合作社會計核算問題研究

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一、一些基本會計事項核算不到位

第一種情形是未能按品種、產(chǎn)地對化肥、農(nóng)藥這些大宗存貨進(jìn)行明細(xì)核算。不少合作社的會計人員，對化肥、農(nóng)藥這些大宗存貨都是“整巴掌”核算，這樣不僅不能準(zhǔn)確地進(jìn)行成本核算，而且容易被人鉆空子。第二種情形是購入存貨的入賬價值不恰當(dāng)。有些合作社僅按購貨發(fā)票的金額計價，也就是僅按買價作為存貨的入賬價值，這是不完整的。按照合作社財會制度的規(guī)定，購入存貨的入賬價值既含購貨發(fā)票的金額，還包括運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)以及運(yùn)輸途中的合理損耗。第三種情形是對存貨長期不盤點(diǎn)，以致于會計的存貨賬與保管員的賬對不上，不能做到賬賬、賬實(shí)相符。按照財務(wù)會計制度的要求，對存貨不僅要定期進(jìn)行盤點(diǎn)，還要在會計期末前進(jìn)行一次全面的盤點(diǎn)清查。再次是對固定資產(chǎn)的會計核算不到位。主要表現(xiàn)在應(yīng)納入固定資產(chǎn)核算的未納入固定資產(chǎn)核算?！掇r(nóng)民專業(yè)合作社財務(wù)會計制度（試行）》規(guī)定：“凡使用年限在一年以上，單位價值在500元以上的列為固定資產(chǎn)。有些主要生產(chǎn)工具和設(shè)備，單位價值雖低于規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，但使用年限在一年以上，也可列為固定資產(chǎn)?！庇械暮献魃缰粚挝粌r值800元或1000元以上的生產(chǎn)工具或設(shè)備列為固定資產(chǎn)，而有的合作社將農(nóng)藥噴霧器等單位價值雖低于500元標(biāo)準(zhǔn)，但使用年限在一年以上的工具或設(shè)備列在低值易耗品中核算。此外，還有的合作社在計提固定資產(chǎn)拆舊上不夠規(guī)范，存在少提或多提的現(xiàn)象。

二、會計科目運(yùn)用不準(zhǔn)確

一方面是少數(shù)會計科目設(shè)置不正確。一些合作社在會計科目設(shè)置上，仍然以《企業(yè)會計制度》規(guī)定的會計科目替代《農(nóng)民專業(yè)合作社財務(wù)會計制度（試行）》所規(guī)定的會計科目。如以“現(xiàn)金”代替“庫存現(xiàn)金”，以“應(yīng)收賬款”代替“應(yīng)收款”，以“其他應(yīng)收款”代替“成員往來”，以“其他應(yīng)付款”代替“應(yīng)付款”，以“實(shí)收資本”代替“股金”，以“本年利潤”代替“本年盈余”，以“未分配利潤”代替“盈余分配”，以“營業(yè)收入”代替“經(jīng)營收入”等。另一方面是有關(guān)會計科目之間的核算內(nèi)容互相混淆。例如有些合作社將“成員往來”科目的核算內(nèi)容與“應(yīng)收款”科目的核算內(nèi)容相混淆，將應(yīng)收有關(guān)成員的各種賠款、罰款、利息等也列在“應(yīng)收款”科目核算。其原因是他們只知道“應(yīng)收款”科目核算的內(nèi)容包括應(yīng)收的各種賠款、罰款、利息等，卻不知道這里應(yīng)收的各種賠款、罰款、利息等是指應(yīng)收的非成員的賠款、罰款、利息等，而不包括應(yīng)收成員的賠款、罰款、利息等，因?yàn)楦鶕?jù)合作社財會制度相關(guān)規(guī)定，“成員往來”科目核算合作社與其成員的經(jīng)濟(jì)往來業(yè)務(wù)?！皯?yīng)收款”科目核算合作社與非成員之間發(fā)生的各種應(yīng)收以及暫付款項，包括因銷售產(chǎn)品物資、提供勞務(wù)應(yīng)收取的款項以及應(yīng)收的各種賠將“成員往來”科目的核算內(nèi)容與“應(yīng)付款”或“短期借款”科目的核算內(nèi)容相混淆，將應(yīng)付有關(guān)成員的各種應(yīng)付以及暫收款項列入“應(yīng)付款”科目核算，或?qū)?yīng)付有關(guān)成員的臨時借款列入“短期借款”科目核算。這兩種做法都是不對的。因?yàn)椤皯?yīng)付款”科目核算合作社與非成員之間發(fā)生的各種應(yīng)付以及暫收款項，包括因購買產(chǎn)品物資和接受勞務(wù)、服務(wù)等應(yīng)付的款項以及應(yīng)付的賠款、利息等?！岸唐诮杩睢笨颇亢怂愫献魃鐝你y行、信用社或其他金融機(jī)構(gòu)，以及從外部單位和個人借入的期限在1年以下(含1年)的各種借款，所以，不能將應(yīng)付有關(guān)成員的各種應(yīng)付及暫收款項列入“應(yīng)付款”科目核算，或者不能將款項有關(guān)成員的臨時借款列入“短期借款”科目核算。

三、會計報表編制不規(guī)范

一是編制的會計報表不完整。一種情形是編制的會計報表種類不完整。一些合作社在年度末只編制資產(chǎn)負(fù)債表、收支明細(xì)表和盈余及盈余分配表，而沒有編制成員權(quán)益變動表、財務(wù)狀況說明書等，同時未將上述會計報表置備于辦公地點(diǎn)，供成員查閱。另一種情形是編制的會計報表內(nèi)容不完整。最突出的是會計報表附注和財務(wù)狀況說明書填列的內(nèi)容不完整。在會計報表附注中常少填漏填接受捐贈、國家財政支持和稅收優(yōu)惠，以及合作社執(zhí)行的各項會計政策情況等內(nèi)容；在財務(wù)狀況說明書中常少寫漏寫通過利潤率、成本（費(fèi)用）降低率、交易額（量）返利率、股金收益率等指標(biāo)分析說明獲利能力以及盈余分配情況。二是以企業(yè)會計報表格式代替合作社會計報表格式?，F(xiàn)實(shí)中不少合作社的會計人員常以企業(yè)會計報表的通用格式編制會計報表，盡管這些會計報表在格式上與相關(guān)合作社的會計報表差不多，但在事實(shí)上還有相當(dāng)大的區(qū)別。例如，企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表就沒有“補(bǔ)充資料”表，而該表中卻須填報農(nóng)民專業(yè)合作社是否有無法收回、尚未批準(zhǔn)核銷的應(yīng)收款項，盤虧、毀損和報廢、尚未批準(zhǔn)核銷的存貨等7個方面的內(nèi)容。三是報表有關(guān)項目內(nèi)容填列與相近或相似企業(yè)會計報表項目內(nèi)容相混淆。如一些合作社的會計人員在編制資產(chǎn)負(fù)債表的過程中，所填列的“應(yīng)收款項”項目、“應(yīng)付款項”項目內(nèi)容就與企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表中的“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)付賬款”的填列內(nèi)容相混淆，仍按照企業(yè)填列“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)付賬款”的內(nèi)容要求，在“應(yīng)收款項”項目填列中只根據(jù)“應(yīng)收款”各明細(xì)科目年末借方余額合計數(shù)合計填列，未填列“成員往來”各明細(xì)科目年末借方余額合計數(shù)；同樣，在“應(yīng)付款項”項目填列中只根據(jù)“應(yīng)付款”科目年末余額各明細(xì)科目年末貸方余額合計數(shù)合計填列，未填列“成員往來”各明細(xì)科目年末貸方余額合計數(shù)。這樣，不僅使“資產(chǎn)”和“負(fù)債”總額不準(zhǔn)確，還容易使資產(chǎn)負(fù)債表發(fā)生不平衡現(xiàn)象。

作者：馮麗華 單位：江蘇東臺市