新會(huì)計(jì)制度下高校固定資產(chǎn)折舊管理

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【摘要】2019年1月1日起，國(guó)內(nèi)行政事業(yè)單位開(kāi)始全面執(zhí)行新《政府會(huì)計(jì)制度》。新《政府會(huì)計(jì)制度》對(duì)固定資產(chǎn)折舊的會(huì)計(jì)核算與管理提出了新的要求，也為固定資產(chǎn)折舊的會(huì)計(jì)核算與管理帶來(lái)了全新的挑戰(zhàn)。文章結(jié)合工作實(shí)踐，從會(huì)計(jì)核算的角度出發(fā)，就新《政府會(huì)計(jì)制度》執(zhí)行以來(lái)，我國(guó)固定資產(chǎn)折舊核算及管理上存在的突出問(wèn)題進(jìn)行分析，提出優(yōu)化建議。以提高固定資產(chǎn)折舊的會(huì)計(jì)核算質(zhì)量，為科學(xué)地展開(kāi)固定資產(chǎn)的財(cái)務(wù)分析奠定基礎(chǔ)，實(shí)現(xiàn)固定資產(chǎn)的精細(xì)化管理，進(jìn)而對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行高效的資源配置，推進(jìn)高校高質(zhì)量?jī)?nèi)涵式發(fā)展提供幫助。

【關(guān)鍵詞】高校固定資產(chǎn)；折舊管理；新政府會(huì)計(jì)制度

新《政府會(huì)計(jì)制度》要求高校會(huì)計(jì)核算采取權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實(shí)現(xiàn)制并行的會(huì)計(jì)核算模式，預(yù)算會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)平行的記賬模式，這使得高校固定資產(chǎn)折舊模式由原來(lái)的“虛提折舊”向“實(shí)提折舊”轉(zhuǎn)變。同時(shí)也對(duì)固定資產(chǎn)的折舊年限以及計(jì)提時(shí)點(diǎn)等有了明確要求，所以完善固定資產(chǎn)折舊管理對(duì)于提高核算質(zhì)量，做好固定資產(chǎn)清查管理有一定的促進(jìn)作用，也對(duì)政府對(duì)高校進(jìn)行監(jiān)管以及高校進(jìn)行后續(xù)的教育成本核算提供了數(shù)據(jù)基礎(chǔ)。由于高校固定資產(chǎn)總額占總資產(chǎn)總額比重較大，所以固定資產(chǎn)折舊的核算對(duì)高校資產(chǎn)核算工作至關(guān)重要。本文就目前T高校固定資產(chǎn)折舊核算管理面臨的突出問(wèn)題進(jìn)行探討分析并提出優(yōu)化建議，以期提高T高校固定資產(chǎn)折舊的核算質(zhì)量，更真實(shí)地反映固定資產(chǎn)價(jià)值，深化高校資源配置。

一、T高校固定資產(chǎn)折舊現(xiàn)狀

T高校是全國(guó)重點(diǎn)大學(xué)，學(xué)校固定資產(chǎn)涉及數(shù)量多、規(guī)模大，資產(chǎn)類別十分豐富，涉及的國(guó)有資產(chǎn)管理部門就有十余個(gè)，其中房屋由資產(chǎn)處管理，儀器設(shè)備、家具、公車由資產(chǎn)處和實(shí)驗(yàn)室共同管理，修繕中心負(fù)責(zé)建筑物還有動(dòng)植物的管理，文化辦負(fù)責(zé)圖書、文物、陳列品的固定資產(chǎn)管理。156個(gè)部門直接使用國(guó)有資產(chǎn)，包括學(xué)校各教學(xué)科研機(jī)構(gòu)、各職能部門、支撐服務(wù)機(jī)構(gòu)、派出研究院、附屬機(jī)構(gòu)等二級(jí)單位。此外，會(huì)計(jì)核算中心負(fù)責(zé)固定資產(chǎn)的賬務(wù)核算，依據(jù)新《政府會(huì)計(jì)制度》的要求進(jìn)行固定資產(chǎn)建賬、增減值、資產(chǎn)調(diào)撥、資產(chǎn)退庫(kù)、資產(chǎn)處置等賬務(wù)處理，每月同資產(chǎn)處就該月固定資產(chǎn)明細(xì)及科目余額進(jìn)行賬務(wù)上的核對(duì)，保證賬賬相符后，進(jìn)行固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的工作。目前T高校固定資產(chǎn)折舊總額占總資產(chǎn)的45%左右，其中各類固定資產(chǎn)的原值與累積折舊的情況如圖1：從圖中可以看出房屋及建筑物的原值較大，占總固定資產(chǎn)達(dá)50%左右，其次是通用設(shè)備；在累計(jì)折舊上通用設(shè)備的金額較大，占總固定資產(chǎn)累計(jì)折舊的60%左右。究其原因是通用設(shè)備的折舊年限較短，最少5年，有些不低于10年；而房屋及構(gòu)筑物的折舊年限較長(zhǎng)，一般不低于30年，每年分?jǐn)偵?，所以原值雖高，但每年分?jǐn)偟慕痤~并不高。綜上所述，T高校固定資產(chǎn)數(shù)量多，種類雜，專業(yè)性也高，固定資產(chǎn)累計(jì)折舊總額較高，各類資新政府會(huì)計(jì)制度下高校固定資產(chǎn)折舊管理探討——以T高校為例沙亞美（清華大學(xué)會(huì)計(jì)核算中心）產(chǎn)的累計(jì)折舊不盡相同，所以要重視固定資產(chǎn)折舊的核算，也是為更好地管理固定資產(chǎn)打好基礎(chǔ)。

二、T高校固定資產(chǎn)折舊存在的問(wèn)題

（一）固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值失真，折舊計(jì)提不準(zhǔn)確

1.固定資產(chǎn)重復(fù)建賬由于新《政府會(huì)計(jì)制度》實(shí)施前，資產(chǎn)系統(tǒng)未完全與財(cái)務(wù)系統(tǒng)進(jìn)行對(duì)接，經(jīng)常出現(xiàn)重復(fù)建賬的情況。例如，T高校某二級(jí)單位財(cái)務(wù)人員在合同簽訂階段即進(jìn)行了建賬，驗(yàn)收合格后又進(jìn)行建賬操作造成二次建賬；部分因?yàn)楦鼡Q資產(chǎn)管理員，管理員對(duì)建賬事務(wù)不熟悉，導(dǎo)致填寫信息不準(zhǔn)確且重復(fù)提交了建賬申請(qǐng)。這些都會(huì)導(dǎo)致與賬實(shí)不符，多計(jì)提折舊，從而影響固定資產(chǎn)的實(shí)際價(jià)值。2.裝維修工程中設(shè)備及家具少建賬裝維修工程中設(shè)備及家具少建賬，這類情況很容易造成國(guó)有資產(chǎn)的流失，例如在裝維修工程中，包含有固定資產(chǎn)的情況比較普遍，往往打包成裝修工程款的合同按照日常維修財(cái)務(wù)支付一次，且合同中未明確固定資產(chǎn)相關(guān)的成本，造成報(bào)賬人員遺漏資產(chǎn)的建賬，對(duì)于實(shí)際的業(yè)務(wù)財(cái)務(wù)人員把握不清，業(yè)財(cái)融合不夠緊密，造成裝維修工程中的固定資產(chǎn)未進(jìn)行建賬，其次資產(chǎn)人員對(duì)于工程中的價(jià)值認(rèn)定模糊不清的問(wèn)題。3.免建賬業(yè)務(wù)審核不嚴(yán)免建賬儀器設(shè)備、家具類固定資產(chǎn)賬目的業(yè)務(wù)是指單價(jià)超過(guò)1000元，但是使用期間無(wú)法保持物質(zhì)原有形態(tài)、狀態(tài)，使用時(shí)間不超過(guò)一年或者合同規(guī)定需交付第三方的。例如T高校購(gòu)置價(jià)值高的滑雪服其實(shí)應(yīng)該建賬，審核人員對(duì)于免建賬界限模糊，沒(méi)有進(jìn)行跟蹤了解，存在工作不嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膯?wèn)題，容易導(dǎo)致國(guó)有資產(chǎn)的流失。造成這種情況的原因往往是資產(chǎn)的審核人員對(duì)儀器設(shè)備，如元器件、光纖、線路板等的專業(yè)知識(shí)不充足，加上學(xué)校工科院系多，無(wú)法全面掌握具體某種材料或者零部件的用途及使用情況和損耗情況。進(jìn)而導(dǎo)致內(nèi)控出現(xiàn)缺陷，面臨國(guó)有資產(chǎn)流失的風(fēng)險(xiǎn)，從而導(dǎo)致未計(jì)提折舊，折舊數(shù)據(jù)失真。4.圖書類資產(chǎn)的建賬和處置不規(guī)范學(xué)校規(guī)定需要建賬的圖書范疇為學(xué)校圖書館、專業(yè)圖書館及院系資料室，通過(guò)無(wú)償調(diào)撥、購(gòu)置、接受捐贈(zèng)等方式入藏的，使用期限超過(guò)一年，有固定放置場(chǎng)所（電子文獻(xiàn)有固定安裝地址或訪問(wèn)地址）或設(shè)有專門保管員的圖書類資產(chǎn)。T高校有些圖書類資產(chǎn)沒(méi)有專門的資料室但是有專門管理員，購(gòu)買批量圖書后卻忽略建賬，從而導(dǎo)致賬實(shí)不符，少計(jì)提折舊。此外有些二級(jí)單位的資料室圖書毀損丟失后，收取了丟書款，卻未進(jìn)行資產(chǎn)處置，導(dǎo)致賬實(shí)不符，造成多計(jì)提折舊。此外還有接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)未進(jìn)行建賬；建賬分類存在錯(cuò)誤的情況，例如某二級(jí)單位將無(wú)人機(jī)還有混合動(dòng)力變速器教學(xué)模型錯(cuò)誤列入文物及陳列品，根據(jù)規(guī)定文物及陳列品不計(jì)提折舊，從而導(dǎo)致未計(jì)提折舊。綜上所述，以上情況是由于賬實(shí)不符或者建賬分類錯(cuò)誤導(dǎo)致多計(jì)提折舊、未計(jì)提折舊、少計(jì)提折舊。折舊數(shù)據(jù)基礎(chǔ)不真實(shí)、不可靠，將會(huì)影響高校教育成本的反映與核算，不利于高校教育服務(wù)經(jīng)濟(jì)利益的核算，也不利于進(jìn)行資源配置的決策。同時(shí)，不能夠合理核算固定資產(chǎn)的損耗，無(wú)法真實(shí)反映固定資產(chǎn)的真實(shí)價(jià)值，從而有悖于資產(chǎn)的精細(xì)化管理。圖1各類固定資產(chǎn)原值和折舊（單位：萬(wàn)元）

（二）不夠重視折舊的后續(xù)管理

資產(chǎn)管理人員往往把更多的重心放在新增資產(chǎn)上，對(duì)資產(chǎn)的增減值、固定資產(chǎn)的大修理支出以及改擴(kuò)建工程等后續(xù)管理的關(guān)注度不夠，這也會(huì)造成固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值不真實(shí)的情況。1.增減值業(yè)務(wù)變動(dòng)對(duì)減值業(yè)務(wù)的價(jià)值認(rèn)定不準(zhǔn)確；對(duì)已達(dá)使用年限的固定資產(chǎn)增加價(jià)值高的業(yè)務(wù)認(rèn)定不準(zhǔn)確。這都使得固定資產(chǎn)的價(jià)值發(fā)生了不合理的變化，資產(chǎn)的使用效能發(fā)生了變化，但是其價(jià)值真實(shí)的情況并未能恰當(dāng)反映。2.改建、擴(kuò)建和日常維修支出未資本化改建、擴(kuò)建、修繕等能夠延長(zhǎng)固定資產(chǎn)的使用年限而且能夠增加資產(chǎn)的使用效能，而在工程完成支付投入使用后，符合“資本化”的未轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”科目進(jìn)行成本歸集。對(duì)于這部分的支出金額較大，如果盤點(diǎn)出來(lái)未及時(shí)進(jìn)行入賬處理，會(huì)影響入賬的真實(shí)價(jià)值。

（三）信息化水平有待進(jìn)一步加強(qiáng)協(xié)同與共享

由于T高校有多個(gè)部門管理固定資產(chǎn)，各管理部門之間數(shù)據(jù)傳遞目前存在一定的困難，有時(shí)候基礎(chǔ)建設(shè)的數(shù)據(jù)無(wú)法傳到資產(chǎn)系統(tǒng)里來(lái)，仍然是線下手工傳遞數(shù)據(jù)進(jìn)行建賬，因此缺乏一體化的系統(tǒng)，使得各業(yè)務(wù)部門以及資產(chǎn)管理部門之間的數(shù)據(jù)傳遞受阻。同時(shí)，資產(chǎn)數(shù)據(jù)與財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間的傳遞也存在一定的問(wèn)題，例如由于T高校資產(chǎn)系統(tǒng)二期升級(jí)改造后系統(tǒng)存在不穩(wěn)定的問(wèn)題，造成復(fù)雜類業(yè)務(wù)例如資產(chǎn)處置、捐贈(zèng)業(yè)務(wù)、資產(chǎn)退庫(kù)等的數(shù)據(jù)傳遞接收出現(xiàn)錯(cuò)誤，需要不斷地查找原因調(diào)試才能穩(wěn)定，造成了工作的反復(fù)，增加了財(cái)務(wù)人員的工作量和溝通的成本。同時(shí)，在進(jìn)行月度資產(chǎn)系統(tǒng)與財(cái)務(wù)系統(tǒng)的對(duì)賬過(guò)程中，由于資產(chǎn)系統(tǒng)快照生產(chǎn)規(guī)則的限制，導(dǎo)致兩邊數(shù)據(jù)交互中未達(dá)的筆數(shù)較多，需要財(cái)務(wù)這邊的技術(shù)人員不斷把數(shù)據(jù)反寫回資產(chǎn)系統(tǒng)，因此加大了資產(chǎn)對(duì)賬的難度。此外，隨著線上審批和無(wú)紙化報(bào)銷等智能報(bào)銷手段的出現(xiàn)，資產(chǎn)系統(tǒng)沒(méi)有緊跟技術(shù)進(jìn)步進(jìn)行及時(shí)升級(jí)改造，無(wú)法滿足利用信息系統(tǒng)進(jìn)行經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事前控制的要求。

三、對(duì)高校計(jì)提固定資產(chǎn)折舊的意見(jiàn)及建議

（一）加強(qiáng)固定資產(chǎn)清查盤點(diǎn)

加強(qiáng)固定資產(chǎn)的清查與盤點(diǎn)，并且要進(jìn)行全面的清查盤點(diǎn)，責(zé)任落實(shí)到人，以減少賬實(shí)不符的情況，對(duì)于發(fā)現(xiàn)的捐贈(zèng)資產(chǎn)未建賬的情況應(yīng)及時(shí)進(jìn)行建賬。對(duì)于發(fā)現(xiàn)重復(fù)建賬的，查找清楚具體的原因后進(jìn)行資產(chǎn)退庫(kù)的處理。此外完善溝通機(jī)制，加強(qiáng)業(yè)務(wù)部門的交流。針對(duì)圖書資料的管理部門是文化辦，建議了解各二級(jí)單位資料室以及圖書管理員了解圖書管理情況，存在收取丟書款的對(duì)丟失的書籍進(jìn)行集中的資產(chǎn)處置。建立內(nèi)部控制監(jiān)督體系，針對(duì)固定資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量可以成立專門的審核監(jiān)督小組，把關(guān)固定資產(chǎn)變動(dòng)業(yè)務(wù)的合理性；需要改建擴(kuò)建的工程，應(yīng)該科學(xué)評(píng)估被替換部分的賬面價(jià)值，對(duì)于能延長(zhǎng)固定資產(chǎn)使用壽命及使用效能的，應(yīng)當(dāng)將發(fā)生的后續(xù)支出進(jìn)行資本化處理，并對(duì)該項(xiàng)固定資產(chǎn)進(jìn)行增值。通過(guò)對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行全面清查盤點(diǎn)，為以后精細(xì)化管理固定資產(chǎn)奠定堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

（二）加強(qiáng)人員培訓(xùn)

針對(duì)資產(chǎn)處負(fù)責(zé)固定資產(chǎn)的相關(guān)業(yè)務(wù)人員不僅要加強(qiáng)關(guān)于新《政府會(huì)計(jì)制度》以及《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第3號(hào)——固定資產(chǎn)》等方面的培訓(xùn)，還要加強(qiáng)財(cái)務(wù)部門有關(guān)固定資產(chǎn)核算方面知識(shí)的學(xué)習(xí)培訓(xùn)，增強(qiáng)對(duì)制度的了解，加強(qiáng)部門間業(yè)務(wù)的學(xué)習(xí)。資產(chǎn)處人員可以定期走訪采購(gòu)專用設(shè)備較多的二級(jí)單位，有目的進(jìn)行盤點(diǎn)、了解，加強(qiáng)對(duì)相關(guān)建賬設(shè)備的了解，從而能夠更加準(zhǔn)確地進(jìn)行審核監(jiān)督。對(duì)財(cái)務(wù)人員要普及資產(chǎn)系統(tǒng)的應(yīng)用以及國(guó)家相關(guān)資產(chǎn)方面的政策常識(shí)，以及其他領(lǐng)域的業(yè)務(wù)知識(shí)，增強(qiáng)對(duì)資產(chǎn)管理的重視程度。對(duì)于裝維修工程應(yīng)保持高度警惕性，通過(guò)詢問(wèn)進(jìn)一步了解工程的具體情況，是否存在需要建賬的固定資產(chǎn)，做好財(cái)務(wù)的事中控制。通過(guò)互相溝通學(xué)習(xí)，增強(qiáng)固定資產(chǎn)全流程的管理，使得會(huì)計(jì)核算的財(cái)務(wù)人員對(duì)于資產(chǎn)的財(cái)會(huì)監(jiān)督更完善。

（三）加強(qiáng)固定資產(chǎn)信息系統(tǒng)建設(shè)

為了完善固定資產(chǎn)管理，改善固定資產(chǎn)計(jì)提折舊等工作，高校應(yīng)該加大對(duì)固定資產(chǎn)信息系統(tǒng)的建設(shè)，對(duì)原有的固定資產(chǎn)系統(tǒng)應(yīng)根據(jù)新時(shí)代的發(fā)展要求進(jìn)行不斷地完善和升級(jí)，將內(nèi)部控制的制度和要求內(nèi)嵌到資產(chǎn)系統(tǒng)里。國(guó)有資產(chǎn)管理系統(tǒng)是一個(gè)綜合的信息平臺(tái)，各資產(chǎn)使用部門進(jìn)行資產(chǎn)管理的操作，與全生命周期管理平臺(tái)進(jìn)行對(duì)接，與財(cái)務(wù)系統(tǒng)進(jìn)行數(shù)據(jù)的交互，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)的共享，因而應(yīng)該完善信息系統(tǒng)與更多業(yè)務(wù)部門間的數(shù)據(jù)傳遞，減少信息的重復(fù)錄入，增強(qiáng)數(shù)據(jù)的真實(shí)性。對(duì)于免于建賬的業(yè)務(wù)可以通過(guò)資產(chǎn)系統(tǒng)建設(shè)進(jìn)行線上的提交，根據(jù)審批權(quán)限進(jìn)行逐級(jí)審批，先通過(guò)資產(chǎn)管理員對(duì)該高值材料進(jìn)行專業(yè)的認(rèn)定，再經(jīng)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人及二級(jí)單位主管領(lǐng)導(dǎo)的把關(guān)，最后由主管部門負(fù)責(zé)人進(jìn)行監(jiān)督，減少辦事人員的紕漏，通過(guò)信息系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)事前控制。

四、結(jié)論

在新的會(huì)計(jì)制度環(huán)境下，高校固定資產(chǎn)折舊采取權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)制度，可以真實(shí)反映固定資產(chǎn)使用過(guò)程中的損耗以及固定資產(chǎn)的實(shí)際價(jià)值，從而方便決策者通過(guò)財(cái)務(wù)報(bào)表及財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行財(cái)務(wù)分析和管理。本文通過(guò)對(duì)T高校固定資產(chǎn)折舊存在的問(wèn)題的探討，發(fā)現(xiàn)信息技術(shù)在固定資產(chǎn)折舊會(huì)計(jì)核算中起著關(guān)鍵性的作用，在固定資產(chǎn)折舊會(huì)計(jì)核算中經(jīng)驗(yàn)的判斷也十分重要，因此要加強(qiáng)信息系統(tǒng)的建設(shè)，相關(guān)部門還要加強(qiáng)業(yè)務(wù)人員的培訓(xùn)，形成長(zhǎng)效機(jī)制，才能提高固定資產(chǎn)折舊的會(huì)計(jì)核算質(zhì)量，如實(shí)反映固定資產(chǎn)的真實(shí)價(jià)值，進(jìn)而深化固定資產(chǎn)的資源配置，推進(jìn)高校高質(zhì)量發(fā)展。

作者:沙亞美 單位:清華大學(xué)會(huì)計(jì)核算中心