高校內部審計供給側改革的補短板分析

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摘要：本文在解讀供給側改革政策內涵的基礎上，分析供給側改革對內部審計產生的影響，分析供給側改革與高校內部審計之間相互的關聯(lián)性，結合補短板理論和供給側改革五大任務之補短板的內容，抓住審計重點，創(chuàng)新審計理念和實踐，闡述高校內部審計補短板的途徑，實現高校內部審計供給側改革，切實發(fā)揮高校內部審計的作用。

關鍵詞：供給側改革；高校內部審計；補短板；創(chuàng)新

一、供給側改革政策的解讀及影響

（一）概念

基于中國經濟的發(fā)展現狀，2015年，中央經濟會議上第一次提出“供給側改革”，即“在適度擴大總需求的同時，著力加強供給側結構性改革，著力提高供給系統(tǒng)的質量和效率，增強經濟增長持續(xù)動力”，與“需求側”關注總需求不同的是，供給側強調生產要素的投入和生產效率的提高，立足于供給端，通過調整結構和創(chuàng)新來實現新的經濟增長點，實現生產要素的優(yōu)化配置，提升經濟增長的效率和質量。

（二）適應新常態(tài),培育科學的審計理念

供給側改革政策離不開高校對經濟轉型的智力、科技、人才和管理服務的支撐，也必然對高校審計工作產生深遠的影響，2014年10月，國務院印發(fā)《關于加強審計工作的意見》，要求加大審計力度，創(chuàng)新審計方式，提高審計效率，對涉及公共資金、國有資產、國有資源的領導干部經濟責任履行情況進行審計，實現審計監(jiān)督全覆蓋。2015年2月，教育部印發(fā)《關于加強直屬高等學校內部審計工作的意見》，要求拓寬內部審計范圍，更好的服務改革發(fā)展的需要。2015年12月，《關于完善審計制度若干重大問題框架意見》提出加大創(chuàng)新力度，完善審計制度，健全有利于依法獨立行使審計監(jiān)督權的審計管理體制，實行審計全覆蓋。2016年2月，審計署印發(fā)《關于適應新常態(tài)踐行新理念更好地履行審計監(jiān)督職責的意見》，提出深刻領會供給側改革的實質和舉措，進一步突出審計重點，借助供給側改革，推動深化改革和創(chuàng)新發(fā)展，推動審計轉型升級。上述一系列政策文件涵蓋了對國家審計和內部審計的要求，是審計部門不斷自我完善和提升的表現，標志著審計領域的“供給側結構性改革”初具雛形，高校內部審計作為國家審計體系的補充，需和國家審計一樣要做到應審盡審，凡審必嚴，嚴肅問責，做自覺適應新常態(tài)、踐行新理念的先行者。

二、供給側改革與高校內部審計的關聯(lián)性

（一）供給側改革推動高校內部審計轉型升級

面對高校日益活躍的固定資產投資、校園基礎建設、科研經費管理等經濟活動，高校內部審計的任務及風險都相應增加，內部審計作為高校最基礎的監(jiān)督活動，必須與新的經濟環(huán)境相適應，踐行新理念從供給側發(fā)力，準確定位內部審計職能，改變原來單一的審計模式，提高風險應對能力，加強內部審計的建設性作用，提升審計質量，服務高?？刂频墓芾砟繕?。

（二）供給側改革需要審計監(jiān)督

當前黨中央、國務院對審計工作提出的審計全覆蓋明確要求審計全覆蓋需要內部審計監(jiān)督，新形勢下的依法治理需要內部審計監(jiān)督。在推進高校治理結構改革過程中，內部審計與生俱來的監(jiān)督職能，通過對重點環(huán)節(jié)、重點部門、重點崗位的監(jiān)督評價，加強對權力的制約，促進依法履職，為完善高校治理機制提供了依據。

（三）內部審計助推供給側改革

內部審計與國家審計都有著保護國家與組織資本資產、增加組織價值、實現國家和組織戰(zhàn)略規(guī)劃的共同愿景，都肩負著監(jiān)督經濟活動、評估審計對象、發(fā)現問題等職責。內部審計作為供給側改革的助推器，對推行供給側改革具有重要作用。一是充分發(fā)揮內部審計在高校治理和供給側改革中的保障作用。高校是供給側改革的微觀經濟體，內部審計通過評估高校經濟決策的合理性，為檢查和評價高校內部控制制度提供保障。二是發(fā)揮監(jiān)督作用，供給側改革的實質是通過創(chuàng)新，增加有效供給，審計監(jiān)督是黨和國家監(jiān)督體系中的重要組成部分，審計的根本目的就是要保障國民經濟和社會健康發(fā)展，更應該在新常態(tài)下的供給側結構性改革中大有作為。高校的資源屬性體現突出，內部審計對內部控制進行優(yōu)化，及時發(fā)現問題，分析重要的風險因素，對經濟活動進行監(jiān)督與糾偏，優(yōu)化資源配置。三是起到規(guī)范秩序的作用。內部審計是對內部控制的再控制，通過分析查找影響審計目標實現的因素，督促被審計單位的糾正措施，促進被審計單位的行為規(guī)范和制度健全。

三、高校內部審計的短板

“短板理論”是指：由許多長短不同的木板扎成的木桶，決定其容量大小的不是最長的那塊木板，而是最短的那塊木板。這個原理告訴我們補短板的重要性。供給側改革必須抓好五大重點任務——“去產能、去庫存、去杠桿、降成本、補短板”，結構失衡凸現“長短板”，補短板就是補足供應短板，增加有效供給。作為高校內部審計，補短板即補增量，盤活存量，增加有效供給，促進創(chuàng)新和轉型升級，具體而言，目前高校內部審計的短板主要存在以下方面：在財務審計與管理審計中，管理審計是短板；在管理審計方面，內部控制評價、高校治理評價、專項審計是短板；在內部審計導向方面，風險審計、戰(zhàn)略審計是短板；在內部審計建設方面，制度建設規(guī)范、高端專業(yè)人才是短板。《中國內部審計協(xié)會2011至2015年工作規(guī)劃》提出的“加快構建以風險為導向，以控制為主線，以治理為目標，以增值為目的的內部審計模式”是高校內部審計要補的短板和轉型升級的目標。

四、高校內部審計補短板的有效途徑

（一）加強創(chuàng)新，提高內部審計供給側的質量

供給側的四大要素——“勞動力、土地、資本、創(chuàng)新”中，創(chuàng)新是最活躍的因素，供給側結構性改革的實質是增加有效供給，歸根結底是創(chuàng)新的供給，補短板實際上是清障礙、強根基，解決辦法依靠改革創(chuàng)新。高校內部審計應適應新形勢，在審計理念、審計目標、審計模式、審計機制等要素上加強創(chuàng)新，促進審計轉型升級，提供更加優(yōu)質的審計服務。1.加強審計理念的創(chuàng)新，拓展內部審計職能。高校內部審計機構一直行使監(jiān)督和檢查兩大核心職能，對高校財務收支和經濟活動進行審查和監(jiān)督。2007年，國際內部審計協(xié)會(IIA)對內部審計提出了新的定義：“是一種旨在增加組織價值和改善組織營運的獨立、客觀的確認和咨詢活動”。新定義強調內部審計職能是為了實現組織目標，未來的內部審計將成為一種控制機制，內部審計的重點工作領域將從過去對控制的適當性及有效性進行評價，發(fā)展為對組織整體的管理控制和治理監(jiān)督，即推動組織的建設和發(fā)展。高校目前開展常規(guī)的經濟責任、財務收支、基本建設、維修工程結算等審計業(yè)務，績效審計、風險評估、內控評價、戰(zhàn)略審計還處于初步實踐或理論探討階段，學校內部的業(yè)務范圍偏窄。在供給側改革背景下，高校內部審計在保證各類經濟活動合規(guī)的基礎上，應從審計范圍和審計質量方面給內部審計供給側做“加法”，拓展和延伸審計職能，履行管理職能。根據本單位業(yè)務活動及所適用的法規(guī)制度，對經濟活動的管理行為和管理效果進行分析和評價，為高校組織提出管理建議，挖掘潛力以達到預期效益。如通過對高校基建、修繕工程項目、預算執(zhí)行情況審計，發(fā)現存在的風險并進行系統(tǒng)的分析評價，對內部控制運行進行監(jiān)督，通過對人力資源的配置及其成本、效益的審計，使經濟核算思想成為學校領導決策的工具，為引進人才和教育發(fā)展的投資成本需求提供科學的預測。2.加強組織建設創(chuàng)新，改善審計環(huán)境。第一，增強審計的獨立性，完善內部審計機構的設置，從制度上保障高校內部審計組織的獨立性。獨立性是審計的本質特征，機構和人員的獨立性越強，越能保障對審計意見的執(zhí)行力。高校不妨借鑒企業(yè)和美國、加拿大等國的做法或企業(yè)的做法，探索建立高校審計委員會，提升內部審計機構的層次，厘清與其他監(jiān)督機構的職責與權限，直接對高校領導層負責，初步實現高校內部審計形式上的獨立。第二，加強審計職業(yè)化建設、審計隊伍思想和作風建設，提升審計能力。高校內部審計開展戰(zhàn)略審計、治理責任審計等非常規(guī)審計項目，必須建立一支業(yè)務精、能力強、素質高的審計隊伍，建立健全審計職業(yè)化制度有利于規(guī)范審計人員的行為規(guī)范、明確審計人員的責任，通過后續(xù)有針對性的教育、培訓，增強其職業(yè)素養(yǎng)和行為規(guī)范，強化高校內部審計人員的專業(yè)技術性和從業(yè)獨立性。第三，發(fā)揮高校內部審計協(xié)會的作用，除了完成后續(xù)的培訓教育，高校內部審計協(xié)會還可以推行校級審計合作與交流，實行聯(lián)合審計，以深化創(chuàng)新轉型為方略，有效的整合資源，集思廣益，加強行業(yè)指導，引領高校內部審計人員探索創(chuàng)新審計活動，提升審計質量和價值。第四，適時引入社會力量，化解高校在改革時期面臨的審計任務偏重、人員偏少的矛盾。3.加強審計實踐的創(chuàng)新，開創(chuàng)審計新領域。提高供給側質量是供給側改革的首要任務，內部審計提高供給側質量就是要求把過去以財務審計和事后審計為主轉變?yōu)橐浴肮芾韺徲嫗橹?，財務審計為輔”的新模式，適應新形勢，突出審計重點，開創(chuàng)審計新領域，從供給端提供更加高端的審計服務。①開展風險管理評價審計。高校經濟活動多元化，面臨的風險呈現出多樣化、復雜化的趨勢，在招生、基建維修、資產采購、人事、科研管理等領域不可避免的伴隨舞弊風險和管理風險，高校內部審計被看作是風險管理的能手，開展以風險為導向的綜合管理審計，將審計關口前移，“未雨綢繆，未病先防”，在充分識別的風險領域，分析評估風險，持續(xù)關注關鍵風險點，實現對風險的動態(tài)跟蹤控制，構建可行的風險管理控制方案，推動高校內控系統(tǒng)更加完善和經濟活動的規(guī)范化、法制化運行，這既是高校內部審計創(chuàng)新的內在需求，也是新形勢下做好高校內部審計工作的現實需求。②開展內部控制評價審計。內部審計作為高校內部控制的重要環(huán)境因素，是對內部控制的再控制，通過對內部控制的效率和效果的客觀評價，促進內部控制的健全與改善，在風險管理職能的要求下，實現內部控制與內部審計的整合和增加高校價值的目標。③引入戰(zhàn)略審計和治理審計。內部審計模式從財務導向發(fā)展為業(yè)務導向、管理導向、風險導向，戰(zhàn)略審計是繼風險導向審計之后的新型審計模式，相對于風險導向審計，是從“警察”到“醫(yī)生”的轉變，其關注的重點更加聚焦，戰(zhàn)略審計是以戰(zhàn)略決策與戰(zhàn)略執(zhí)行為審計對象，運用系統(tǒng)的、專業(yè)的審計方法，針對戰(zhàn)略問題提出審計意見與建議。在審計實施中，戰(zhàn)略審計結合財務審計，利用財務數據和非財務數據，通過綜合分析與預測，合理的保證高校戰(zhàn)略的科學性與有效性。高校審計人員了解高校業(yè)務及財務審計的重點，已經開展的財務審計及內部風險控制和評價活動為基于高校戰(zhàn)略決策的診斷提供了基礎。治理責任審計以高校受托治理責任為審計對象，在審計實施中，通過采用既定的標準評價治理責任活動的效率和效果，促進高校挖掘治理潛力、提高治理效益。戰(zhàn)略審計和治理責任審計使高校在理論上體現內部審計的新思維，在實踐上必將指導高校內部審計更加有效的開展。

（二）關注審計重點，促進供給側改革

1.要加強公共資金績效審計。針對高校存在的資金使用效率低下、資產重復購置、設備閑置率高、基建缺乏長遠規(guī)劃等問題，高?？冃徲嬐ㄟ^建立一系列具有可操作性的指標，對主體進行經濟性、效率性、效果性的評價。除了要對資金預算執(zhí)行和財經紀律情況進行檢查監(jiān)督，更要關注資金的支出績效和實施效果，通過強化監(jiān)管與績效評估，促使高校更加注重投入和產出的效率。重點對高校財政預算資金、科研資金、工程建設資金、國定資產資金、對外融資資金等方面的績效審計，促使高校降低閑置率、盤活增量、用好存量、優(yōu)化資源配置，提高辦學水平，提高資金和資源的使用績效。2.深化經濟責任審計，推進領導干部經濟責任審計全覆蓋，加大經濟責任問責力度。結合高校審計資源狀況制定審計計劃，逐步實現所有審計對象在履職期間的審計全覆蓋。依據高校領導干部責任清單，法定責任必須為強化對領導干部不作為行為的監(jiān)督，強化對不作為行為的問責，通過經濟責任審計提高問責的效率，推動問責機制的健全，同時，“審癥求因”，通過問責倒逼審計的改進與創(chuàng)新。3.要突出風險隱患審計，緊盯高校的高風險領域，對重點部門、重點崗位、重點環(huán)節(jié)前移審計關口，發(fā)現問題的苗頭，及時進行預警，防患于未然，強化事中的風險管控，強化事后的風險反思。

參考文獻：

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[3]張妙凌.內部審計在“供給側”結構性改革中的作用及其發(fā)揮途徑[J].當代經濟，2016（10）.

作者:彭玉紅 單位:武漢職業(yè)技術學院