新收入準(zhǔn)則對收入及納稅的影響
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摘要：新收入準(zhǔn)則是對銷售商品、提供勞務(wù)等合同，采用相應(yīng)收入模式給予管理的一項準(zhǔn)則。在經(jīng)營環(huán)境逐漸復(fù)雜的背景下，原收入準(zhǔn)則已不再適用。新收入準(zhǔn)則的提出，有效提高了收入確認(rèn)的規(guī)范性，同時也對企業(yè)的納稅過程，造成了巨大的影響。本文基于新會計準(zhǔn)則下，對企業(yè)會計收入確認(rèn)與稅收籌劃、應(yīng)對措施進行闡述。
關(guān)鍵詞：新收入準(zhǔn)則；會計收入；稅收籌劃；影響
1新收入準(zhǔn)則下企業(yè)會計收入確認(rèn)的基本模式
一是新收入準(zhǔn)則要求企業(yè)在擬確認(rèn)某項銷售（勞務(wù)）行為實現(xiàn)收入前，應(yīng)由會計人員對銷售（勞務(wù)）合同是否符合準(zhǔn)則確認(rèn)收入標(biāo)準(zhǔn)進行判斷，如尚未達到標(biāo)準(zhǔn)則應(yīng)進一步對其進行評估。二是如果企業(yè)與客戶就銷售價格、發(fā)貨地點、交易數(shù)量等重要內(nèi)容進行修訂、補充，應(yīng)在原合同之外另行簽訂銷售合同，原合同可繼續(xù)有效，但必須終止執(zhí)行。新簽訂的銷售合同可作為原有合同的補充內(nèi)容，以規(guī)范銷售與客戶雙方經(jīng)濟行為。三是合同簽訂完成后，如需作為獨立合同而存在，則應(yīng)按照各個單項履約義務(wù)確認(rèn)收入。如在某一時期履約，需按照產(chǎn)出法及投入法執(zhí)行合同。如果在某企業(yè)時點合同符合收入確認(rèn)條件，則企業(yè)應(yīng)將與商品的所有權(quán)及風(fēng)險全部轉(zhuǎn)移給客戶，在此基礎(chǔ)上確認(rèn)商品銷售的實現(xiàn)。
2新收入準(zhǔn)則下企業(yè)收入稅收籌劃的基本原則
按照新出臺的收入準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)在確認(rèn)銷售收入實現(xiàn)時，增值稅與企業(yè)所得稅確認(rèn)收入應(yīng)堅持會計政策正確與交易符合稅法規(guī)定的原則，具體為：
2.1企業(yè)所采用的會計政策應(yīng)符合稅法規(guī)定
會計政策指企業(yè)在會計核算過程中所遵循的原則，以及所采納的方法。不同核算方法下，企業(yè)的利潤以及成本，均會存在一定的差異。由于會計政策選擇不同也會造成收入金額在稅收法律上的差異。我國稅務(wù)機關(guān)一般會以稅法收入確認(rèn)原則作為標(biāo)準(zhǔn)，促使企業(yè)在申報納稅時進行納稅調(diào)整。但由于我國各省在經(jīng)濟發(fā)展、稅收政策方面存在較大差異，新收入準(zhǔn)則無法適應(yīng)不同地區(qū)的企業(yè)。因此，企業(yè)往往會利用會計政策上的自由選擇權(quán)操縱利潤，實現(xiàn)降低稅負(fù)的目標(biāo)。而新收入準(zhǔn)則的出臺，徹底顛覆了企業(yè)收入確認(rèn)的會計政策，大大提高了收入會計政策的適用性。企業(yè)在進行稅收籌劃過程中，也應(yīng)遵循新收入準(zhǔn)則要求。
2.2企業(yè)與客戶所采用的銷售方式應(yīng)符合法律規(guī)定
新準(zhǔn)則與稅收法律同樣要求企業(yè)經(jīng)濟交易行為的合理性，限制了企業(yè)隨意調(diào)整收入確認(rèn)時間行為，統(tǒng)一了企業(yè)稅法上的收入確認(rèn)時間。雖然稅收法律允許企業(yè)通過稅收籌劃手段合理降低當(dāng)期稅負(fù)，但一旦超越界限，企業(yè)的操作極容易觸碰法律的界限。例如企業(yè)規(guī)模較大，總公司下包含的分公司數(shù)量較多。基于各地區(qū)稅率及優(yōu)惠政策存在差異的實際情況，企業(yè)集團會將銷售收入在下屬子公司住所地予以確認(rèn)，以享受子公司所在地區(qū)稅率、政策方面的優(yōu)勢，進而降低了整個企業(yè)集團的綜合稅收負(fù)擔(dān)。因此，企業(yè)在制定稅收籌劃方案時，應(yīng)確保銷售收入完全符合新準(zhǔn)則與稅法中的經(jīng)濟業(yè)務(wù)合理性的要求。
3新收入準(zhǔn)則下企業(yè)會計收入確認(rèn)對增值稅、所得稅籌劃的影響
3.1企業(yè)會計收入確認(rèn)對增值稅籌劃的具體影響
3.1.1收入確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)方面。原準(zhǔn)則要求企業(yè)商品有關(guān)的經(jīng)濟流入與風(fēng)險全部轉(zhuǎn)移時確認(rèn)收入實現(xiàn)，而新準(zhǔn)則要求企業(yè)商品在控制權(quán)轉(zhuǎn)移時確認(rèn)收入。新準(zhǔn)則較舊準(zhǔn)則在收入確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)方更加清晰、明確。反之，新會計準(zhǔn)則，則有效提高了業(yè)務(wù)要素的完整性，且提高了會計收入確認(rèn)的清晰度。以工程設(shè)備為例，設(shè)備使用后，退貨退款的風(fēng)險較低。根據(jù)新收入準(zhǔn)則的要求，貨物一旦發(fā)出，既認(rèn)為要素已經(jīng)配備齊全。此時，應(yīng)立即確認(rèn)收入。企業(yè)在采用新準(zhǔn)則確認(rèn)收入后，大大提高了企業(yè)稅收的規(guī)范性，但與此同時，也使個別企業(yè)在轉(zhuǎn)移控制權(quán)后仍保有部分隱性的控制權(quán)，沒有真正符合新準(zhǔn)則確認(rèn)的條件。為了徹底解決企業(yè)收入確認(rèn)的難題，建議準(zhǔn)則應(yīng)針對企業(yè)不同時期或時點制定不同的收入確認(rèn)原則。例如，某房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在接受客戶委托建設(shè)樓盤期間，如果該樓盤具有用途唯一的特點，此時該開發(fā)商在完成建設(shè)任務(wù)時即可確認(rèn)收入實現(xiàn)，而委托方應(yīng)履行合同，支付房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)相應(yīng)的建設(shè)費用。3.1.2合同所承擔(dān)的義務(wù)方面.按照新收入準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)針對同一交易目的，分別簽訂商品銷售、安裝、運輸服務(wù)等多個合同的行為，可將其歸為一份合同予以確認(rèn)。確認(rèn)期間，需對合同的形式與效力進行判定，如商品控制權(quán)可轉(zhuǎn)移，則可以進行會計確認(rèn)。針對不與原合同進行合并者，則需將其視為獨立合同，進行收入確認(rèn)。該規(guī)定執(zhí)行期間，判斷不同合同之間是否存在關(guān)聯(lián)的過程，屬于會計收入確認(rèn)的關(guān)鍵過程。在判斷收入確認(rèn)過程中，合同如果是在不同企業(yè)之間則可直接確認(rèn)，如果是同一個企業(yè)集團之間則需根據(jù)關(guān)聯(lián)方交易等準(zhǔn)則予以分析確認(rèn)。例如，如果A企業(yè)在向B企業(yè)銷售某新產(chǎn)品的同時，一并將該產(chǎn)品的專利權(quán)轉(zhuǎn)讓給B企業(yè)，并收取了相關(guān)的商品貨款及轉(zhuǎn)讓費用，此時，由于兩項合同均是為了銷售商品而發(fā)生，應(yīng)歸為同一交易事項，因此，A企業(yè)在確認(rèn)收入時，應(yīng)將專利權(quán)轉(zhuǎn)讓收入并入商品銷售收入，一并計算增值稅銷項稅額及企業(yè)所得稅。3.1.3銷售合同發(fā)生變更方面.企業(yè)在確認(rèn)銷售收入時，會以銷售合同作為判斷的起點，倘若合同發(fā)生變更，則會影響到會計收入確認(rèn)。按照新收入準(zhǔn)則規(guī)定，如果原合同繼續(xù)保留，新修訂的合同獨立存在時，企業(yè)應(yīng)按照新合同作為判斷收入確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)。如果修訂的部分只是對原合同的最新補充，則應(yīng)將新變更的內(nèi)容作為原合同的重要組成部分，按此作為收入確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)，并確定納稅金額。假設(shè)某企業(yè)的收入確認(rèn)方式以后者為主，計稅過程中，是否產(chǎn)生了不同的履約義務(wù)，則屬于會計應(yīng)考慮的主要問題。對此，建議根據(jù)合同類型，進行會計收入確認(rèn)，并確定企業(yè)需繳納的增值稅。例如，某開發(fā)商在將毛坯房鑰匙交于購房人手中并開具增值稅發(fā)票時，應(yīng)將該業(yè)務(wù)視同為兩個銷售合同，按此標(biāo)準(zhǔn)予以確認(rèn)收入。而在計算增值稅銷項稅時，則應(yīng)按照毛坯房實際銷售收入作為計稅依據(jù)。而購房者在取得房產(chǎn)權(quán)屬證明后，再將該房屋出售時，應(yīng)將轉(zhuǎn)讓的金額作為其計算增值稅的計稅依據(jù)。
3.2企業(yè)會計收入確認(rèn)對所得稅籌劃的具體影響
新收入準(zhǔn)則在權(quán)責(zé)發(fā)生制度的原則下，優(yōu)化了企業(yè)收入確認(rèn)過程，強調(diào)會計人員應(yīng)堅持實質(zhì)重于形式的原則確認(rèn)收入金額及計稅依據(jù)。因此，財務(wù)人員應(yīng)將收入的金額及確認(rèn)時間作為納稅依據(jù)，特別是在計算企業(yè)所得稅時，應(yīng)將銷售商品取得的全部收入作為計稅依據(jù)，以保證計稅依據(jù)的完整性。按照現(xiàn)行企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)在正常銷售收入確認(rèn)外，應(yīng)對自產(chǎn)商品用于抵債、捐贈、交換、廣告等行為視同銷售處理，以此計算企業(yè)所得稅。新舊企業(yè)會計準(zhǔn)則在收入計稅依據(jù)方面仍保持一致，當(dāng)企業(yè)執(zhí)行新會計準(zhǔn)則后，會計收入與稅法收入將更加趨同，也相應(yīng)地降低了企業(yè)財務(wù)人員進行納稅調(diào)整的工作量。為了保證新收入準(zhǔn)則被落實到位，建議企業(yè)財務(wù)人員認(rèn)真對會計收入與稅法收入中的差異進行梳理，在提高會計信息質(zhì)量的同時，也避免因稅法政策誤解而承擔(dān)的稅務(wù)風(fēng)險，提高企業(yè)整體的競爭能力及市場地位。
4結(jié)論
綜上所述，通過本文對新收入準(zhǔn)則對會計確認(rèn)與納稅影響的分析與研究，不僅可以為企業(yè)理解新收入準(zhǔn)則提供思路，同時也給企業(yè)建立新的財務(wù)管理制度提供了素材。建議我國企業(yè)應(yīng)抓住新收入準(zhǔn)則出臺的契機，通過組織財務(wù)人員培訓(xùn)學(xué)習(xí)，認(rèn)真領(lǐng)會準(zhǔn)則精神，找出稅法在確認(rèn)收入上的差異，制定合理、可行的稅收籌劃方案，切實降低企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)。
參考文獻
[1]廖石云：新收入準(zhǔn)則對會計核算的影響，農(nóng)村經(jīng)濟與科技，2018年22期
[2]謝東林：基于新收入準(zhǔn)則下的會計收入確認(rèn)及納稅影響，財會學(xué)習(xí)，2018年25期-
作者：朱虹 單位：中聯(lián)稅務(wù)師事務(wù)所（遼寧）有限公司