論會計核算基本前提的擴(kuò)展及依據(jù)
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會計假設(shè)是對會計核算上不明確的不確定情況所作的姑且認(rèn)定，而對會計核算上明確的不確定情況所作的限定則不是會計假設(shè)。會計假設(shè)是會計核算的基本前提，但會計核算的基本前提，不一定是會計假設(shè)。
1．會計核算基本前提的擴(kuò)展。前面提到會計核算的四個基本前提中，會計主體限定了會計核算的空間范圍；持續(xù)經(jīng)營限定了會計核算的時間范圍；會計分期限定了什么時候記賬、算賬、報賬；貨幣計量限定了會計核算應(yīng)采用什么計量單位。我們認(rèn)為，除此之外，還應(yīng)限定會計核算的記賬基礎(chǔ)、核算內(nèi)容和記賬方法，也就是會計核算的另外三個基本前提：權(quán)責(zé)發(fā)生制、會計六要素和借貸記賬法。（1）權(quán)責(zé)發(fā)生制是限定企業(yè)會計在進(jìn)行會計核算時，要以權(quán)責(zé)發(fā)生制作為會計基礎(chǔ)。之所以選擇權(quán)責(zé)發(fā)生制而不選擇收付實(shí)現(xiàn)制作為會計基礎(chǔ)，是因為企業(yè)交易或者事項的發(fā)生時間，與相關(guān)貨幣收支時間有時并不完全一致。（2）會計六要素是限定我國企業(yè)會計在對交易或者事項進(jìn)行會計確認(rèn)、計量和報告時，應(yīng)將會計對象的具體內(nèi)容劃分為資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤六個要素，而不能分為其他的會計要素。根據(jù)我國國情，《基本準(zhǔn)則》將會計要素分為六個項目。對會計要素的限定和規(guī)范，可以使財務(wù)會計系統(tǒng)更加科學(xué)嚴(yán)密，為合理建立會計科目體系、設(shè)計財務(wù)會計報表提供依據(jù)和基本框架結(jié)構(gòu)，便于會計信息的匯總、對比，為投資者、債權(quán)人等會計信息使用者提供更加有用的信息。（3）借貸記賬法是限定企業(yè)會計在選擇記賬方法時，只能采用借貸記賬法，而不能選擇其他復(fù)式記賬方法。限定采用借貸記賬法記賬，不僅規(guī)范了各行業(yè)企業(yè)的會計核算工作，更好地發(fā)揮會計的作用，同時也便于同世界上其他國家進(jìn)行經(jīng)濟(jì)交往。
2．?dāng)U展的主要依據(jù)。我們把“權(quán)責(zé)發(fā)生制、會計六要素、借貸記賬法”作為會計核算的基本前提，將會計核算基本前提由四個擴(kuò)展到七個，雖然有悖于公認(rèn)的四個基本前提，但是它符合中國會計實(shí)務(wù)的具體情況，并且能使會計理論更加完善。其主要依據(jù)是：（1）符合《企業(yè)會計準(zhǔn)則———基本準(zhǔn)則》（以下簡稱“基本準(zhǔn)則”）。基本準(zhǔn)則顯然是對會計核算的規(guī)范，其第一章總則共十一條，是對整個會計核算過程的總體規(guī)范，第一條是制定基本準(zhǔn)則的目的———規(guī)范會計核算；第二條是基本準(zhǔn)則的適用范圍———中華人民共和國境內(nèi)設(shè)立的企業(yè)；第三條是企業(yè)會計準(zhǔn)則包括的內(nèi)容———基本準(zhǔn)則和具體準(zhǔn)則；第四條是財務(wù)會計報告的目標(biāo)。剩下七條（從第五條至第十一條）顯然是對會計核算的空間范圍、時間范圍、計量單位、記賬基礎(chǔ)、核算內(nèi)容、記賬方法的限定，也就是本文提到的七個會計核算基本前提?；緶?zhǔn)則將這七個方面的內(nèi)容作為基本準(zhǔn)則的總則部分，顯然是對會計核算全過程的總體規(guī)范。這七個方面雖然是人為確定的，但完全是出于客觀的需要，符合會計實(shí)務(wù)的客觀事實(shí)，有充分的客觀必然性，違反其中任何一個前提，會計核算工作就無法正常進(jìn)行。（2）符合公認(rèn)的會計核算基本前提的定義。上述七個會計核算基本前提，不僅不與公認(rèn)的會計核算基本前提的定義相矛盾，反而修正了其欠準(zhǔn)確的部分，補(bǔ)充了核算內(nèi)容、記賬基礎(chǔ)和記賬方法，使會計核算基本前提更加完整。因此，將會計核算基本前提擴(kuò)展到“會計主體、持續(xù)經(jīng)營、會計分期、貨幣計量、權(quán)責(zé)發(fā)生制、會計六要素、借貸記賬法”七個方面的內(nèi)容，不僅與《企業(yè)會計準(zhǔn)則》相適應(yīng)，也符合公認(rèn)的會計核算基本前提的定義，更符合我國的會計實(shí)踐。
“會計核算基本前提”不等于“會計假設(shè)”
從定義上看，會計核算的基本前提不等于會計假設(shè)，會計核算基本前提是對會計核算的已經(jīng)明確或不明確的不確定情況所作的限定或姑且認(rèn)定，是進(jìn)行會計確認(rèn)、計量、記錄和報告的先決條件。而會計假設(shè)是對會計核算上不明確的不確定情況，只能根據(jù)客觀的正常情況和趨勢，作出合乎情理的認(rèn)定，這是會計假設(shè)與會計核算基本前提的根本區(qū)別。在上述公認(rèn)的四個會計核算基本前提中，只有持續(xù)經(jīng)營屬于會計假設(shè)，因為企業(yè)能否永遠(yuǎn)持續(xù)經(jīng)營并不明確，只能根據(jù)正常情況姑且認(rèn)定其是持續(xù)經(jīng)營的，但不能保證不會出現(xiàn)解散清算的情況。而會計主體、會計分期和貨幣計量，是對已經(jīng)明確的不確定情況所作的限定，一旦作了限定，就不會出現(xiàn)其他情況，具體分述如下：會計主體是在會計為之服務(wù)的特定單位已經(jīng)明確的情況下，限定其只能核算那些影響為之服務(wù)的特定單位本身經(jīng)濟(jì)利益的各項交易或者事項，那些不影響為之服務(wù)的特定單位經(jīng)濟(jì)利益的交易或者事項，就不能進(jìn)行核算。如果是會計假設(shè)，可能還會出現(xiàn)核算不影響為之服務(wù)的特定單位經(jīng)濟(jì)利益的交易或者事項。但是通過上述限定之后，就不會出現(xiàn)這種情況。因此，這不是姑且認(rèn)定，而是明確的限定。會計分期是將企業(yè)持續(xù)不斷的經(jīng)營過程，人為地、明確地劃分為較短的相對等距的會計期間，這顯然是對會計核算所進(jìn)行的限定。如果是會計假設(shè)，將有可能出現(xiàn)沒有會計期間的情況，但經(jīng)過上述限定，就不會出現(xiàn)這種情況。因此，這不是姑且認(rèn)定，而是明確的限定。貨幣計量是在貨幣量度、實(shí)務(wù)量度和勞動量度三種明確的量度之間，限定采用貨幣量度。如果是會計假設(shè)，那就有可能出現(xiàn)以實(shí)物量度或勞動量度作為統(tǒng)一的量度單位，但在上述限定之下，這種情況不會出現(xiàn)。因此，這也不是姑且認(rèn)定，而是明確的限定。因此，將上述公認(rèn)的四個會計核算的基本前提，稱為會計假設(shè)，僅僅是一種習(xí)慣叫法，并不科學(xué)。筆者認(rèn)為，雖然會計假設(shè)是會計核算的前提條件，但會計核算的前提條件不一定都是會計假設(shè)。
貨幣計量不包括幣值穩(wěn)定假設(shè)
對“貨幣計量”這個會計核算基本前提，普遍的看法是：貨幣計量是以“幣值穩(wěn)定假設(shè)”為條件的，只有在幣值穩(wěn)定或相對穩(wěn)定的情況下，不同時點(diǎn)的資產(chǎn)價值才具有可比性，不同期間的收入和費(fèi)用才能進(jìn)行比較。我們認(rèn)為：貨幣計量的實(shí)質(zhì)，是要求企業(yè)對所有的交易或者事項都要以貨幣作為統(tǒng)一尺度來進(jìn)行計量。這里并沒隱含“幣值穩(wěn)定”這一假設(shè)，因為幣值是否穩(wěn)定，是不以人的主觀意志為轉(zhuǎn)移的，并不因為假設(shè)它穩(wěn)定就穩(wěn)定，不假設(shè)它穩(wěn)定就不穩(wěn)定，而是處在不斷的變化之中。我國所有企業(yè)的一些相同資產(chǎn)、相同單位產(chǎn)品的收入和發(fā)生的費(fèi)用，從建國到現(xiàn)在都翻了幾番、幾十番甚至上百番，幣值不穩(wěn)定的影響是眾所周知的。
會計假設(shè)是對會計核算上不明確的不確定情況，根據(jù)客觀的正常情況和趨勢，所作的合乎情理的姑且認(rèn)定。持續(xù)的通貨膨脹已經(jīng)是世界范圍內(nèi)的公認(rèn)事實(shí)，幣值不穩(wěn)定才是正常情況和趨勢，不顧客觀事實(shí)的幣值穩(wěn)定假設(shè)，已經(jīng)不是假設(shè)，是將主觀愿望強(qiáng)加于客觀事實(shí)。事實(shí)上，不管幣值是否穩(wěn)定，也不管交易或者事項是在過去、現(xiàn)在還是將來發(fā)生，都不能妨礙會計核算以貨幣為計量單位進(jìn)行會計計量。所不同的是，在惡性通貨膨脹時期，需要用特殊的會計原則，如物價變動會計原則對幣值進(jìn)行調(diào)整；對發(fā)生在不同時點(diǎn)上的資產(chǎn)，不同期間的收入和費(fèi)用，利用貨幣時間價值公式消除時間、風(fēng)險和通貨膨脹的影響，將其換算成現(xiàn)在的價值或其他同一時點(diǎn)上的價值，同樣可以進(jìn)行比較，而不會因為幣值不穩(wěn)定就不能進(jìn)行比較。如果還假設(shè)幣值不變或前后波動能夠互相抵消，未免有自欺欺人、掩耳盜鈴之嫌。但不管怎樣，都是以貨幣單位進(jìn)行計量，不能因為貨幣不穩(wěn)定就不用貨幣單位進(jìn)行計量，會計的發(fā)展歷史已經(jīng)證明了這一點(diǎn)。（本文作者：蔣昕、單昭祥 單位：廣東海洋大學(xué)寸金學(xué)院）