財務(wù)會計中的采用公允價值分析
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摘要：經(jīng)濟(jì)全球化背景下，我國會計制度改革取得較大成果。公允價值概念的提出，為我國財務(wù)會計工作效能的強化帶來更多可能性，推動著財務(wù)會計行業(yè)的深化發(fā)展。因此，本文結(jié)合公允價值的基本定義，對財務(wù)會計應(yīng)用公允價值的必要性展開分析。同時提出財務(wù)會計工作中運用公允價值的有效策略，從而為企業(yè)發(fā)展提供更為準(zhǔn)確的財務(wù)數(shù)據(jù)，助力我國經(jīng)濟(jì)建設(shè)。
關(guān)鍵詞：財務(wù)；會計；公允價值；市場價格
引言
市場經(jīng)濟(jì)體制下，企業(yè)財會制度與公允價值逐漸融合，并且在財務(wù)會計制度完善中，公允價值可全面評估企業(yè)業(yè)務(wù)開展、商品交易中的現(xiàn)金價值，幫助企業(yè)通過財務(wù)數(shù)據(jù)、資產(chǎn)信息規(guī)避財務(wù)風(fēng)險。因此，為明確公允價值在企業(yè)財務(wù)會計中的實踐價值，本文對公允價值的具體應(yīng)用展開討論，借此為公允價值在財務(wù)會計行業(yè)的落實提供思路。
一、公允價值的基本定義
公允價值主要指“市場參與者”在對已發(fā)生的交易進(jìn)行計量時，出售某項資產(chǎn)、轉(zhuǎn)移負(fù)債時所需的脫手價格。財務(wù)會計領(lǐng)域中，公允價值是維護(hù)市場交易公平和交易者切身利益的重要工具，對各方交易單位的共同發(fā)展意義重大。具體來說，公允價值工作中，需要基于財務(wù)會計流程，獲得對應(yīng)計量信息，并通過財務(wù)會計中企業(yè)、相關(guān)單位財務(wù)數(shù)據(jù)與運營情況，對企業(yè)宏觀發(fā)展給予戰(zhàn)略性的參考數(shù)據(jù)，確保企業(yè)整體規(guī)劃的科學(xué)性[1]。一方面，財務(wù)會計在企業(yè)財務(wù)數(shù)據(jù)公開后，可獲得投資公司信任，為企業(yè)引進(jìn)合作伙伴。另一方面，公允價值可直觀顯現(xiàn)企業(yè)財務(wù)、運營情況，持續(xù)收集市場交易新型，便于管理人員匯總財務(wù)會計數(shù)據(jù)、總結(jié)市場變化規(guī)律，為企業(yè)戰(zhàn)略投資、發(fā)展規(guī)劃提供依據(jù)。但在采集市場信息時，要求各方及時過濾虛假信息，重視市場、相關(guān)單位資產(chǎn)及財務(wù)數(shù)據(jù)的真實性。
二、財務(wù)會計中應(yīng)用公允價值的必要性
公允價值的本質(zhì)是在市場信息基礎(chǔ)上，反應(yīng)雙方公平交易、清償債務(wù)時的數(shù)據(jù)支撐，財務(wù)會計中應(yīng)用公允價值，對保障會計信息有效性、全面評估企業(yè)經(jīng)營效益有著不可替代的作用。其一，公允價值的關(guān)聯(lián)性較強，可客觀、直接反映企業(yè)資產(chǎn)價值，同時堅持“隨行隨市”的原則，確保企業(yè)運營期間財務(wù)會計信息的可利用性。與此同時，企業(yè)通過計量公允價值，評估自身生產(chǎn)能力時，可按照當(dāng)前市場價格、現(xiàn)金流量準(zhǔn)確核算企業(yè)資本，顯示企業(yè)生產(chǎn)能力。其二，計量公允價值時，不僅會計量企業(yè)負(fù)債、資產(chǎn)，同樣會分析公允價值變動后產(chǎn)生的損失或利益。因此在財務(wù)會計中采用公允價值，可全面、真實反映企業(yè)債償、經(jīng)營能力，及其能夠承擔(dān)的財務(wù)風(fēng)險，幫助企業(yè)高效評估當(dāng)前經(jīng)營管理質(zhì)量。其三，全球經(jīng)濟(jì)一體化發(fā)展中，公允價值可憑借自身的國際通用性，協(xié)調(diào)我國、國際會計標(biāo)準(zhǔn)，使國外投資者系統(tǒng)了解國內(nèi)企業(yè)經(jīng)營成果、未來潛力，強化外企投資時國內(nèi)項目、企業(yè)的基本優(yōu)勢，增強我國綜合實力[2]。
三、財務(wù)會計采用公允價值時的困境
（一）公允價值效用不明顯為突出公允價值在財務(wù)會計中的價值，要求相關(guān)企業(yè)在公允價值計量工作中，將其貫穿于財務(wù)會計流程中。但是在公允價值實際工作中，仍面臨著財會人員工作難度、強度增加，以及公允價值公平性維護(hù)等方面的問題。與此同時，公允價值計量會涉及較多新會計制度、會計準(zhǔn)則內(nèi)容，但由于相關(guān)制度尚未徹底完善，所以財務(wù)會計采用公允價值時，存在著實際效用不明顯、準(zhǔn)確度難以保證等情況。
（二）公允價值成本高當(dāng)前財務(wù)會計體系中，公允價值雖然能夠為企業(yè)經(jīng)營、財務(wù)工作管理提供更為合理、有效的參考數(shù)據(jù)。但在獲取公允價值時，受國內(nèi)經(jīng)濟(jì)體系限制，大比例負(fù)債、資產(chǎn)領(lǐng)域中的市場主體活躍度較弱，無法為公允價值工作提供相應(yīng)的市場。同時在企業(yè)計量公允價值時，常用的資產(chǎn)評估、市場不匹配等問題會導(dǎo)致公允價值成本增高[3]。
四、財務(wù)會計領(lǐng)域采用公允價值的具體策略
（一）建立公允價值應(yīng)用機制在財務(wù)會計領(lǐng)域中運用公允價值時，應(yīng)結(jié)合企業(yè)、單位經(jīng)營實況，聯(lián)合財務(wù)會計部門職能，建立公允價值應(yīng)用機制，從而強化公允價值效能，突出財務(wù)會計數(shù)據(jù)的決策價值。以企業(yè)財務(wù)會計工作為例，其在采用公允價值時，應(yīng)從以下方面，構(gòu)建完整的公允價值應(yīng)用機制。首先，轉(zhuǎn)變財務(wù)會計管理意識，重視企業(yè)成本、資產(chǎn)核算。企業(yè)在公允價值計量工作中，應(yīng)在參照新會計制度基礎(chǔ)上，規(guī)范財務(wù)管理制度，并在明確財務(wù)會計管理、公允價值在企業(yè)經(jīng)營費用、資產(chǎn)的分析功能后，詳細(xì)記錄內(nèi)部資源使用情況，從而通過公允價值對企業(yè)資金的真實反映，制定科學(xué)化、合理化的經(jīng)營決策。其次，定期清理專項資金，合理控制公允價值計量中的科目余額。企業(yè)財務(wù)核算過程中，應(yīng)確保金融體系中專項資金清理的及時性。企業(yè)業(yè)務(wù)開展中，來往款項較多、項目余額大，若無法通過財務(wù)會計工作結(jié)清項目余額，而是將其直接用于新會計制度，則會導(dǎo)致會計科目中出現(xiàn)累計盈余現(xiàn)象，容易誘發(fā)財政赤字風(fēng)險，不利于企業(yè)穩(wěn)定發(fā)展。為此，企業(yè)在采用公允價值時，還應(yīng)做好開往款項的分析、清理工作，同時在債務(wù)、債券關(guān)系梳理中，嚴(yán)格審查財務(wù)會計中的科目數(shù)據(jù)，避免在公允價值工作中因科目余額過大，影響企業(yè)財務(wù)會計、資產(chǎn)價值信息的真實性。最后，財務(wù)會計人員作為應(yīng)用公允價值的主體人物，其綜合素質(zhì)、專業(yè)能力同樣影響著公允價值計量質(zhì)量[4]。為此，企業(yè)還應(yīng)利用績效考核、精細(xì)化管理等獎懲機制，提高財務(wù)會計人員崗位積極性，使其在財務(wù)管理、財務(wù)數(shù)據(jù)核算中貫徹落實新會計制度，有效利用公允價值。同時通過必要的專業(yè)技能培訓(xùn)、職業(yè)道德建設(shè)，使其將會計制度改革內(nèi)容落實在企業(yè)財務(wù)管理體系中，為企業(yè)可持續(xù)發(fā)展提供助力。
（二）健全公允價值會計制度近年來，公允價值在國內(nèi)財務(wù)會計領(lǐng)域的融入仍存在較多問題，其中較為典型的有計量體系尚未健全、公允價值會計制度不完善等。為此，相關(guān)部門應(yīng)在公允價值廣泛應(yīng)用中，健全公允價值會計制度，并根據(jù)我國經(jīng)濟(jì)體系，持續(xù)完善新會計制度中關(guān)于公允價值計量、運用的條例與內(nèi)容，為公允價值計量體系的健全奠定基礎(chǔ)。一方面，在深入探究公允價值理論的基礎(chǔ)上，關(guān)注公允價值使用規(guī)則、公允價值計量方面的學(xué)術(shù)研究。同時立足于企業(yè)現(xiàn)行經(jīng)濟(jì)政策、企業(yè)實況、會計制度，堅持理論聯(lián)系實踐的基本原則，制定出與我國經(jīng)濟(jì)建設(shè)、社會發(fā)展相一致的公允價值會計制度。
（三）推動公允價值市場定價體系建設(shè)市場經(jīng)濟(jì)體制下，市場定價直接影響著公允價值的計量與評估。為在財務(wù)會計領(lǐng)域中，發(fā)揮公允價值的引導(dǎo)、反饋功能，相關(guān)人員應(yīng)基于現(xiàn)有市場定價特征，推動公允價值市場定價體系建設(shè)。具體來說，良好、科學(xué)公允價值定價機制，可在市場競爭過程中商品價格浮動、商品供需求量變動時，由公允價值計量結(jié)果完整呈現(xiàn)市場價格要素的變化。借此幫助相關(guān)企業(yè)調(diào)節(jié)市場商品生產(chǎn)、監(jiān)管市場內(nèi)商品流通工作，優(yōu)化市場內(nèi)社會資源配置。在此期間，政府部門可憑借自身宏觀調(diào)控職能，加強市場監(jiān)管，關(guān)注正常市場行為中的商品價格，使相關(guān)企業(yè)在標(biāo)準(zhǔn)價格區(qū)間內(nèi)自主定價，降低公允價值計量成本或者計量難度，確保企業(yè)財務(wù)會計中公允價值的準(zhǔn)確性。
（四）完善公允價值應(yīng)用條件現(xiàn)階段，市場是公允價值計量時的獲得價格信息的主要場所，完善、科學(xué)的市場價值關(guān)系著公允價值可靠程度[5]。因此，在完善公允價值應(yīng)用條件時，相關(guān)人員應(yīng)及時建立可良性循環(huán)的市場機制，為公允價值的廣泛應(yīng)用創(chuàng)造有利市場環(huán)境。首先，相關(guān)部門應(yīng)鼓勵市場內(nèi)的正常交易，建立多層次、類型多樣、完整的市場。其次，在信息技術(shù)、計算機系統(tǒng)支撐下，開發(fā)應(yīng)用統(tǒng)一性市場價格查詢系統(tǒng)，便于市場參與方高效查詢商品價格，為公允價值計量提供可靠、真實的市場信息。最后，利用嚴(yán)格、標(biāo)準(zhǔn)化的市場資產(chǎn)評估條例，規(guī)范資產(chǎn)評估流程，并通過對市場內(nèi)、企業(yè)中財務(wù)會計人員崗位培訓(xùn)，為公允價值市場信息采集建設(shè)高素質(zhì)的專業(yè)人才。另外，為確保評估價值的公正性，有效應(yīng)用公允價值，相關(guān)部門還應(yīng)利用市場監(jiān)管體系、企業(yè)資產(chǎn)評估機構(gòu)，打造良好市場環(huán)境，滿足公允價值應(yīng)用、推廣的基本需求。
（五）優(yōu)化公允價值管理模式公允價值是新會計制度運行中，社會普遍認(rèn)可的價值形式，其在市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境中的滲透，可進(jìn)一步保障商品交易的公平性。但是由于財務(wù)會計工作對市場信息數(shù)據(jù)、企業(yè)經(jīng)營信息采集要求較高，所以在應(yīng)用公允價值時，需要優(yōu)化公允價值管理模式。同時結(jié)合當(dāng)前市場活躍程度，控制公允價值信息采集范圍。比如企業(yè)在提升產(chǎn)品價值時，應(yīng)該在提升企業(yè)資產(chǎn)管理水平基礎(chǔ)上，按照市場不同階段中商品價格信息、市場交易變化規(guī)律，了解該商品公允價值變動趨勢，繼而科學(xué)調(diào)整市場內(nèi)產(chǎn)品價格，避免企業(yè)出現(xiàn)財務(wù)會計風(fēng)險，實現(xiàn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的戰(zhàn)略目標(biāo)。
結(jié)語
綜上所述，公允價值在財務(wù)會計行業(yè)發(fā)展中，具有完善企業(yè)財會工作，維護(hù)企業(yè)經(jīng)營平穩(wěn)性等優(yōu)勢。但在公允價值具體應(yīng)用中，仍面臨著效用不明顯、計量成本高等問題，要求相關(guān)部門在深入研究新會計制度基礎(chǔ)上，協(xié)助建立公允價值應(yīng)用機制。同時通過推動公允價值市場定價體系建設(shè)、完善公允價值應(yīng)用條件等方式，為公允價值有效應(yīng)用營造有利的市場環(huán)境。
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作者：林慧芝 單位：北京交通大學(xué)
