醫(yī)院內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的必要性

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一、醫(yī)院內(nèi)部會(huì)計(jì)控制存在的主要問題

(一)醫(yī)院管理者對(duì)實(shí)施內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的認(rèn)識(shí)不足。主要表現(xiàn)在醫(yī)院管理者對(duì)內(nèi)部控制制度的重要性認(rèn)識(shí)不足,缺乏緊迫感,忽視了財(cái)務(wù)部門在醫(yī)院內(nèi)部控制的地位和作用,同時(shí)財(cái)務(wù)人員也存在對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的認(rèn)識(shí)上的差距,甚至有人認(rèn)為內(nèi)部控制是相互不信任的行為。有的醫(yī)院雖然建立了內(nèi)部控制制度,但因院長重視不夠,財(cái)務(wù)人員也不重視,使制度的作用未能得到充分發(fā)揮,使內(nèi)部控制流于形式。

(二)人員素質(zhì)不高,人員配備不足,未能嚴(yán)格實(shí)行實(shí)施不相容職務(wù)相互分離和關(guān)鍵崗位定期輪崗制度。人員素質(zhì)是決定內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度執(zhí)行效果的重要因素。從目前醫(yī)院情況看,會(huì)計(jì)人員綜合素質(zhì)偏低,基層醫(yī)院的財(cái)務(wù)人員大多是中專學(xué)歷,大?；虮究茖W(xué)歷等高層學(xué)歷人員較少,參加學(xué)習(xí)培訓(xùn)的機(jī)會(huì)很少,只滿足于日清月結(jié)、記賬等,缺乏應(yīng)有的分析判斷能力,難以適應(yīng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制所需的知識(shí)層次。同時(shí)人員配備不足,存在一人兼多職的現(xiàn)象,未能嚴(yán)格實(shí)行實(shí)施不相容職務(wù)相互分離。未能做到不定期崗位輪崗(如收費(fèi)崗位)和關(guān)鍵崗位(如主辦會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人)定期輪崗,不利于及早發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤,防止舞弊行為發(fā)生。

(三)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)和程序不完善。由于醫(yī)院管理者對(duì)實(shí)施內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的認(rèn)識(shí)不足,內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度不夠健全和科學(xué),如缺乏必要的成本控制、預(yù)算控制等,內(nèi)部控制制度“救火式”的較多,制度體系缺乏系統(tǒng)性和完整性,領(lǐng)導(dǎo)“一只筆”審批,缺乏完善內(nèi)控制度和流程保障,內(nèi)部控制制度文字描述性東西較多,清晰的流程圖和配套表單較少,稽核范圍過于狹窄,缺乏實(shí)際操作性,具體執(zhí)行有一定的難度,內(nèi)控成效差。醫(yī)院信息系統(tǒng)中的財(cái)務(wù)管理安全隱患大,特別在貨幣資金管理方面存在重大疏漏,經(jīng)濟(jì)犯罪案件頻發(fā)。

(四)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度監(jiān)督和落實(shí)不力。當(dāng)前,部分醫(yī)院沒有嚴(yán)格的內(nèi)部權(quán)力牽制制度,領(lǐng)導(dǎo)權(quán)力過于集中,會(huì)計(jì)人員無權(quán)參與醫(yī)院大型經(jīng)濟(jì)項(xiàng)目的決策,又無力監(jiān)督醫(yī)院管理者,醫(yī)院財(cái)經(jīng)管理混亂而無法實(shí)施會(huì)計(jì)監(jiān)督。同時(shí),會(huì)計(jì)人員之間的監(jiān)督機(jī)制也相對(duì)缺乏。有的單位的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度卻是為應(yīng)付上級(jí)檢查而制定的,有的醫(yī)院雖然建立了一些內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度,但執(zhí)行不力,忽略了關(guān)鍵的制度執(zhí)行環(huán)節(jié),,有的純粹是“一紙空文”。醫(yī)院會(huì)計(jì)只停留在簡單的記賬、算賬上,醫(yī)院內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度“印在紙上、掛在墻上”,內(nèi)控制度執(zhí)行乏力是醫(yī)院行業(yè)普遍存在的問題

二、醫(yī)院內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的有效策略

(一)提高內(nèi)部會(huì)計(jì)控制重要性的認(rèn)識(shí)。醫(yī)院管理層應(yīng)當(dāng)適應(yīng)醫(yī)改政策的要求,改變舊的“重醫(yī)療、輕管理”的管理理念,醫(yī)院管理者是醫(yī)院內(nèi)部控制制度的責(zé)任主體,內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度是內(nèi)控制度的主要部分,財(cái)務(wù)部門則是內(nèi)控會(huì)計(jì)制度的具體執(zhí)行者和實(shí)施者,醫(yī)院管理者應(yīng)重視財(cái)務(wù)部門在醫(yī)院內(nèi)部會(huì)計(jì)控制中的作用,賦予財(cái)務(wù)部門一定的職責(zé),配備相應(yīng)的高素質(zhì)的會(huì)計(jì)人員,完善醫(yī)院內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度,充分發(fā)揮內(nèi)部控制的作用。

(二)全面提高會(huì)計(jì)人員素質(zhì),嚴(yán)格實(shí)行實(shí)施不相容職務(wù)相互分離,關(guān)鍵崗位定期輪崗制度。承擔(dān)會(huì)計(jì)控制職責(zé)的主體是會(huì)計(jì)人員,會(huì)計(jì)人員的道德水準(zhǔn)和業(yè)務(wù)水平的高低是內(nèi)部控制制度執(zhí)性強(qiáng)弱的關(guān)鍵,通過科學(xué)合理的聘用、培訓(xùn)、輪崗、考核、獎(jiǎng)勵(lì)、晉升、淘汰等辦法提高財(cái)務(wù)人員整體素質(zhì)。醫(yī)院要嚴(yán)格執(zhí)行財(cái)政部門規(guī)定的回避制度,合理設(shè)置崗位,防止會(huì)計(jì)人員虛設(shè),明確崗位職責(zé),對(duì)重要崗位如:授權(quán)批準(zhǔn)與業(yè)務(wù)經(jīng)辦、業(yè)務(wù)經(jīng)辦與會(huì)計(jì)記錄、會(huì)計(jì)記錄與財(cái)產(chǎn)保管、業(yè)務(wù)經(jīng)辦與審核檢查、授權(quán)批準(zhǔn)與監(jiān)督檢查、采購與保管、銀行支票與印簽,都要嚴(yán)格分開,確保不相容職務(wù)相互分離,關(guān)鍵崗位實(shí)行定期輪崗制度,有計(jì)劃地進(jìn)行崗位輪換,相互監(jiān)督,確保相互牽制作用的發(fā)揮,避免舞弊。

(三)健全和完善內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制涉及經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的全過程,只要存在經(jīng)濟(jì)活動(dòng),就需要有內(nèi)部會(huì)計(jì)控制。醫(yī)院內(nèi)部會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)的設(shè)計(jì)、執(zhí)行與監(jiān)督機(jī)構(gòu)的安排和運(yùn)行效果非常重要,它直接決定了內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的成敗。醫(yī)院一方面應(yīng)借鑒內(nèi)部控制理論和我國已的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范,結(jié)合醫(yī)院業(yè)務(wù)活動(dòng)的特點(diǎn),制定出一套科學(xué)的、合理的、系統(tǒng)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度并在實(shí)踐中不斷的補(bǔ)充完善。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系應(yīng)該全面、系統(tǒng),要涵蓋預(yù)算控制、收入控制、支出控制、貨幣資金控制、資產(chǎn)控制、工程項(xiàng)目控制、對(duì)外投資控制以及信息系統(tǒng)控制。內(nèi)部控制制度應(yīng)有清晰的流程圖和配套表單,確保實(shí)際操作性和具體執(zhí)行到位,同時(shí)醫(yī)院應(yīng)區(qū)別輕重主次,選擇一些影響面廣、作用大的關(guān)鍵控制點(diǎn),實(shí)行重點(diǎn)控制,如會(huì)計(jì)人員崗位輪換、醫(yī)院財(cái)務(wù)電子信息化內(nèi)部控制和門診、住院收費(fèi)、記帳、退費(fèi)內(nèi)部控制等。另一方面醫(yī)院應(yīng)制定和完善財(cái)務(wù)管理制度。如《醫(yī)院財(cái)務(wù)管理制度》、《預(yù)算管理制度》、《績效考核及績效分配制度》、《成本管理及核算制度》、《費(fèi)用開支審批權(quán)限暫行規(guī)定》、《醫(yī)療收費(fèi)管理制度》、《內(nèi)部控制報(bào)告制度》等等。

(四)加強(qiáng)電子信息技術(shù)內(nèi)部控制功能。充分運(yùn)用電子信息技術(shù)手段,可以減少和消除人為操縱因素,確保內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的有效實(shí)施。

1、加強(qiáng)會(huì)計(jì)電算化在內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的作用。加強(qiáng)會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)業(yè)務(wù)操作的控制①加強(qiáng)會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)輸入控制;②加強(qiáng)會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)處理控制;③加強(qiáng)會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)輸出控制。此外,憑證格式標(biāo)準(zhǔn)化控制、憑證順序號(hào)控制、憑證審核控制、重復(fù)輸入控制、對(duì)應(yīng)科目合法性控制、保留審計(jì)線索控制,修改痕跡控制、數(shù)據(jù)備份控制等都是會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)的輸入控制、處理控制、輸出控制的有效方法。

2、加強(qiáng)會(huì)計(jì)核算軟件系統(tǒng)與HIS系統(tǒng)的銜接控制。

(1)應(yīng)保證會(huì)計(jì)核算軟件系統(tǒng)中數(shù)據(jù)核算起止時(shí)間與HIS系統(tǒng)的一致性。若會(huì)計(jì)核算軟件系統(tǒng)中數(shù)據(jù)核算起止時(shí)間與HIS系統(tǒng)中時(shí)間不一致,將難以開展收入、支出等相關(guān)賬目的核對(duì)工作,其中保證兩套系統(tǒng)數(shù)據(jù)核算起止時(shí)間的一致性是確保醫(yī)院內(nèi)部會(huì)計(jì)控制得以順利開展的前提條件,因此需要醫(yī)院重視起這一問題。

(2)加強(qiáng)庫存物資(含藥品和材料)會(huì)計(jì)核算軟件系統(tǒng)與HIS的銜接控制。根據(jù)相關(guān)制度之規(guī)定,授權(quán)人員僅能夠在授權(quán)權(quán)限內(nèi)開展相應(yīng)的工作,而其他部門僅能夠查詢或使用,嚴(yán)禁隨意錄入或變更。由財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)對(duì)供貨單位發(fā)票、入庫手續(xù)等相關(guān)會(huì)計(jì)憑單進(jìn)行審核,并依托于HIS系統(tǒng)統(tǒng)計(jì)報(bào)表實(shí)現(xiàn)錄入相關(guān)會(huì)計(jì)憑單業(yè)務(wù)。除此之外,于月末時(shí),應(yīng)對(duì)會(huì)計(jì)核算軟件系統(tǒng)的藥品收入數(shù)與HIS系統(tǒng)藥品收入數(shù)、會(huì)計(jì)核算軟件系統(tǒng)應(yīng)付賬款的相關(guān)金額數(shù)與藥庫藥品每月入庫數(shù)額等予以核對(duì),觀其二者是否相符。同時(shí),定期或不定期進(jìn)行盤點(diǎn)藥庫,并將盤點(diǎn)結(jié)果與財(cái)務(wù)賬目余額進(jìn)行核對(duì),看其是否相符,若相符,則錄入;若不相符,則需查找其原因,并采取應(yīng)對(duì)措施予以糾正。

3、加強(qiáng)會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)和HIS系統(tǒng)數(shù)據(jù)的核對(duì)控制(門診、住院、按金)。

(1)按月核對(duì)門診收入與HIS系統(tǒng)門診收入統(tǒng)計(jì)數(shù)。目前,國內(nèi)部分醫(yī)院因當(dāng)月所收款項(xiàng)繳款滯后,以至于會(huì)計(jì)核算軟件系統(tǒng)的門診收入與HIS系統(tǒng)門診收入存在一定的差異。為解決這一問題,需要醫(yī)院組織專人負(fù)責(zé)HIS系統(tǒng)中未結(jié)賬金額的查詢工作,并且監(jiān)督檢查長期未結(jié)帳收入賬款,一經(jīng)發(fā)現(xiàn)問題及時(shí)予以處理,以規(guī)避收費(fèi)員截留醫(yī)院收入現(xiàn)象的發(fā)生。除此之外,相關(guān)人員應(yīng)做好對(duì)門診病人退費(fèi)手續(xù)、所退金額與HIS的退費(fèi)金額等多方面的檢查工作。

(2)按月核對(duì)預(yù)交金總賬科目發(fā)生額與HIS系統(tǒng)預(yù)交金繳存統(tǒng)計(jì)數(shù)。近年來,醫(yī)院關(guān)于預(yù)交金違法犯罪行為日益突出,給予醫(yī)院部門造成較大的損失,為防止類似的現(xiàn)象發(fā)生,需要醫(yī)院落實(shí)好預(yù)交金的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制工作:一是全面挖掘住院處工作人員貪污舞弊行為,一旦發(fā)現(xiàn)需嚴(yán)肅處理;二是加強(qiáng)對(duì)錄入的監(jiān)督與檢查,及時(shí)發(fā)現(xiàn)錄入錯(cuò)誤,及時(shí)糾正,以防范重大風(fēng)險(xiǎn)事件的發(fā)生。

(3)按月核對(duì)會(huì)計(jì)核算軟件系統(tǒng)住院收入數(shù)與HIS系統(tǒng)住院收入?yún)R總數(shù)。定期或不定期對(duì)應(yīng)收在院病人醫(yī)療款賬目和HIS系統(tǒng)中的統(tǒng)計(jì)數(shù)進(jìn)行核對(duì),全面發(fā)掘賬目中存在的問題,及時(shí)采取應(yīng)對(duì)措施予以糾正,確保住院收入得以安全匯繳。

4、加強(qiáng)審計(jì)和監(jiān)督力度,促進(jìn)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制落實(shí)。一是繼續(xù)關(guān)注和支持醫(yī)院內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的建設(shè)。日常審計(jì)工作中通過定期或不定期的對(duì)醫(yī)院的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制機(jī)制的有效性進(jìn)行評(píng)估,監(jiān)督和完善醫(yī)院的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度,推動(dòng)醫(yī)院貫徹落實(shí)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范體系的各項(xiàng)規(guī)定和要求,促進(jìn)醫(yī)院強(qiáng)化內(nèi)部會(huì)計(jì)控制管理。二是加強(qiáng)對(duì)被審計(jì)醫(yī)院內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的審計(jì)監(jiān)督。審計(jì)機(jī)關(guān)在審計(jì)過程中,充分調(diào)查了解被審計(jì)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的設(shè)計(jì)和執(zhí)行情況,并針對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的重要缺陷和薄弱環(huán)節(jié),提出審計(jì)意見,督促被審計(jì)單位整改,完善內(nèi)部會(huì)計(jì)控制。

三、結(jié)語

隨著醫(yī)療改革的逐漸深入,內(nèi)部控制管理在醫(yī)院管理中發(fā)揮的作用越來越重要,建立一整套科學(xué)、合理、有效的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系是堵塞漏洞、消除隱患、防止并及時(shí)發(fā)現(xiàn)舞弊行為的最佳途徑,確保會(huì)計(jì)資料真實(shí)、完整。作為會(huì)計(jì)專業(yè)人員,應(yīng)逐步由單一核算型會(huì)計(jì)人員轉(zhuǎn)型為復(fù)合型的會(huì)計(jì)人員,發(fā)揮財(cái)務(wù)管理在醫(yī)院現(xiàn)代化管理中的中樞作用。

作者：溫雄芳 單位：廣東省茂名市職業(yè)病防治院