高校內(nèi)部審計(jì)意見情況

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［提要］隨著信息化和大數(shù)據(jù)的發(fā)展，高等院校也處于改革發(fā)展的重要時(shí)期，內(nèi)部審計(jì)作為學(xué)校治理體系的重要組成部分，審計(jì)結(jié)果運(yùn)用是落實(shí)審計(jì)工作成果的重要保障，在風(fēng)險(xiǎn)控制、提升價(jià)值方面發(fā)揮越來越重要的作用。本文以高校內(nèi)部審計(jì)意見落實(shí)的必要性為出發(fā)點(diǎn)，對工作中存在的問題進(jìn)行分析，并提出建議。

關(guān)鍵詞：高校；內(nèi)部審計(jì)意見；問題及原因分析；整改落實(shí)建議

一、高校內(nèi)部審計(jì)意見落實(shí)的必要性

（一）國家制度層面。從審計(jì)署新的內(nèi)審工作規(guī)定，到講話，再到教育系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)定等制度，可以看出內(nèi)部審計(jì)的地位不斷提升：由單位主要負(fù)責(zé)人領(lǐng)導(dǎo)；目標(biāo)由查錯(cuò)糾弊功能和審計(jì)監(jiān)督功能向完善單位治理結(jié)構(gòu)、提升價(jià)值演變；功能也在不斷擴(kuò)展：由指導(dǎo)監(jiān)督提升為咨詢服務(wù)價(jià)值，更加突出了內(nèi)部審計(jì)多維度和綜合性特征，對審計(jì)意見落實(shí)強(qiáng)調(diào)了被審計(jì)單位負(fù)責(zé)人作為整改責(zé)任主體，積極采納審計(jì)建議，多部門協(xié)作配合形成合力推動審計(jì)整改工作落實(shí)到位。

（二）學(xué)校層面。內(nèi)部審計(jì)作為高校運(yùn)行機(jī)制的一個(gè)重要組成部分，作為第三道防線，在維護(hù)學(xué)校運(yùn)行和廉潔建設(shè)方面起到“免疫系統(tǒng)的作用”。特別是隨著科研項(xiàng)目“放管服”政策的出臺和國家對教育事業(yè)投入的不斷增加，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人的權(quán)利不斷擴(kuò)大，如何在確保內(nèi)部控制制度繼續(xù)有效執(zhí)行的同時(shí)實(shí)現(xiàn)權(quán)利的平穩(wěn)下放，把政策落實(shí)到位，審計(jì)的指導(dǎo)監(jiān)督功能發(fā)揮越來越重要的作用。

（三）內(nèi)部審機(jī)構(gòu)層面。內(nèi)部審計(jì)的主要作用是通過在審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)問題、分析問題、提出解決問題的措施，完善內(nèi)部控制，提升單位價(jià)值。在高校審計(jì)過程中，經(jīng)常會出現(xiàn)屢審屢犯、屢禁不止的現(xiàn)象，比如未履行采購招標(biāo)程序、固定資產(chǎn)管理不到位、發(fā)票報(bào)銷不符合程序等問題，內(nèi)部審計(jì)可以從制度層面和實(shí)際操作層面提出合理的建議，并完善內(nèi)部審計(jì)制度，加強(qiáng)后續(xù)審計(jì)整改落實(shí)的監(jiān)督，加強(qiáng)審計(jì)的獨(dú)立性和權(quán)威性，促進(jìn)審計(jì)意見落實(shí)。

二、整改落實(shí)工作存在的問題及原因分析

（一）內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置不合理，審計(jì)意見落實(shí)重視程度不高。高等院校內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置參差不齊，部分高校能夠設(shè)置獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，并配備足夠的審計(jì)人員獨(dú)立開展審計(jì)業(yè)務(wù)，并獨(dú)立出具審計(jì)意見；部分高校雖然設(shè)置了獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，但是審計(jì)人員不足，且專業(yè)背景和知識結(jié)構(gòu)單一，需聘請外部審計(jì)機(jī)構(gòu)開展審計(jì)業(yè)務(wù)，審計(jì)意見依靠外部機(jī)構(gòu)；有一小部分高校未設(shè)置獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，與紀(jì)委監(jiān)察等部門合署辦公，只配備個(gè)別審計(jì)人員，主要依靠外部審計(jì)機(jī)構(gòu)開展業(yè)務(wù)，并不能出具獨(dú)立的審計(jì)意見。有部分高校的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)并非由主要負(fù)責(zé)人領(lǐng)導(dǎo)，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)只是根據(jù)學(xué)校的安排開展審計(jì)業(yè)務(wù)，高層對內(nèi)部審計(jì)工作的重視程度不夠，導(dǎo)致審計(jì)的獨(dú)立性和權(quán)威性不足，審計(jì)意見送達(dá)至被審計(jì)單位即結(jié)束，并未開展跟蹤檢查，整改工作推進(jìn)不到位。

（二）內(nèi)審人員業(yè)務(wù)水平受限，審計(jì)意見缺乏認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，后續(xù)檢查保障制度不完善。目前，大部分高校內(nèi)部審計(jì)人員都是會計(jì)專業(yè)知識為主，缺乏經(jīng)濟(jì)、法律、管理等相關(guān)知識，且參加行業(yè)內(nèi)部繼續(xù)教育的水平普遍偏低，導(dǎo)致現(xiàn)有的業(yè)務(wù)能力不能夠適應(yīng)新業(yè)務(wù)的審計(jì)。審計(jì)意見在一定程度上受到審計(jì)人員業(yè)務(wù)能力和主觀性的影響，在內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性受到質(zhì)疑的情況下，缺乏定量的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，空話虛話較多，針對性不強(qiáng)，未被被審計(jì)單位接受，或者缺乏科學(xué)依據(jù)，操作性不強(qiáng)，導(dǎo)致無法開展后續(xù)檢查評價(jià)。

（三）內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)指導(dǎo)監(jiān)督力度不夠，責(zé)任追究不到位。內(nèi)部審計(jì)作為第三道防線，存在“重查找、輕整改”的現(xiàn)象，問題屢審屢犯，難以杜絕，主要原因是內(nèi)審機(jī)構(gòu)只是把審計(jì)整改通知書和詳細(xì)問題清單送達(dá)至被審計(jì)單位，限期整改，未參與整改落實(shí)過程，也未在整改落實(shí)過程中建立整改臺賬，逐條研究整改措施，落實(shí)整改責(zé)任，并未對未整改和整改慢的問題制定針對性的措施，缺乏跟蹤檢查，導(dǎo)致難以解決的問題不了了之。由于是單位內(nèi)部機(jī)構(gòu)，會出現(xiàn)一些“打招呼”，或者迫于壓力的現(xiàn)象，導(dǎo)致審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)的問題并不一定會全部反映在審計(jì)報(bào)告中，無法追究相關(guān)人員的責(zé)任，導(dǎo)致審而未報(bào)、未改。

三、整改落實(shí)工作建議

（一）建立內(nèi)部審計(jì)制度，提高審計(jì)建議的質(zhì)量和可操作性。一是建立審計(jì)聯(lián)席會議制度。由學(xué)校主要負(fù)責(zé)人擔(dān)任組長，提高內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性和權(quán)威性，并完善審計(jì)意見報(bào)告和整改制度，審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)的問題直接向會議小組報(bào)告，對于發(fā)現(xiàn)的重大問題，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)可以直接采取一定的措施；二是建立內(nèi)部審計(jì)制度。高校部門之間的工作職責(zé)不同，可能對審計(jì)制度了解不夠，審計(jì)人員應(yīng)加強(qiáng)宣傳，特別是在送達(dá)審計(jì)報(bào)告和召開進(jìn)點(diǎn)會的時(shí)候，向被審計(jì)單位傳達(dá)審計(jì)意見落實(shí)的重要性和決心，爭取做到“整改全覆蓋、問題零容忍”，建立部門之間整改協(xié)調(diào)機(jī)制，形成整改合力；三是提高審計(jì)意見質(zhì)量。審計(jì)人員要加強(qiáng)對發(fā)現(xiàn)問題的定性和定量分析，在提出審計(jì)意見時(shí)，要體現(xiàn)專業(yè)水準(zhǔn)，分析判斷要做到由表及里，切中要害，避免分析不透，建議不實(shí)。針對共性和出錯(cuò)概率較高的問題，結(jié)合內(nèi)部控制制度，提出建設(shè)性意見加強(qiáng)制度建設(shè)，必要時(shí)可以聘請相關(guān)方面的專家給予建議和意見，協(xié)調(diào)相關(guān)部門落實(shí)整改意見；對于個(gè)性問題，查找原因，分析問題本質(zhì)，制定針對性措施，參與整改過程，堵塞漏洞，防患于未然。

（二）強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性和權(quán)威性，整改落實(shí)工作“關(guān)口前移”。一是設(shè)置獨(dú)立內(nèi)審機(jī)構(gòu)。高校應(yīng)獨(dú)立設(shè)置內(nèi)部審計(jì)部門，由主要負(fù)責(zé)人領(lǐng)導(dǎo)其工作，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)直接向其負(fù)責(zé)并報(bào)告工作，明確相關(guān)部門的職責(zé)，給予內(nèi)審機(jī)構(gòu)一定的權(quán)限，提高審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性和權(quán)威性；二是加強(qiáng)審計(jì)人員隊(duì)伍建設(shè)。隨著信息化的日益發(fā)展和改革向縱深推進(jìn)，不同行業(yè)和領(lǐng)域之間的聯(lián)系更加緊密，高校內(nèi)審人員要不斷擴(kuò)展專業(yè)視野和知識領(lǐng)域，全方位的充實(shí)自己，做到“一專多能”，同時(shí)要加大對審計(jì)人員的培訓(xùn)和繼續(xù)教育，提升能力結(jié)構(gòu)的廣度和專業(yè)素養(yǎng)；三是前移審計(jì)關(guān)口。內(nèi)審機(jī)構(gòu)要把事后審計(jì)向事前和事中審計(jì)前移，目前的審計(jì)以事后審計(jì)為主，主要是查找問題，提出建議和意見，屬于“亡羊補(bǔ)牢”式的。要想把問題扼殺在萌芽狀態(tài)，就要把審計(jì)關(guān)口前移，事前做好宣傳工作，主動參與到項(xiàng)目可行性研究、制度制定過程中；事中在審計(jì)過程中邊審邊改，對于整改到位的問題不在審計(jì)報(bào)告中反映；事后做好總結(jié)工作，提高審計(jì)意見質(zhì)量，做好事前、事中和事后的銜接，全方位了解問題的來龍去脈，深入問題本質(zhì)，提出建設(shè)性的意見，結(jié)合內(nèi)部審計(jì)制度落實(shí)審計(jì)意見。

（三）完善整改評價(jià)制度，建立審計(jì)整改長效機(jī)制。一是完善整改評價(jià)制度。質(zhì)量是審計(jì)的生命線，內(nèi)審機(jī)構(gòu)要采取切實(shí)有效的措施和手段加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量，逐步推動審計(jì)規(guī)范化、制度化，不斷完善整改評價(jià)機(jī)制，抓好審計(jì)意見整改落實(shí)體系建設(shè)。被審計(jì)人員要強(qiáng)化責(zé)任擔(dān)當(dāng)，明確負(fù)責(zé)人作為整改工作的第一責(zé)任人，落實(shí)責(zé)任主體。審計(jì)人員要建立整改臺賬，逐條研究整改措施，區(qū)別對待。對于涉及違法違紀(jì)的問題，重點(diǎn)標(biāo)識，移交相關(guān)部門處理；對于屢查屢犯的問題，在制度上與相關(guān)部門協(xié)調(diào)，加強(qiáng)制度建設(shè)，對于特殊的問題提出針對性措施，加強(qiáng)后續(xù)審計(jì)的質(zhì)量管理；二是建立部門聯(lián)動機(jī)制。審計(jì)機(jī)構(gòu)要與人事處、紀(jì)委等相關(guān)部門形成整改合理，建立信息共享、結(jié)果共用、重要事項(xiàng)共同實(shí)施、問題整改問責(zé)共同落實(shí)等工作機(jī)制，把審計(jì)意見落實(shí)情況納入被審計(jì)人員任免、考核和獎(jiǎng)懲的依據(jù)，也作為對相關(guān)部門財(cái)政資金撥付的參考依據(jù)。對整改不力的單位，嚴(yán)格實(shí)行追責(zé)問責(zé)，審計(jì)機(jī)構(gòu)加強(qiáng)跟蹤檢查，確保審計(jì)整改落實(shí)到位，形成長效機(jī)制。

（四）加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)信息化建設(shè)，落實(shí)“走出去、請進(jìn)來”方針，加強(qiáng)高校之間交流，不斷改革創(chuàng)新。一是加大信息化建設(shè)。高校內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)要提高“科技強(qiáng)審”意識，加大信息化建設(shè)，開發(fā)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督管理系統(tǒng)，充分利用計(jì)算機(jī)等輔助工具收集、傳輸和加工數(shù)據(jù)，還原數(shù)據(jù)的全貌，在分析問題時(shí)充分利用大數(shù)據(jù)、風(fēng)險(xiǎn)數(shù)據(jù)模型，剖析問題發(fā)生的頻率、部門、重要性和概率等特點(diǎn)，定性與定量相結(jié)合，找到問題的本質(zhì)，提出有價(jià)值、有意義的審計(jì)意見。通過信息化系統(tǒng)了解意見整改落實(shí)的進(jìn)度和真實(shí)性，融合不同部門信息，進(jìn)行階段性總結(jié)，加快意見落實(shí)；二是促進(jìn)高校之間的交流。由于工作的同質(zhì)性，高校審計(jì)人員要加強(qiáng)交流，取長補(bǔ)短。同地區(qū)或者跨區(qū)域的高?？梢远ㄆ诨蛘卟欢ㄆ谂e辦理論研討會或者工作交流會，或者借助與內(nèi)部協(xié)會及網(wǎng)絡(luò)平臺開展交流，可以設(shè)定特定的主題，比如如何對聘請的會計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行監(jiān)督管理等問題開展探討，也可以不設(shè)主題，大家暢所欲言，共同解決審計(jì)過程中的難點(diǎn)，改善審計(jì)質(zhì)量；三是創(chuàng)新審計(jì)方式方法。高校內(nèi)部審計(jì)要堅(jiān)持以發(fā)現(xiàn)問題和防范風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向，以創(chuàng)新技術(shù)方法手段為依托，不斷擴(kuò)寬審計(jì)監(jiān)督范圍和內(nèi)容，加快推進(jìn)傳統(tǒng)審計(jì)向現(xiàn)代審計(jì)的轉(zhuǎn)型升級，積極推廣運(yùn)用大數(shù)據(jù)下的審計(jì)方式和方法的創(chuàng)新。

主要參考文獻(xiàn)：

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作者：韓娟娟 單位：南京醫(yī)科大學(xué)