進出口會計核算探析

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一、進出口會計核算的特點

（一）需要對匯兌損益進行核算

進出口企業(yè)的業(yè)務(wù)由于涉及到了國內(nèi)和國外雙方，因此需要對匯兌損益進行核算。我國企業(yè)會計準則以及相關(guān)規(guī)定指出，我國的匯率制度采用“單一的、有管理的浮動匯率制”，并且按照規(guī)定的要求，進出口企業(yè)的會計核算應(yīng)當采用人民幣作為記賬本位幣。因此，進出口企業(yè)在進行會計核算的時候應(yīng)當考慮即期匯率制度對其業(yè)務(wù)產(chǎn)生的各種影響。由于會計收入、支出的確認時間與實際收入、支出的確認時間是有差異的，這種時間上的差異一旦和匯率結(jié)合起來考慮，就會對企業(yè)的整體損益產(chǎn)生影響。因此，需要對匯兌損益進行核算也是進出口企業(yè)會計核算的特點之一。

（二）受我國法律法規(guī)以及國際法律法規(guī)的雙重約束

進出口企業(yè)由于其特殊性，必須既要遵循我國的相關(guān)法律和法規(guī)制度的規(guī)定，又要受國際上的相關(guān)法律法規(guī)的約束。首先，我國對于進出口企業(yè)設(shè)立了一系列相關(guān)的法律法規(guī)，例如，《海關(guān)專用繳款書》和《海關(guān)行政事業(yè)收費專用票據(jù)》等相關(guān)法規(guī)，以及“人民幣外匯價排表”等相關(guān)規(guī)定。另外，我國法律法規(guī)還規(guī)定，進出口企業(yè)可以選擇采用各種不同的貿(mào)易方式，例如：來料加工、來樣加工、易貨貿(mào)易、進料加工、以產(chǎn)頂進等等，并且對于這些不同的貿(mào)易方式，法律法規(guī)還規(guī)定了各不相同的優(yōu)惠政策和會計核算方式。進出口企業(yè)在進行會計核算時，必須要遵循這些國內(nèi)相關(guān)的法律法規(guī)規(guī)定。其次，進出口企業(yè)還需要遵循國際慣例的規(guī)定，以正確地進行會計核算。

（三）收入和成本的核算

有別于普通的商品流通業(yè)務(wù)有別于僅僅在國內(nèi)進行的普通商品流通業(yè)務(wù)，進出口企業(yè)采用的收入和利潤的確認方式方法與之不同。普通的商品流通企業(yè)往往只有一種價格，但是進出口企業(yè)由于涉及到國內(nèi)外的業(yè)務(wù)，往往會采用不同的價格基準進行商品的價格核算。進出口企業(yè)的出口商品價格的確認應(yīng)當以FOB（即離岸價）為準，而在進行進口的商品的價格確認時應(yīng)當以CIF（即到岸價）為準，而普通商品價格由于不受進出口以及匯率的影響，因此會計上在進行價格確認的時候往往只有一種價格，這也是進出口企業(yè)不同于一般商品流通企業(yè)的會計核算的一大特點。

二、進出口會計核算的難點

（一）收入、成本以及庫存商品核算上存在困難

首先，進出口企業(yè)在收入和成本，以及庫存商品的會計核算上都存在困難。如前所述，由于進出口企業(yè)在確認商品價格的時候需要使用到FOB、CIF等等，因此出口銷售收入的核算以及進口銷售成本的核算也存在難度。并且，收入和成本的確認時間的問題也是一大難點。進出口企業(yè)的財務(wù)人員在進行會計業(yè)務(wù)的核算的時候，需要根據(jù)FOB、CIF等相關(guān)價格確認基準進行會計做帳。這其中的賬務(wù)處理或者分錄的處理是非常復(fù)雜的，在此不再贅述。其次，由于進出口企業(yè)的主要業(yè)務(wù)流程就是采購、存儲以及銷售，因此，從最初的采購活動到最終的銷售完成必然會產(chǎn)生一定的時滯性，由于收到匯率變動以及產(chǎn)品或者存貨跌價的影響，給進出口企業(yè)庫存商品或者存貨的價格和以及其單位成本的計量帶來一定的難度。最后，按照我國《會計法》和《企業(yè)會計準則》以及其他相關(guān)的規(guī)定，進出口企業(yè)的業(yè)務(wù)所發(fā)生的國內(nèi)費用和國外費用必須按照規(guī)定分別進行有關(guān)會計處理。即進出口企業(yè)在發(fā)生的國內(nèi)費用應(yīng)當計入“經(jīng)營費用”科目，而發(fā)生的國外費用應(yīng)當沖減銷售收入或者計入銷售商品的成本。這種需要分別對不同性質(zhì)的費用進行會計處理也為進出口企業(yè)的會計核算帶來了困難。

（二）匯兌損益的確認以及計量

匯兌損益，顧名思義，即進出口企業(yè)在各種外幣業(yè)務(wù)的會計處理的過程中，由于采用了不同的匯率而產(chǎn)生的會計記賬本位幣在金額上的差額。如前所述，由于進出口企業(yè)的會計收入和成本的確認時間與實際收入和成本的確認時間有一定的出入，因此會產(chǎn)生匯兌損益?！镀髽I(yè)會計準則》對進出口企業(yè)的匯兌損益的核算進行了詳細的規(guī)定。規(guī)定指出，進出口企業(yè)應(yīng)當首先設(shè)立“匯兌損益”的會計科目，并且定期對匯兌損益進行正確地核算，即按照會計當期期初或者是在業(yè)務(wù)發(fā)生的當時的掛牌匯率對匯兌損益進行會計上的確認和計量。因此，綜上所述，進出口企業(yè)在會對損益的核算上面可能也會遇到困難和障礙。

（三）出口退稅核算上的難點

出口退稅對于進出口企業(yè)在進行出口活動的時候，是一項有利的政策。進出口企業(yè)的商品需要按照相關(guān)規(guī)定進行出口退稅的核算。進出口商品的出口退稅主要包括“先征后退”和“免、抵、退”稅兩種方式。出口退稅的相關(guān)規(guī)定對企業(yè)進行出口商品的應(yīng)交稅金的核算有著約束作用，但是其在核算上卻十分繁瑣，會計賬戶和會計處理也十分復(fù)雜?！跋日骱笸恕钡某隹谕硕惙绞?，顧名思義，即對出口的商品采取先征收關(guān)稅，在出口的時候再采取退稅的一種繳稅方式。而“免、抵、退”稅的繳稅方式即對不同類型的商品采取免繳關(guān)稅、抵繳關(guān)稅或者退關(guān)稅的方式。這兩種出口商品的關(guān)稅繳納在會計處理上各不相同，進出口企業(yè)財務(wù)人員需要根據(jù)國家的相關(guān)規(guī)定和商品的分類進行賬戶設(shè)置和分錄的處理，以準確核算出口商品的關(guān)稅繳納情況，這對于進出口企業(yè)的會計核算也帶來了相當?shù)碾y度。

（四）涉及的其他相關(guān)業(yè)務(wù)多

最后，進出口企業(yè)的基本會計核算還和很多相關(guān)的業(yè)務(wù)有著非常緊密的聯(lián)系，例如，和進出口的外匯核銷業(yè)務(wù)以及進出口的信用證結(jié)算業(yè)務(wù)就有著非常緊密的聯(lián)系。由于進出口外匯核銷業(yè)務(wù)和進出口的信用證結(jié)算業(yè)務(wù)本身就十分復(fù)雜，再和進出口企業(yè)的基本會計核算業(yè)務(wù)聯(lián)系在一起，更加增添了進出口企業(yè)會計核算的難度。四、結(jié)論進出口企業(yè)由于其自身的特殊性，在會計核算上有別于一般的商品流通企業(yè)，其自身的特點決定了在會計核算上的各種難點。雖然進出口企業(yè)在收入、成本、盈虧的確認和計量、匯兌損益的核算方面以及出口退稅方面存在會計核算上的困難，但是通過加強企業(yè)會計制度的建立健全以及按照法律法規(guī)的要求進行相關(guān)會計處理能夠有效的加強進出口企業(yè)的會計核算。如何更好地加強進出口企業(yè)的會計核算和會計處理，有待進一步的研究。

作者：楊阜平 單位：北京天裕風(fēng)范國際貿(mào)易有限公司