高校科研經(jīng)費效益內部審計思路

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摘要：目前我國高校內部審計對科研項目的重點在有關科研經(jīng)費財務收支的問題上，科研項目的科學價值和社會效益并沒有成為關注的內容。文章從當前高校內部審計在科研經(jīng)費管理中的作用和內容入手，分析當前科研經(jīng)費內部審計存在的問題，根據(jù)高校管理及科研項目特點，探討高校開展科研經(jīng)費效益內部審計的思路。

關鍵詞：科研經(jīng)費效益審計內部審計高校

一、高校開展科研項目效益內部審計的內外部環(huán)境

（一）高校開展科研項目效益內部審計的外部環(huán)境

2018年7月18日，國務院出臺《國務院關于優(yōu)化科研管理提升科研績效若干措施的通知》（國發(fā)〔2018〕25號），通知要求簡化科研項目申報和過程管理，完善有利于創(chuàng)新的評價激勵制度，同時強調了對科研績效的評價。2016年10月27日，財政部、教育部出臺《中央高校基本科研業(yè)務費管理辦法》，辦法規(guī)定科研資金使用的6個“不得”，提升中央高校的服務能力、創(chuàng)新能力和資金使用效率。2016年6月3日，審計署了《審計署關于審計工作更好地服務于創(chuàng)新型國家和世界科技強國建設的意見》（審政研發(fā)〔2016〕61號），表明審計在科學研究中是著力推動科技經(jīng)費加大投入和有效使用的。國家政府出臺各項規(guī)定要求對科研經(jīng)費使用效益和效率進行審計監(jiān)督及評價，這些都為高校開展科研經(jīng)費效益審計提供了良好的外部環(huán)境。

（二）高校開展科研項目效益審計的內部基礎

提高資金資源使用效率，提高科研效益性、效率性逐漸成為高校發(fā)展的思路，也逐漸成為高校治理層關注關心的事項。進行研究經(jīng)費資金使用效率審計對提高學校管理水平、提高科研經(jīng)費使用效率有積極的意義，因此在學校內部開展科研經(jīng)費效益審計易于得到學校管理團隊的支持。經(jīng)過幾年的發(fā)展，高校普遍從紀監(jiān)審部門把審計部門獨立出來，提供獨立的經(jīng)費保障內部審計機構運行，同時補充和引入專職專業(yè)的人員。近年來，高校審計部門普遍開展的經(jīng)濟責任審計、內部控制審計，為內部審計人員在評價真實性、有效性的審計項目提供了必要條件，為對科研經(jīng)費的效益性做出客觀審計評價、提出公正的審計意見提供了實踐基礎。

二、高校開展科研項目效益內部審計的現(xiàn)實需要

通過學校內部開展科研經(jīng)費效益審計，獨立客觀地去審查科研經(jīng)費使用的管理和效益情況，對其經(jīng)濟性、真實性、有效性做出評價，對參與科研經(jīng)費管理和使用的各個部門各個崗位實現(xiàn)有效的監(jiān)督，對健全完善制度、糾正不良行為、減少經(jīng)費損失提供有效的建議，促進學校科研項目管理、科研經(jīng)費使用的進一步提升。由此可見，為適應新形勢下高校自身發(fā)展的需要，積極開展科研經(jīng)費效益審計工作是充分發(fā)揮內部審計作用的必然選擇。

（一）加強高校科研經(jīng)費管理內部控制的健全性

實施內部審計監(jiān)督可以有效提高高校經(jīng)費管理的內部控制水平，對科研經(jīng)費的支出等進行有效的監(jiān)督，促進高校整體健康高效發(fā)展。內部審計發(fā)現(xiàn)的問題、內控制制度不嚴謹?shù)那闆r，能為學校管理層完善科研管理制度及體系提供重要參考，避免類似問題給學校科研經(jīng)費管理帶來損失。

（二）確保科研項目各項經(jīng)費支出的真實性、合法性

高?？蒲薪?jīng)費在實際使用和管理中會出現(xiàn)各種問題，造成這些問題的原因多種多樣，最后導致經(jīng)費支出信息不真實、不完整，不但有可能引起財務風險，更有可能出現(xiàn)貪污腐敗等不良影響。內部審計在提高經(jīng)費支出的合法性和合規(guī)性上有一定的作用：明確科研項目的支出范圍，對于不屬于科研項目范圍內的支出，即使金額不大如辦公費、差旅費等，也可能造成財務核算不真實，導致科研經(jīng)費最終支出信息不準確；勞務費在科研經(jīng)費支出中占一定比例，部分項目人員通過虛構勞務人員數(shù)量巧立名目虛發(fā)勞務費，可以通過內部審計認真審查項目組人員構成，按是否有工資性收入等科研項目管理標準，對勞務費支出的真實性進行確認，確?？蒲薪?jīng)費用到實處且合法合規(guī)；設備采購中容易出現(xiàn)固定資產(chǎn)不上報固定資產(chǎn)管理部門、項目人員占為己有的現(xiàn)象，通過內部審計可避免此類問題的發(fā)生，對科研經(jīng)費支出及使用合法性進行管理和監(jiān)督。

（三）提高高?？蒲薪?jīng)費使用的效益性

目前，高?？蒲薪?jīng)費存在使用效率、實際效益較低的問題，通過實施內部審計，能引起科技管理部門、項目負責人對科研經(jīng)費使用效率、實際效益的重視，對不能帶來預期效益或本身存在不足的科研項目不申報、少申報，對長期未完成的效益低的課題項目，加強項目結題管理。

三、高?？蒲薪?jīng)費效益內部審計的思路探索

高?？蒲薪?jīng)費效益內部審計，就是以國家法律法規(guī)、學校管理制度等為基礎，取得有關科研經(jīng)費使用情況的財務數(shù)據(jù)、文件資料，運用適當?shù)膶徲嫹椒ǎ瑢φn題成果的產(chǎn)出效益做出評價，提出有效的審計建議的過程。因此，根據(jù)高校科研經(jīng)費的特點，高校開展科研經(jīng)費效益內部審計可以從以下幾個方面入手：

（一）健全制度，明確責任

高校科研經(jīng)費管理的相關內部控制制度，是開展科研經(jīng)費效益審計的基礎。高?？蒲薪?jīng)費的管理是一個整體機制，課題的管理涉及學校內部多個科研及行政部門，如項目負責人所在科研機構、科技處等職能部門，還可能涉及學校外的政府部門。各級各類的課題對應各種各樣的管理要求，科研經(jīng)費的管理和監(jiān)督大多散見于各部門相關文件的表述中，容易出現(xiàn)多頭管理或者無人管理的現(xiàn)象，導致部門之間權力交叉、責任模糊，一旦出現(xiàn)問題，容易出現(xiàn)互相推卸責任、整改無法落實的情況。因此，應明確各部門職責，梳理細化各部門權力，形成學校內部監(jiān)督、治理和評價體系，防止部門間扯皮推諉，完善科研經(jīng)費效益審計長效機制。

（二）審計前移，完善預算

將科研預算管理變?yōu)槌晒麑?，能使內審部門提高審計效率，更有針對性地實施科研經(jīng)費效益審計。對于預算內容的合規(guī)性的審計，要求內審部門對科研經(jīng)費的審計關口前移，變結題審計監(jiān)督為立項管理監(jiān)督。例如論證科研項目預算中購置高端儀器設備的合理性，內審人員可以通過向相關部門進行了解，對購置的儀器設備是否真正能為課題研究服務、學校同類儀器設備能否共用共享的情況進行評估，對設備采購進行合理性論證，避免了因盲目購買導致固定資產(chǎn)閑置進而造成科研經(jīng)費浪費的情況，來提高經(jīng)費使用效益，取得較好的審計效果。

（三）確定內容，科學審計

根據(jù)國家有關規(guī)定，同時結合學校自身的科研項目管理制度、科研經(jīng)費管理制度等確定審計內容，通過經(jīng)費支出項目、經(jīng)費使用情況等來審查課題經(jīng)費使用的合法合規(guī)性以及效益性。1.科研課題預算中的經(jīng)費支出是根據(jù)科研活動需要所列，但在具體進行課題研究的過程中，項目負責人、項目組成員能否按照勤儉節(jié)約的原則控制使用科研經(jīng)費、能否對科研經(jīng)費做到?？顚Ｓ谩⒛芊駠栏褡袷亟?jīng)費開支標準，是否擠占挪用科研經(jīng)費、科研經(jīng)費是否用于發(fā)放預算范圍以外的、法規(guī)制度不允許的人員支出等，這些使得科研經(jīng)費使用效率降低、致使科研經(jīng)費使用結構不合理的情況需要內審人員關注。例如，通過審查項目組人員人數(shù)，審查人均人員經(jīng)費、辦公費、差旅費等是否按制度執(zhí)行，是否按合同約定執(zhí)行，避免導致效益偏低的情況出現(xiàn)。2.對按時結題的課題，分析其財務數(shù)據(jù)、計算其經(jīng)濟指標，審查其經(jīng)費使用情況的效率性，存在結余資金的，對結余資金的性質及用途做出評價；對未按項目書約定時間結題的科研項目，分析資金余額和項目資金余額使用情況，同時，對此類科研項目要關注是否存在不及時結題的情況，避免出現(xiàn)科研經(jīng)費閑置沉淀，造成科研經(jīng)費效益不經(jīng)濟的情況；對長期掛賬不報銷費用的課題進行梳理，解決科研資金得不到有效利用的問題。

（四）客觀評價，指標明確

內部審計人員除了通過財務數(shù)據(jù)對經(jīng)費支出項目來審查課題經(jīng)費使用的合法合規(guī)性以及效益性外，還可以通過項目任務書中預期研究成果、科研成果的實現(xiàn)情況對課題的效益性進行評價，在構建科研經(jīng)費評價指標體系的過程中，可以利用定量分析和定性分析的方法對科研項目的效益性進行評估：1.科研經(jīng)費投入評價指標。審計的重點可放在經(jīng)費來源及總額、項目組負責人的學術地位、項目組工作人員的素質等指標上，這些人力物力水平反映了科研項目的級別和科研項目的前景，科研課題未來能帶來經(jīng)濟效益大小及科研項目成果應用對社會所作貢獻的程度等。2.科研項目產(chǎn)出評價指標?？蒲姓n題的產(chǎn)出是科研成果，是反映科研工作的公眾認同度，是科研人員學術能力、科研項目經(jīng)濟社會效益的重要表現(xiàn)形式。內審人員對科研項目產(chǎn)出應以項目立項書為依據(jù)，關注課題項目提交的論文、著作、學術報告、獲獎情況及專利申請數(shù)量等情況，對于科研的數(shù)量和平臺進行統(tǒng)計，尤其是科學引文索引（SCI）、工程索引(EI)、國際會議錄索引（ISTP）、社會科學引文索引（SSCI）、藝術與人文科學索引(A&HCI)、社會科學和人文會議錄索引（ISSHP）收錄的論文和國內核心期刊發(fā)表的論文數(shù)量；了解科研成果是否能真正實現(xiàn)轉化，實現(xiàn)經(jīng)濟效益、社會效益、推廣和應用的情況。3.科研項目管理評價指標。內審人員可通過統(tǒng)計科研成果轉化、推廣和應用等取得的收入與科研項目經(jīng)費耗費比例關系，說明資金的有效使用程度，確定其效益。通過研究科研項目經(jīng)費實際支出數(shù)與科研經(jīng)費預算總投入的比例，評價科研經(jīng)費使用節(jié)約程度的指標等。內審人員可以通過對以上用數(shù)據(jù)、指標的衡量和計算來分析科研項目的效益性并做出評價，為糾正不良學術行為、降低課題經(jīng)費損失提供有效的建議。總之，高校應繼續(xù)推進科研經(jīng)費效益內部審計工作，不斷提升現(xiàn)行高校內審體系在科研經(jīng)費監(jiān)督中的作用。

作者：徐蔚 付文科 單位：廣西大學