小議外企會計核算的問題

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外資企業(yè)會計核算的特點

會計對于一個企業(yè)來說是不可或缺的組成部分,但是不同所有制、不同行業(yè)對于會計核算方法的具體運用卻具有差異性,表現(xiàn)出各自不同的特點。針對這一特點,早在1985年財政部就制定并頒布了《中外合資經(jīng)營企業(yè)會計制度》,1992年5月25日頒布了《外商投資企業(yè)會計制度》及《外商投資工業(yè)企業(yè)會計科目和會計報表》。為了統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)的會計制度,1992年7月1日財政部又了《工業(yè)企業(yè)會計制度》,兩套制度同時并存并對于規(guī)范會計核算各有側(cè)重點,2001年財政部對《工業(yè)企業(yè)會計制度》進行了重新修訂,其中包括了外商投資企業(yè)關(guān)于財務(wù)和會計方面的具體內(nèi)容。2006年,財政部為了適應(yīng)國際經(jīng)濟一體化的需求,與國際會計趨同,依據(jù)《企業(yè)會計準則——基本準則》,重新制定《企業(yè)會計準則——應(yīng)用指南》,并于2007年1月1日開始正式實施。新修訂的準則不僅有效規(guī)范了會計行業(yè)的行為準則,還有利于上市公司及包括外商投資企業(yè)在內(nèi)所有企業(yè)的戰(zhàn)略性計劃實施與可持續(xù)發(fā)展。作為外資企業(yè),通常涉及進出口貿(mào)易和投資、融資方面的業(yè)務(wù),所以,外資企業(yè)在遵循一般企業(yè)會計核算的原則和方法之外,還具有與一般企業(yè)不同的特點。

1結(jié)轉(zhuǎn)未完工生產(chǎn)成本更加靈活,有利于期末核算

對于生產(chǎn)周期長的產(chǎn)品,企業(yè)與采購者又有長期采購合同的,可于月終按產(chǎn)品的完工進度確認銷售,并結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本。月末可借記應(yīng)收賬款,貸記產(chǎn)品預(yù)計銷售收入;同時結(jié)轉(zhuǎn)成本,借記銷售成本,貸記已轉(zhuǎn)未完工產(chǎn)品成本。待產(chǎn)品全部完工時,借記產(chǎn)成品,貸記生產(chǎn)成本;同時,再借記已轉(zhuǎn)未完工生產(chǎn)成本,貸記產(chǎn)成品。

2已歸還投資和利潤歸還投資的核算,讓外方可提前收回投資,保障了外方的權(quán)益

按我國現(xiàn)行的政策規(guī)定,中外合資企業(yè)在合作期間不得收回投資。但合作期滿后全部財產(chǎn)歸中方所有,并對企業(yè)的債務(wù)承擔責(zé)任。如果經(jīng)過批準,外方也可以在稅前先行收回投資。因此,已歸還投資和利潤歸還投資以會計制度的形式有效地保障了外方的權(quán)益。歸還投資時,借記已歸還投資或利潤歸還投資,貸記銀行存款,若是以利潤歸還投資,同時借方?jīng)_減未分配利潤,貸記利潤歸還投資。

3外資企業(yè)內(nèi)部的往來款項允許相互抵消,核算較為方便

外資企業(yè)與附屬企業(yè)之間,各個附屬企業(yè)之間的往來款項,通過內(nèi)部往來科目核算。在企業(yè)匯編合并會計報表時,應(yīng)將發(fā)生的內(nèi)部往來款項相互抵消。如果存在未達賬款不能抵消的,可將這些未達款項在資產(chǎn)負債表“其他應(yīng)收款”或“其他應(yīng)付款”項目中反映。

4外資企業(yè)工資應(yīng)分中、外方員工分別核算

外資企業(yè)應(yīng)付工資下設(shè)七個明細科目:應(yīng)付中方職工工資、應(yīng)付中方職工退休養(yǎng)老金、應(yīng)付中方職工待業(yè)保險金、應(yīng)付中方職工住房補助基金、應(yīng)付中方職工保險福利費、應(yīng)付中方職工各項補貼及應(yīng)付外方職工工資,并按工資的不同幣種分別核算。

外資企業(yè)會計核算中存在的問題

外資企業(yè)和中國境內(nèi)的企業(yè)有所不同,會計核算方面涉及和需要考慮到方方面面,在核算過程中也不可避免會產(chǎn)生大大小小的問題。

1在投資采購國產(chǎn)設(shè)備時,關(guān)于稅務(wù)機關(guān)所退還

的增值稅款的問題處理外資企業(yè)購買國產(chǎn)設(shè)備,國家就投資抵免企業(yè)所得稅的有關(guān)規(guī)定表明:外商投資企業(yè)在采購國產(chǎn)設(shè)備時,如果收到稅務(wù)機關(guān)退還的增值稅款,有兩種方式處理:①如果采購設(shè)備還沒有交付使用,可以減少設(shè)備的成本,借記“銀行存款”科目,貸記“在建工程”科目;②如果采購設(shè)備時已經(jīng)交付使用,可以相應(yīng)地調(diào)整設(shè)備賬面上的價格和已提的折舊,借記“銀行存款”科目,貸記“固定資產(chǎn)”科目;同時可以沖減多提出來的折舊,借記“累計折舊”科目,貸記“制造費用”、“管理費用”等科目。如果設(shè)備已交付使用,但稅務(wù)機關(guān)跨年度退還增值稅,外資企業(yè)可相應(yīng)調(diào)整設(shè)備賬面上的價格,借記“銀行存款”,貸記“固定資產(chǎn)”;同時可沖減多提出來的折舊,借記“累計折舊”,貸記“以前年度損益調(diào)整”科目。

2對于接受捐贈的問題處理

外資企業(yè)如果接受了資產(chǎn)捐贈,也可分兩種方式處理:①如果接受的是貨幣性資產(chǎn),那么要按照實際收到的數(shù)額,借記“銀行存款”科目,并按照接受捐贈的貨幣資產(chǎn)計算所得稅,貸記“應(yīng)交稅金——所得稅”科目,將稅后的差額,貸記“資本公積”。年終時,根據(jù)會計清算的結(jié)果,將接受捐贈的貨幣性資產(chǎn)應(yīng)繳納的所得稅和實際所繳納的差額,借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)付所得稅”,貸記“資本公積”科目。②如果接受的是非貨幣性資產(chǎn)捐贈,應(yīng)增設(shè)一個專門的賬戶——“待轉(zhuǎn)捐贈資產(chǎn)價值”,來核算企業(yè)接受而待轉(zhuǎn)的非貨幣性資產(chǎn)價值。企業(yè)按照非貨幣性資產(chǎn)的評估價或重置價格,借記“固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”、“原材料”等,貸記“待轉(zhuǎn)捐贈資產(chǎn)價值”。年終時,企業(yè)需按“待轉(zhuǎn)捐贈資產(chǎn)的價值”賬面余額借記“待轉(zhuǎn)捐贈資產(chǎn)的價值”,將接受捐贈資產(chǎn)應(yīng)該繳納的所得稅,貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅”,扣除所得稅后的差額貸記“資本公積”。如果所接受的非貨幣性資產(chǎn)過于龐大,那么在獲得批準后可以在五年內(nèi)平均繳納所得稅。企業(yè)在五年的每年年終末,按照當年應(yīng)繳所得稅,借記“待轉(zhuǎn)捐贈資產(chǎn)價值”,貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅”,并將稅后差額后貸記“資本公積”科目。（本文作者：董智玉 單位：內(nèi)蒙古商貿(mào)職業(yè)學(xué)院）