的企業(yè)，需將納稅時(shí)間延遲，減小企業(yè)的資金負(fù)擔(dān)，而且，企業(yè)能夠大力進(jìn)行海外業(yè)務(wù)，盡量享受國(guó)家政策在境外的工程服務(wù)免稅制度。6.加大內(nèi)控及管理力度，提升會(huì)計(jì)核算質(zhì)量建筑施工單位要注重內(nèi)控及管理工作，制定健全的內(nèi)控體系，嚴(yán)格監(jiān)控資金流的運(yùn)營(yíng)狀況，防止企業(yè)面臨營(yíng)改增的支出困難。而且，簽訂規(guī)范的合同，嚴(yán)格管理稅負(fù)。建筑施工單位在簽訂合同時(shí)，要保證稅收籌劃的規(guī)范化和科學(xué)性，通過(guò)合同來(lái)管理稅負(fù)。企業(yè)和承包單位在簽署承包協(xié)議時(shí)，要簽署總承包合同，方便提供的材料能根據(jù)11%的稅額實(shí)現(xiàn)抵扣。在簽署其他物料與大型機(jī)械的購(gòu)置合同時(shí)，對(duì)方應(yīng)主動(dòng)承擔(dān)運(yùn)輸成本，而且在采購(gòu)費(fèi)用中，要突出運(yùn)費(fèi)數(shù)額，由此，建筑施工單位在運(yùn)費(fèi)方面的進(jìn)項(xiàng)稅額中，根據(jù)11%的稅開具增值稅專用發(fā)票，進(jìn)而能獲取3%的抵扣率。7.提升財(cái)務(wù)工作者的業(yè)務(wù)能力因?yàn)榻ㄖ┕挝淮嬖谝欢ǖ奶厥庑?，?xiàng)目組織很多且分布比較零散，各施工項(xiàng)目的財(cái)務(wù)工作者業(yè)務(wù)能力都不相同。建筑施工單位要基于營(yíng)改增政策的內(nèi)容，從總部選擇業(yè)務(wù)能力高的人才，對(duì)分布在各區(qū)域的項(xiàng)目財(cái)務(wù)工作者組織職業(yè)技能訓(xùn)練及新稅法政策的學(xué)習(xí)，并定時(shí)考核財(cái)務(wù)工作者的業(yè)務(wù)能力。首先，集中組織財(cái)務(wù)工作者學(xué)習(xí)增值稅理論知識(shí)，仔細(xì)分析解讀營(yíng)改增的要點(diǎn)、關(guān)鍵點(diǎn)以及重難點(diǎn)，讓所有財(cái)務(wù)工作者都認(rèn)識(shí)到亂開、虛開增值稅專項(xiàng)發(fā)票的所引起的問(wèn)題。其次，規(guī)定財(cái)務(wù)工作者嚴(yán)格落實(shí)增值稅核算步驟，對(duì)核算當(dāng)中易出現(xiàn)問(wèn)題的環(huán)節(jié)著重標(biāo)明與提醒，進(jìn)而防止引起不必要的虧損。最后，定期組織財(cái)務(wù)工作者接受職業(yè)技能培訓(xùn)，仔細(xì)探究國(guó)家新規(guī)，密切留意建筑施工單位所處地區(qū)稅收制度調(diào)整，及時(shí)完善稅收籌劃工作，降低企業(yè)稅負(fù)，真正達(dá)到減稅效果。

四、結(jié)語(yǔ)

建筑施工單位要合理使用營(yíng)改增政策，在組織稅收籌劃活動(dòng)時(shí)，要選取最恰當(dāng)?shù)牟牧瞎┴浬蹋M量獲取增值稅專用發(fā)票，并合理使用稅務(wù)優(yōu)惠政策，形成科學(xué)的稅收籌劃理念，有效降低企業(yè)稅負(fù)，促使企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目高效開展，從而為建筑施工單位提供更加穩(wěn)定的發(fā)展空間。

參考文獻(xiàn)

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4.朱秀義.營(yíng)改增背景下建筑施工企業(yè)稅負(fù)的影響因素及籌劃對(duì)策.納稅，2018(08).

作者：張?zhí)m 單位：南京市第十建筑工程有限公司