高?；üこ虄?nèi)部審計
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摘要：高校基建工程內(nèi)審工作是起步較遲的，經(jīng)過各方面制度的不斷完善，基建工程內(nèi)部審計的工作質(zhì)量依然不樂觀，基建工程內(nèi)部審計工作中各種現(xiàn)實問題依舊是客觀存在的。那么，怎樣促使內(nèi)部審計的特殊職能得到最大限度的發(fā)揮，做好高?；üこ痰膶徲嫳O(jiān)督工作，從而使得高?；üこ痰玫接行У墓芾?，促使高校的經(jīng)濟(jì)利益得到真正的維護(hù)，是目前內(nèi)部審計部門面臨的一個重要問題。文章圍繞高?；üこ虄?nèi)部審計開展具體論述，希望能夠?qū)Ω咝５幕üこ虒徲嬘幸欢ǖ拇龠M(jìn)作用。
關(guān)鍵字：高校基建工程內(nèi)部審計問題分析建議
一、高?；üこ虄?nèi)部審計問題分析
從目前高?；üこ虄?nèi)部審計的工作現(xiàn)狀來看，其中潛存著一系列的問題阻礙著各項審計工作的有序開展。
（一）審計機(jī)構(gòu)不健全，審計人員素質(zhì)參差不齊
審計機(jī)構(gòu)不健全、人員專業(yè)不匹配、專業(yè)人員數(shù)量過少、工程審計經(jīng)驗不足是目前各大高校中廣泛存在的一種現(xiàn)象。在審計機(jī)構(gòu)的相關(guān)設(shè)置方面，一些高校把審計、紀(jì)檢、監(jiān)察合署辦公，逐漸由一名增加至兩名審計人員對審計工作負(fù)責(zé)。但因?qū)徲嫻ぷ鳑]有一個正確的認(rèn)識，一些高校在審計人員的配置上并未嚴(yán)格把關(guān)，審計人員的專業(yè)水平不能達(dá)到審計工作的要求和標(biāo)準(zhǔn)。在審計部門設(shè)置不健全、專業(yè)審計人才缺失等狀況下，高校內(nèi)審工作的主要內(nèi)容通常僅停留在對完工后的工程進(jìn)行的結(jié)算審計，忽視事前和事中審計，這種事后審計結(jié)算的方式根本無法實現(xiàn)對基建工程的全過程監(jiān)督，最終造成內(nèi)審部門的作用不能完全發(fā)揮。
（二）審計制度不健全，內(nèi)部控制有待進(jìn)一步完善
目前很多高校雖然早已開展了跟蹤審計工作，但是，由于工程招投標(biāo)、合同的簽訂、工程量核對、簽證變更、材料定價、工程款撥付、合同項目責(zé)任權(quán)限劃分等方面內(nèi)容很多，所以在具體的實踐當(dāng)中依然沒有形成一套完善化的操作流程及操作規(guī)范，導(dǎo)致內(nèi)部審計人員在實際審計工作中無制度機(jī)制可依，依然無法從審計理論和審計制度層面上進(jìn)行較大的提高。因此，創(chuàng)建完善化的內(nèi)部審計制度，是目前基建工程內(nèi)部審計面臨的一個重大問題?；üこ虄?nèi)部審計實務(wù)中存在漏洞：第一，招標(biāo)文件未進(jìn)行嚴(yán)格審查，不嚴(yán)密。招標(biāo)文件是學(xué)校與中標(biāo)單位簽署工程承包合同的前提條件，對招標(biāo)工作、承發(fā)包雙方都具有明確的約束力。招標(biāo)文件質(zhì)量的高低對基建工程的造價可以說有著直接性的影響。有的招標(biāo)文件允許最低價中標(biāo)，將低價作為最高標(biāo)準(zhǔn)，而忽視“能夠滿足招標(biāo)文件的實質(zhì)性要求”這個條件，從而給偽劣產(chǎn)品以可乘之機(jī)，往往反而選不到滿意的承包商。第二，合同協(xié)議簽署不規(guī)范。在合同的形式上，一些合同并未加蓋公章，很多合同加蓋的是內(nèi)部職能部門或新設(shè)臨時機(jī)構(gòu)的印章，但并不具有法律效力。在合同內(nèi)容方面，許多條款與招標(biāo)確定的內(nèi)容不符合或?qū)嵸|(zhì)性背離；與工程結(jié)算直接相關(guān)的條款內(nèi)容不準(zhǔn)確、不全面、甚至前后矛盾；工程進(jìn)度款支付的條款不符合要求、付款比例過高，一些甚至超出基建工程總造價的90%。從而導(dǎo)致許多工程在竣工驗收之后，施工企業(yè)根本不會有結(jié)算的工程尾款，最終造成許多掛賬工程的存在。第三，改造工程項目施工招標(biāo)用的圖紙與實際情況相差過大。一些基建工程設(shè)計中標(biāo)單位對施工圖深化不及時，導(dǎo)致工程一邊設(shè)計、一邊施工的現(xiàn)象存在，容易造成設(shè)計變更、返工等問題的出現(xiàn)。譬如，某學(xué)校的消防改造工程，設(shè)計人員對實際現(xiàn)狀并未進(jìn)行深入的了解，未對室外消防管道的走向、標(biāo)高、閥門井的位置進(jìn)行深入研究，甚至設(shè)備的選型、市場價位都不夠明確。在項目實施后，工程出現(xiàn)重大變更，最終導(dǎo)致工期延長、資金浪費、造價失控。第四，簽證不規(guī)范、無審簽。設(shè)計圖紙不會審、會簽以及其他各種原因，會引起施工中不可避免的變更。在實際施工中，施工單位往往利用管理人員缺乏經(jīng)驗，對增加的施工內(nèi)容辦理變更或簽證，而對減少的施工內(nèi)容則有意忽略，結(jié)果導(dǎo)致結(jié)算價款與實際不符的情況。目前基建部門不按規(guī)范要求及時作好簽證的現(xiàn)象也大量存在。另外，一些施工企業(yè)為獲取額外利潤，預(yù)結(jié)算時，常常利用建設(shè)單位缺乏專業(yè)知識，高估冒算，造成工程造價的提高。第五，施工資料不全。在項目竣工決算的過程中，經(jīng)常會碰到該項目必備資料不全。有的補(bǔ)簽聯(lián)系單；有的工程項目已經(jīng)交付使用多年，由于建設(shè)部門人員流動頻繁，事過境遷，無法再取得施工資料等等，在這種情況下給工程竣工決算的開展增加了極大的難度。
二、對當(dāng)前高校基建工程的內(nèi)部審計工作的建議
高?；üこ逃绕涫菍ｍ椈鸬慕ㄔO(shè)工程項目審計應(yīng)當(dāng)開展全過程的跟蹤審計，對工程立項、設(shè)計管理、招投標(biāo)、合同管理、工程管理、工程造價、竣工驗收、財務(wù)管理、后評價等進(jìn)行全過程的審查和評價。唯有采用全過程的跟蹤審計才能夠促使基建工程造價得到系統(tǒng)性的有效掌控，將工程成本降到最低程度，使得基建工程得到完善化的管理，確保國家專項資金安全得到有效地保障，避免資金的浪費。
（一）創(chuàng)建完善化的審計制度
完善的審計制度是促使基建審計工作規(guī)范化、程序化、制度化的重要前提條件，學(xué)校制度的支持可以說是做好基建審計工作的基本保障。對此，學(xué)校要創(chuàng)建完善的審計制度，制定科學(xué)合理的審計實施辦法，把握好內(nèi)部審計工作的獨立性，建立一套完善化的審計規(guī)范與審計流程，從而使得高校審計工作向制度化、規(guī)范化、程序化的方向不斷發(fā)展。
（二）加強(qiáng)內(nèi)部審計管理力度
要想做好基建工程內(nèi)部審計工作則需要強(qiáng)化審計工作的管理強(qiáng)度，不斷強(qiáng)化基建審計內(nèi)部管理力度，建立全面化的內(nèi)部約束機(jī)制。只要是列入學(xué)校預(yù)算的基建、維修工程結(jié)算，都要經(jīng)過內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的審計后才能夠結(jié)算工程款。認(rèn)真落實工程項目結(jié)算預(yù)審、復(fù)審制度，對審計工作流程進(jìn)行嚴(yán)格審查，不斷提高內(nèi)審人員的工作水平，確保工程審計質(zhì)量，將工程造價控制在合理最低的狀態(tài)。
（三）提高工程管理人員素質(zhì)，對人力資源進(jìn)行科學(xué)合理地調(diào)配
高?；üこ淌┕D設(shè)計階段當(dāng)中，工程管理人員一定要密切聯(lián)系有關(guān)設(shè)計單位，第一時間掌握好工程設(shè)計進(jìn)展情況和當(dāng)前面臨的問題，保證工程設(shè)計質(zhì)量和進(jìn)度的同時，控制好工程造價。工程招標(biāo)確定中標(biāo)單位后，項目管理人員要認(rèn)真按照已有的招標(biāo)文件與工程量清單進(jìn)行核對，若中標(biāo)人沒有及時地提交核對相關(guān)請求，那么，就認(rèn)為中標(biāo)人是自動放棄，在結(jié)算完成后是不能進(jìn)行補(bǔ)充的。工程項目管理人員要深入工程施工現(xiàn)場，掌握工程進(jìn)度，挖掘其中存在的問題，同時與工程監(jiān)理人員全程把握好工程施工內(nèi)容，定期匯總。高?；üこ虒徲嬌婕暗降姆秶鞘謴V泛的，其具有顯著的專業(yè)性和政策性特征，為此，審計人員不但要具備較高的專業(yè)技術(shù)水平，同時要有著多方面的專業(yè)知識，并且要有良好的溝通協(xié)調(diào)能力，能夠?qū)π路椒?、新技術(shù)進(jìn)行及時的學(xué)習(xí)和掌握。當(dāng)前，高校搞工程審計的人員是非常稀缺的，目前固有的審計人員在專業(yè)技能方面是處于一種欠缺的狀態(tài)，很難勝任當(dāng)前的審計工作。為促使學(xué)校的內(nèi)審工作得到最大限度的發(fā)揮，應(yīng)盡可能地安排審計人員到校外交流學(xué)習(xí)，并在實踐過程中找到成功的方法，學(xué)校也要鼓勵審計人員參加國家職業(yè)資格考試，以考促學(xué)，并定期參加造價管理部門組織的培訓(xùn)，了解最新的政策法規(guī)和行業(yè)動態(tài)。此外，可邀請校外有工作經(jīng)驗的工程造價人員進(jìn)行指導(dǎo)，使內(nèi)審人員的業(yè)務(wù)水平得到不斷提升。
（四）選擇信譽(yù)好能力強(qiáng)的造價咨詢單位、招標(biāo)機(jī)構(gòu)
選擇信譽(yù)好、能力強(qiáng)的造價咨詢單位與招標(biāo)機(jī)構(gòu)是促使清單和招標(biāo)文件編制質(zhì)量以及招標(biāo)活動規(guī)范化的基礎(chǔ)保障。對于學(xué)校委托的造價咨詢單位，一定要制定科學(xué)合理的質(zhì)量考評方法，這樣才能夠確保造價咨詢公司能夠以高質(zhì)量為基礎(chǔ)認(rèn)真完成委托的相關(guān)工作。不但要對工程咨詢單位提要求，更要對咨詢單位派駐的工程師的職業(yè)道德進(jìn)行考察和了解。對于招標(biāo)機(jī)構(gòu)的評估結(jié)論一定要由上級部門領(lǐng)導(dǎo)審批。在整個招標(biāo)文件中由招標(biāo)機(jī)構(gòu)編制的工程量清單是最關(guān)鍵的部分，需組織工程管理人員來進(jìn)行審查，同時需要與招標(biāo)機(jī)構(gòu)一同做好相關(guān)工作的預(yù)先準(zhǔn)備。
（五）規(guī)范合同管理
高校基礎(chǔ)設(shè)施項目的有關(guān)合同不但是工程項目施工和結(jié)算的依據(jù)，亦是審計人員做好審計工作的基礎(chǔ)。有關(guān)索賠和反索賠的條款是合同的重要內(nèi)容，也是合同實施過程中審計人員的關(guān)注重點。工程項目結(jié)算審計是無法與工程合同劃分開來的，無論是在合同簽署和工程項目結(jié)算審計過程當(dāng)中，對工程合同內(nèi)容進(jìn)行審核需要對專用條款當(dāng)中與費用有關(guān)的條款內(nèi)容進(jìn)行重點審核，這是做好合同管理工作的重點。
三、結(jié)語
高?；üこ倘^程審計工作的開展實則是一種全新的工程內(nèi)部審計模式，其中涵蓋了基建工程審計工作的事前、事后以及事中審計的進(jìn)一步延伸，是當(dāng)代工程管理的基本客觀需求。高?；üこ淘陂_展全過程內(nèi)部審計過程中會遇到各種各樣的問題，為此，則要求廣大專業(yè)審計人員要對基建工程相關(guān)的管理知識、財務(wù)知識等有一個全面性的了解，清楚工程量清單，同時深入到施工現(xiàn)場，及時地掌握第一手資料。認(rèn)真做好高?；üこ倘^程內(nèi)部審計工作，尤其是對專項資金的審計，這樣才能夠確保資金的安全使用，以免造成不必要的浪費，更好地維護(hù)國家、高校與施工單位的合法權(quán)益，推進(jìn)廉政建設(shè)，促使各項經(jīng)濟(jì)目標(biāo)的順利實現(xiàn)。
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作者：張連永 張玉函 單位：淄博師范高等?？茖W(xué)校
