建筑業(yè)國(guó)有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)探究
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【摘要】對(duì)國(guó)有企業(yè)主要領(lǐng)導(dǎo)人員開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，是新常態(tài)下對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部管理監(jiān)督體系的完善，也是加強(qiáng)黨對(duì)審計(jì)工作集中統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)的重要方式。當(dāng)前國(guó)有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)面臨審計(jì)任務(wù)重、審計(jì)效率偏低、審計(jì)深度不夠等問題，增加了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。如何有效合理利用常規(guī)審計(jì)的審計(jì)成果，統(tǒng)籌審計(jì)資源，實(shí)現(xiàn)二者的高效融合，提高經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)質(zhì)量及效率是當(dāng)下一項(xiàng)非常重要的課題。文章以建筑業(yè)國(guó)有企業(yè)為例，探討如何將常規(guī)審計(jì)成果應(yīng)用到經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的審前調(diào)查、審計(jì)實(shí)施過程與審計(jì)報(bào)告中，以提高國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的質(zhì)量和效率。
【關(guān)鍵詞】建筑業(yè)；國(guó)有企業(yè)；經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)；常規(guī)審計(jì)；內(nèi)部審計(jì)
國(guó)有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是審計(jì)機(jī)關(guān)依據(jù)干部管理權(quán)限，對(duì)國(guó)有企業(yè)主要領(lǐng)導(dǎo)人員在任職期間內(nèi)履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況做出評(píng)價(jià)的重要監(jiān)督活動(dòng)。2019年中共中央辦公廳、國(guó)務(wù)院辦公廳下發(fā)了《黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國(guó)有企事業(yè)單位主要領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)規(guī)定》（中辦發(fā)〔2019〕45號(hào)），這是對(duì)國(guó)有企業(yè)主要領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)體制的完善，明確了審計(jì)在領(lǐng)導(dǎo)干部管理監(jiān)督體系中的重要地位，對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的質(zhì)量和效率提出了更高的要求。本文中國(guó)有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)指的是由國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)組織開展的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。
一、大型建筑業(yè)國(guó)有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)面臨的困境
大型建筑業(yè)國(guó)有企業(yè)組織架構(gòu)比較復(fù)雜，管理層級(jí)較多，業(yè)務(wù)類型逐漸增多，規(guī)模日益增大，其經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)期間跨度較長(zhǎng)、工作量偏大，是一項(xiàng)時(shí)間緊、要求高、責(zé)任重、風(fēng)險(xiǎn)大、群眾期望值較高的綜合性審計(jì)工作，上述特征決定了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的整體難度較高。
(一)人事調(diào)動(dòng)或關(guān)鍵崗位輪崗使經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)項(xiàng)目
增多，任務(wù)量加大，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)提高領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)全覆蓋，是新時(shí)代中國(guó)特色社會(huì)主義審計(jì)制度的重要目標(biāo)。新常態(tài)下國(guó)有企業(yè)內(nèi)部權(quán)屬單位間逐步實(shí)現(xiàn)了定期或不定期崗位輪換，按照干部管理權(quán)限的要求以及“離任必審”的原則，國(guó)有企業(yè)權(quán)屬子企業(yè)的法定代表人、分支機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人或者未擔(dān)任上述職位但實(shí)際行使相應(yīng)職權(quán)的主要領(lǐng)導(dǎo)人員，均需要國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)組織實(shí)施經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，主要領(lǐng)導(dǎo)人員的換屆較為集中，往往造成經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作分配不均衡，短期內(nèi)審計(jì)數(shù)量突增，給審計(jì)機(jī)構(gòu)帶來了較大的壓力。國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)人員配備數(shù)量有限，在有限的審計(jì)資源下，如何高效地完成審計(jì)任務(wù)是擺在審計(jì)人員面前的一道難題。
（二）審計(jì)深度不夠，止于淺層表面
審計(jì)任務(wù)較重，導(dǎo)致審計(jì)人員無法在短時(shí)間內(nèi)迅速捕捉審計(jì)重點(diǎn)，難以深入發(fā)掘?qū)嵸|(zhì)性關(guān)鍵內(nèi)容。有限的建筑業(yè)國(guó)有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與常規(guī)審計(jì)的融合王瑜琦（福建建工集團(tuán)有限責(zé)任公司）審計(jì)資源面對(duì)日益增多的審計(jì)任務(wù)，難以甄別有效信息與無效信息，在對(duì)審計(jì)重點(diǎn)問題的把握上會(huì)出現(xiàn)一定的偏差，不利于審計(jì)方向的選擇及發(fā)現(xiàn)審計(jì)關(guān)鍵問題，直接影響審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量。以某建筑業(yè)國(guó)有企業(yè)為例，某領(lǐng)導(dǎo)人員任職時(shí)間長(zhǎng)達(dá)13年，任期內(nèi)的工程項(xiàng)目數(shù)量多達(dá)上百個(gè)，工程竣工時(shí)間距離審計(jì)時(shí)間較為久遠(yuǎn)，且部分員工已經(jīng)離職，為審計(jì)工作的開展帶來了較大的困難。按照審計(jì)工作時(shí)間安排，在眾多工程項(xiàng)目中發(fā)現(xiàn)審計(jì)問題無異于大海撈針，極大地增加了審計(jì)難度。
（三）難以實(shí)現(xiàn)任中審計(jì)，多以離任審計(jì)為主
經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)堅(jiān)持“離任必審”的原則，離任審計(jì)任務(wù)繁重的情況下，難以抽調(diào)審計(jì)資源開展任中審計(jì)。離任后開展審計(jì)，加大了審計(jì)工作的強(qiáng)度和難度，被審計(jì)人員已經(jīng)退休或者調(diào)任其他崗位，對(duì)審計(jì)結(jié)果運(yùn)用的程度會(huì)降低，針對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題，在整改方面存在一定的難度。與之相對(duì)的任中審計(jì)能及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題，明確責(zé)任，迅速解決問題，較好地運(yùn)用經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的成果，更好地發(fā)揮審計(jì)的監(jiān)督作用，體現(xiàn)審計(jì)的價(jià)值增值功能。
二、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與常規(guī)審計(jì)的對(duì)比研究
本文中常規(guī)審計(jì)主要包括建筑業(yè)國(guó)有企業(yè)日常開展的績(jī)效審計(jì)、財(cái)務(wù)收支審計(jì)、圍繞工程項(xiàng)目管理為主開展的物資采購(gòu)、專業(yè)分包、高風(fēng)險(xiǎn)業(yè)務(wù)等專項(xiàng)審計(jì)。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與上述常規(guī)審計(jì)在審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)重點(diǎn)、審計(jì)對(duì)象等方面存在較大差異。
（一）審計(jì)目標(biāo)不同
經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與常規(guī)審計(jì)在目標(biāo)上的差異決定了二者在審計(jì)方法、審計(jì)內(nèi)容等方面存在一定的區(qū)別。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)強(qiáng)調(diào)事件的成因、效果和責(zé)任問題，以及決策程序的合規(guī)性。常規(guī)審計(jì)的目標(biāo)是根據(jù)工作需要和安排制定相應(yīng)的審計(jì)目標(biāo)，通過專項(xiàng)審計(jì)實(shí)現(xiàn)既定目標(biāo)，常規(guī)審計(jì)的目標(biāo)是多樣性的，例如績(jī)效審計(jì)是客觀評(píng)價(jià)被審計(jì)單位各績(jī)效指標(biāo)完成情況；財(cái)務(wù)收支審計(jì)是評(píng)價(jià)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表和財(cái)務(wù)記錄的真實(shí)性、合法性、合規(guī)性和效益性；以工程項(xiàng)目管理為核心開展的物資采購(gòu)、專業(yè)分包、高風(fēng)險(xiǎn)業(yè)務(wù)等一系列專項(xiàng)審計(jì)是評(píng)價(jià)被審計(jì)單位業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制制度體系建設(shè)是否健全，評(píng)價(jià)其制度執(zhí)行情況是否有效，具體內(nèi)容包括大宗物資采購(gòu)的制度體系建立是否完善、合理，執(zhí)行情況是否良好；與專業(yè)分包相關(guān)的制度是否健全，是否嚴(yán)格按照制度執(zhí)行；工程項(xiàng)目墊款、應(yīng)收款項(xiàng)等風(fēng)險(xiǎn)較大的款項(xiàng)支出是否建立相應(yīng)的制度約束體系，是否按照既定的審批流程進(jìn)行決策等。
（二）審計(jì)重點(diǎn)不同
經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)重點(diǎn)主要圍繞領(lǐng)導(dǎo)干部履行其職權(quán)及經(jīng)濟(jì)責(zé)任時(shí)所履行程序的合規(guī)性、效果性、效率性和效益性進(jìn)行評(píng)價(jià),對(duì)重大經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中遵守廉政規(guī)定情況進(jìn)行審計(jì)，重點(diǎn)關(guān)注權(quán)力運(yùn)行及決策對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的影響及其所產(chǎn)生的后果,包括對(duì)資金分配、使用及其產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益進(jìn)行鑒證和評(píng)價(jià)。績(jī)效審計(jì)主要是依據(jù)上級(jí)單位對(duì)被審計(jì)單位下達(dá)的責(zé)任制指標(biāo)制定的考核辦法，對(duì)被審計(jì)單位的各項(xiàng)指標(biāo)的完成情況進(jìn)行考核，重點(diǎn)關(guān)注各指標(biāo)的完成情況、真實(shí)性、合理性，進(jìn)而對(duì)其生產(chǎn)管理經(jīng)營(yíng)情況提出相應(yīng)的審計(jì)建議。財(cái)務(wù)收支審計(jì)的重點(diǎn)一般是對(duì)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)收支情況是否真實(shí)、開支是否合規(guī)、會(huì)計(jì)處理是否符合有關(guān)規(guī)定等內(nèi)容開展的審計(jì)活動(dòng),側(cè)重于對(duì)財(cái)務(wù)活動(dòng)的監(jiān)督,關(guān)注具體財(cái)務(wù)活動(dòng)的錯(cuò)誤或舞弊行為。與工程項(xiàng)目管理相關(guān)的物資采購(gòu)、專業(yè)分包、高風(fēng)險(xiǎn)業(yè)務(wù)等專項(xiàng)審計(jì)的審計(jì)重點(diǎn)一般是結(jié)合各個(gè)具體業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)中存在的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，重點(diǎn)關(guān)注履行程序的合規(guī)性、效益性等內(nèi)容。
（三）審計(jì)對(duì)象不同
國(guó)有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的對(duì)象是國(guó)有企業(yè)權(quán)屬子企業(yè)的法定代表人、分支機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人或者未擔(dān)任上述職位但實(shí)際行使相應(yīng)職權(quán)的主要領(lǐng)導(dǎo)人，即審計(jì)對(duì)象是自然人?？?jī)效審計(jì)、財(cái)務(wù)收支審計(jì)、以工程項(xiàng)目管理為核心開展的物資采購(gòu)、專業(yè)分包、高風(fēng)險(xiǎn)業(yè)務(wù)等專項(xiàng)審計(jì)的審計(jì)對(duì)象多數(shù)是機(jī)構(gòu)或單位，一個(gè)或多個(gè)工程項(xiàng)目。
三、國(guó)有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)利用常規(guī)審計(jì)成果的必要性
經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)從審計(jì)內(nèi)容上來說，必須實(shí)行地毯式的審計(jì)掃描，關(guān)注國(guó)有企業(yè)中可能會(huì)出現(xiàn)的違法違規(guī)、財(cái)務(wù)信息、經(jīng)營(yíng)管理等所有問題，這需要經(jīng)常性審計(jì)、專項(xiàng)審計(jì)結(jié)合的審計(jì)模式的配合。
（一）提高經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)效率，有效節(jié)約現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)時(shí)間在日益繁重的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)任務(wù)下，有限的審計(jì)資源與大量的審計(jì)信息之間的矛盾是審計(jì)人員面臨的重大難題。提高審計(jì)效率，節(jié)約現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)時(shí)間是解決這一重要矛盾的有效手段，在一定程度上合理利用常規(guī)審計(jì)的審計(jì)成果，減少重復(fù)的審計(jì)工作，能夠?yàn)榻?jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的開展?fàn)幦「嗫芍涞臅r(shí)間，從而提高審計(jì)效率，減少審計(jì)工作的盲目性，主要體現(xiàn)在以下兩方面：一方面，對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部任期內(nèi)開展的歷次常規(guī)審計(jì)查出的問題，均在審計(jì)意見中做出披露、評(píng)價(jià)或處罰等，以往所查出的問題將成為離任者任職期間考核政績(jī)和評(píng)價(jià)遵紀(jì)守法的依據(jù)，結(jié)合經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的重點(diǎn)，在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告中予以揭示，在一定程度上可以大大減少離任審計(jì)的工作量；另一方面，以往實(shí)施的各類常規(guī)審計(jì)成果中發(fā)現(xiàn)的問題可以作為此次經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的線索，順藤摸瓜，尋找突破口，查清事實(shí)真相。
（二）重點(diǎn)突出，深度挖掘經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問題
以往常規(guī)審計(jì)的發(fā)現(xiàn)及成果可以為經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)提供基礎(chǔ)性資料，對(duì)確定經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的重點(diǎn)提供重要的線索，從而迅速判斷出風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，為充分發(fā)掘問題的深度爭(zhēng)取更多的時(shí)間。通過對(duì)主要領(lǐng)導(dǎo)人員任職期間組織的歷次常規(guī)審計(jì)的底稿及審計(jì)意見等資料進(jìn)行系統(tǒng)的分析研究，掌握被審計(jì)對(duì)象所在單位以往存在的突出問題、發(fā)現(xiàn)審計(jì)盲區(qū)，特別是對(duì)歷次審計(jì)發(fā)現(xiàn)的關(guān)鍵性問題及重要的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，對(duì)其進(jìn)行重點(diǎn)審計(jì)，可以達(dá)到事半功倍的效果。
（三）提高經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量，充分發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督作用
經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)在審計(jì)資源嚴(yán)重不足的情況下，容易出現(xiàn)走馬觀花，流于形式的情況，嚴(yán)重降低了審計(jì)的權(quán)威性，影響了審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量。在一定程度上合理利用常規(guī)審計(jì)的成果，能夠抓住被審計(jì)單位日常管理中存在的突出問題，使審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題及提出的建議更具針對(duì)性，提高經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量，真正發(fā)揮審計(jì)對(duì)干部履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任的監(jiān)督評(píng)價(jià)職能。
（四）為評(píng)價(jià)國(guó)有企業(yè)主要領(lǐng)導(dǎo)人員提供更充分的依據(jù)，降低經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)
經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部任期內(nèi)履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況做出的客觀評(píng)價(jià)，如果任期內(nèi)工程項(xiàng)目較多，任期時(shí)間較長(zhǎng)，要在短時(shí)間內(nèi)通過集中審計(jì)，很難作出的正確、客觀的評(píng)價(jià)，無疑增加了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)。利用以往的審計(jì)成果，便于全面考核、評(píng)價(jià)離任領(lǐng)導(dǎo)干部的政績(jī)及正確劃分領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。
四、建筑業(yè)國(guó)有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)利用常規(guī)審計(jì)成果的措施
（一）經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)審前調(diào)查階段
經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)審前調(diào)查階段，應(yīng)當(dāng)將歷年來開展的各類專項(xiàng)審計(jì)的審計(jì)底稿及審計(jì)報(bào)告進(jìn)行歸納整理，作為制定審計(jì)工作方案的重要依據(jù)，通過系統(tǒng)的研究分析，對(duì)其業(yè)務(wù)流程、審計(jì)發(fā)現(xiàn)的各類突出問題、以往的審計(jì)盲區(qū)進(jìn)行梳理歸納，將其納入審計(jì)工作方案中。其中關(guān)鍵的一點(diǎn)是常規(guī)審計(jì)的審計(jì)檔案及審計(jì)成果的質(zhì)量必須經(jīng)過審核，合理利用質(zhì)量過關(guān)的審計(jì)成果，否則會(huì)影響審計(jì)判斷，甚至導(dǎo)致誤判。建筑業(yè)國(guó)有企業(yè)日常針對(duì)工程項(xiàng)目開展的專項(xiàng)審計(jì)項(xiàng)目較多，不同的專項(xiàng)審計(jì)角度不同，切入點(diǎn)不同，能夠從多角度、多維度對(duì)工程項(xiàng)目的管理情況及決策事項(xiàng)進(jìn)行監(jiān)督，這些內(nèi)容均可以作為重要的線索為經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的重點(diǎn)服務(wù)，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)可以重點(diǎn)關(guān)注問題較多、虧損較多、管理粗放的工程項(xiàng)目，為制定審計(jì)方案及審計(jì)抽樣提供了重要依據(jù)。
（二）經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)實(shí)施過程階段
依據(jù)制定好的審計(jì)工作方案，在審計(jì)實(shí)施過程中，可以通過查閱與之相關(guān)的審計(jì)檔案，參考原有的審計(jì)對(duì)該事項(xiàng)做出的判斷，在已收集的審計(jì)證據(jù)的基礎(chǔ)上進(jìn)行深入挖掘，結(jié)合當(dāng)前獲取的審計(jì)證據(jù)，對(duì)原審計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行綜合評(píng)價(jià)，同時(shí)檢查原發(fā)現(xiàn)的審計(jì)問題是否得到整改，未整改的原因是什么。在建筑業(yè)國(guó)有企業(yè)中，績(jī)效審計(jì)、財(cái)務(wù)收支審計(jì)、各類工程項(xiàng)目專項(xiàng)審計(jì)涉及被審計(jì)單位內(nèi)部控制評(píng)價(jià)、財(cái)務(wù)信息審計(jì)、工程項(xiàng)目管理等內(nèi)容，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)實(shí)施過程中，可隨時(shí)調(diào)閱審計(jì)檔案，既補(bǔ)充了審計(jì)證據(jù)，又提高了審計(jì)效率。
（三）經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告階段
針對(duì)以往常規(guī)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題，通過采取審計(jì)程序后確認(rèn)與審核，可以直接作為評(píng)價(jià)領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況的依據(jù)。建立并完善有利于審計(jì)成果利用和增值的大數(shù)據(jù)管理系統(tǒng)，及時(shí)收集整理已有審計(jì)成果,錄入審計(jì)管理系統(tǒng),并按照管理責(zé)任分類歸屬到各個(gè)層級(jí)領(lǐng)導(dǎo)人員,逐步推進(jìn)已有審計(jì)成果在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)項(xiàng)目中的快捷、廣泛和深度利用。五、結(jié)語(yǔ)總之，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與常規(guī)審計(jì)既有區(qū)別又有聯(lián)系，兩者之間存在一定的關(guān)聯(lián)度，能夠在一定程度上合理利用彼此的審計(jì)成果，通過建立審計(jì)資料檔案庫(kù)，能夠?yàn)閷徲?jì)人員提供更多共享的資源。新常態(tài)下建筑業(yè)國(guó)有企業(yè)在應(yīng)對(duì)審計(jì)項(xiàng)目日益增多的情況下，合理利用已有的審計(jì)成果可以成為審計(jì)人員提高審計(jì)效率和審計(jì)質(zhì)量水平的有效途徑。
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作者:王瑜琦 單位:福建建工集團(tuán)有限責(zé)任公司