稅負(fù)影響論文全文(5篇)

摘要：納稅籌劃貫穿加工貿(mào)易企業(yè)產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)移的全過程，主要通過轉(zhuǎn)移區(qū)位選擇、貿(mào)易方式、加工方式選擇、出口方式和投資方式選擇等路徑影響產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)移決策。

關(guān)鍵詞：納稅籌劃；加工貿(mào)易；產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)移；影響路徑

納稅籌劃如何影響我國(guó)加工貿(mào)易產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)移可分別從產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)移和加工貿(mào)易的特征進(jìn)行分析：從產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)移角度看，納稅籌劃通過轉(zhuǎn)移區(qū)位和投資方式?jīng)Q策產(chǎn)生影響；從加工貿(mào)易角度看，貿(mào)易方式、加工方式選擇和出口方式的納稅籌劃影響轉(zhuǎn)移決策。

一、轉(zhuǎn)移區(qū)位

轉(zhuǎn)移區(qū)位選擇是納稅籌劃對(duì)加工貿(mào)易產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)移最為直觀的影響途徑：加工貿(mào)易企業(yè)要考慮到承接地的稅收環(huán)境和納稅成本；承接地為了吸引投資選擇提供大量稅收方面的稅收安排或優(yōu)惠政策[1]。由2003-2013年我國(guó)各?。ㄊ?、自治區(qū)）稅負(fù)分析可知：我國(guó)各區(qū)域間稅負(fù)差別巨大，由高到低依次是東部、西部和東北部、中部。其中2013年稅負(fù)最高的北京為53.16%，比最低的河南（10.19%）高了3倍有余。直觀看，稅收本身是企業(yè)成本中不容忽視的部分，稅負(fù)差與加工貿(mào)易規(guī)模的乘積效應(yīng)下，選擇低稅負(fù)的目標(biāo)區(qū)位符合降低成本的理性決策原則。綜合看，據(jù)研究區(qū)域稅負(fù)本身不是單一因素的結(jié)果，稅負(fù)與稅收征管水平、國(guó)有資本比重、二三產(chǎn)業(yè)比重成正比，與外貿(mào)依存度成反比，加工貿(mào)易企業(yè)產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)移的區(qū)位選擇不得不考慮稅負(fù)指標(biāo)所體現(xiàn)的上述因素。

二、投資方式

加工貿(mào)易企業(yè)區(qū)域轉(zhuǎn)移的投資方式有多種，可以選擇整體轉(zhuǎn)移或者部分轉(zhuǎn)移，也可以在承接地地并購(gòu)、新設(shè)分公司或者新設(shè)子公司，不同的投資方式各有優(yōu)劣。通過訪談與調(diào)查，筆者發(fā)現(xiàn)考慮或已經(jīng)實(shí)施了區(qū)域轉(zhuǎn)移的加工貿(mào)易企業(yè)，在轉(zhuǎn)移初期更傾向于采取在承接地新設(shè)公司的部分轉(zhuǎn)移方式，在這種方式下，企業(yè)一方面可以在兩地通過獨(dú)立的企業(yè)法人進(jìn)行關(guān)聯(lián)企業(yè)間的納稅籌劃，另一方面新設(shè)企業(yè)可以充分利用籌備期的稅收優(yōu)惠政策。此外，還可以繼續(xù)保持在轉(zhuǎn)出地已經(jīng)積累的供應(yīng)鏈等優(yōu)勢(shì)扶持新設(shè)企業(yè)發(fā)展。隨著時(shí)機(jī)成熟，企業(yè)將徹底結(jié)束轉(zhuǎn)出地業(yè)務(wù)，實(shí)現(xiàn)真正意義上的區(qū)域轉(zhuǎn)移。當(dāng)然，也有加工貿(mào)易企業(yè)采取直接在目的地并購(gòu)的方式直接轉(zhuǎn)移，在本土企業(yè)的基礎(chǔ)上迅速整合，實(shí)現(xiàn)無縫轉(zhuǎn)移。

摘要:為合理降低中等以下收入者的稅收負(fù)擔(dān)，新稅法實(shí)施六項(xiàng)專項(xiàng)附加扣除，對(duì)于高校教師來說具有很重要的意義。本文針對(duì)高校教師工資薪金特點(diǎn)及高校教師的收入現(xiàn)狀，結(jié)合新個(gè)稅法的規(guī)定，重點(diǎn)分析優(yōu)化綜合所得、充分享受專項(xiàng)扣除及專項(xiàng)附加扣除、合理分配工資薪金與年終獎(jiǎng)的比例等幾個(gè)方面的影響，探討了高校教師個(gè)人所得稅納稅綜合籌劃方案，并提出相關(guān)建議與意見。

關(guān)鍵詞:工資薪金；個(gè)人所得稅；納稅籌劃

一、前言

2019年1月1日新個(gè)人所得稅法正式實(shí)施，不僅提高了起征點(diǎn)、增加專項(xiàng)附加扣除、實(shí)行累計(jì)預(yù)扣預(yù)繳，還對(duì)勞務(wù)報(bào)酬、稿酬及特許權(quán)使用費(fèi)實(shí)行綜合所得申報(bào)等一系列改革舉措，讓大家真真切切得到了實(shí)惠。在同等工資收入總額情況下，舊個(gè)稅法為按月計(jì)稅，每月發(fā)放工資數(shù)不同，每月計(jì)算的個(gè)稅也不同，全年繳納個(gè)稅總額自然也不同；新個(gè)稅法，個(gè)稅繳納總額是按全年工資薪金為基礎(chǔ)來計(jì)算，無論每月發(fā)放多少工資薪金，每月預(yù)扣多少個(gè)稅，只要全年工資薪金相等，繳納的個(gè)稅就相等。舊個(gè)稅法，按月計(jì)稅，年終獎(jiǎng)最佳配置主要是與年終獎(jiǎng)申報(bào)當(dāng)月的工資收入有較大的關(guān)系，納稅籌劃空間很小，加之高校教師對(duì)個(gè)人所得稅納稅籌劃意識(shí)不強(qiáng)，基本上不參與個(gè)稅管理計(jì)算過程，均由代扣代繳義務(wù)人計(jì)算、申報(bào)，無法自我實(shí)現(xiàn)合理的分配收入以達(dá)到納稅最少的目的；新個(gè)稅法，按年計(jì)稅，采取的是“預(yù)扣預(yù)繳+匯算清繳”的模式，年終獎(jiǎng)最佳配置不需對(duì)全年收入有很準(zhǔn)確預(yù)測(cè)，關(guān)鍵是可以對(duì)年終獎(jiǎng)進(jìn)行自主選擇申報(bào)，給納稅人稅收籌劃創(chuàng)造了空間。新政下納稅人必須親自參與個(gè)稅附加信息填報(bào)、繳納、匯算的全過程，而且稅收籌劃所帶來的利益空間足以讓大家主動(dòng)要求去學(xué)習(xí)了解個(gè)稅相關(guān)政策法規(guī)，如果對(duì)稅法研究得不透，就既有可能漏稅，也有可能多繳稅。在確保國(guó)家稅收收人不流失的前提下，合理的稅收籌劃方案，有利于納稅人的財(cái)務(wù)利益最大化，尤其對(duì)于中高收入群體的高校教師來說具有很重要的意義。

二、高校教師的收入現(xiàn)狀

高校教師工資、薪金所得不僅包括工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、年終獎(jiǎng)還包括各類監(jiān)考費(fèi)、論文指導(dǎo)費(fèi)、超課時(shí)費(fèi)、科研績(jī)效、科研獎(jiǎng)勵(lì)金等。其中只有工資按月發(fā)放，其它項(xiàng)目基本都是按次、按學(xué)期或者按年發(fā)放。高校教師還經(jīng)常會(huì)發(fā)生在外講學(xué)的課酬、項(xiàng)目評(píng)審費(fèi)、專家咨詢費(fèi)等，這些都屬于勞務(wù)報(bào)酬范疇，平時(shí)按勞務(wù)費(fèi)預(yù)扣預(yù)繳，年度匯算清繳再并入綜合所得計(jì)稅。以年終獎(jiǎng)的發(fā)放為例重點(diǎn)介紹。自2019年起，年終獎(jiǎng)仍然可按特殊算法，不并入綜合所得計(jì)算，工資、薪金所得在年度中間如何發(fā)放則并不影響個(gè)人所得稅稅負(fù)，只不過納稅人有權(quán)選擇使用或者不使用年終獎(jiǎng)申報(bào)，不用再減當(dāng)月收入不足扣除費(fèi)用(2018年10月1日后為5000元)的差額后，再除以12個(gè)月。加之年終獎(jiǎng)稅收申報(bào)時(shí)，是可以對(duì)年終獎(jiǎng)進(jìn)行分批發(fā)放，再自主選擇年終獎(jiǎng)申報(bào)方式，這樣的話就有很多種變化，給納稅籌劃創(chuàng)造了空間，尤其是可以降低中高收入者的稅負(fù)。

三、高校教師工資薪金的納稅籌劃

摘要：我國(guó)自2016年5月1日起全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)。建筑業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)關(guān)乎機(jī)械制造業(yè)、租賃業(yè)、建材業(yè)、金融業(yè)、房地產(chǎn)等行業(yè)，甚至?xí)绊懙睫r(nóng)村剩余勞動(dòng)力的就業(yè)問題。因此，此次建筑業(yè)“營(yíng)改增”對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展、稅收改革、財(cái)政收入都有深遠(yuǎn)影響。但是，由于建筑項(xiàng)目建設(shè)周期長(zhǎng)，耗費(fèi)資金大，涉及行業(yè)眾多，上下游供應(yīng)商關(guān)系復(fù)雜，可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額復(fù)雜等原因，使得建筑企業(yè)“營(yíng)改增”相較其他行業(yè)顯得更加復(fù)雜。通過對(duì)GX公司營(yíng)改增前后稅負(fù)水平的測(cè)算，分析工程成本中可抵扣項(xiàng)目的構(gòu)成，對(duì)建筑企業(yè)應(yīng)對(duì)營(yíng)改增帶來的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)提出應(yīng)對(duì)建議，從而推動(dòng)技術(shù)創(chuàng)新和產(chǎn)業(yè)升級(jí)。

關(guān)鍵詞：建筑業(yè)；營(yíng)改增；稅負(fù)分析；風(fēng)險(xiǎn)防范

我國(guó)的企業(yè)營(yíng)業(yè)稅改為增值稅，其根本目的是鼓勵(lì)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新，提升國(guó)際市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。由于增值稅的抵扣額主要是機(jī)器設(shè)備和技術(shù)改造投資，高新技術(shù)設(shè)備和高新技術(shù)投資越多，越有利于企業(yè)節(jié)約稅收支出。我國(guó)自2016年5月1日起全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)，建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)等全部營(yíng)業(yè)稅納稅人，納入試點(diǎn)范圍，由繳納營(yíng)業(yè)稅改為繳納增值稅。我國(guó)政府工作報(bào)告中明確提出，“確保所有行業(yè)稅負(fù)只減不增”。據(jù)測(cè)算，這四個(gè)行業(yè)涉及800萬到1000萬戶納稅人，納入“營(yíng)改增”試點(diǎn)后，整體減稅規(guī)模將達(dá)到6000億元左右。近幾年經(jīng)濟(jì)增速放緩，我國(guó)正處于經(jīng)濟(jì)遭遇下行壓力的階段，通過實(shí)施“營(yíng)改增”政策，能為企業(yè)減輕稅收負(fù)擔(dān)，減輕自身負(fù)擔(dān)，使其更具市場(chǎng)活力，更好地實(shí)現(xiàn)產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型、結(jié)構(gòu)優(yōu)化。建筑業(yè)是基礎(chǔ)性產(chǎn)業(yè)，其上下游關(guān)聯(lián)行業(yè)眾多，經(jīng)濟(jì)相關(guān)度高。建筑施工行業(yè)及其生產(chǎn)過程區(qū)別于一般制造企業(yè)的供應(yīng)鏈，其在產(chǎn)品生產(chǎn)方式、生產(chǎn)周期等多方面的特殊性，加之長(zhǎng)期以來粗放式管理的模式，導(dǎo)致自身發(fā)展的不規(guī)范，其會(huì)計(jì)核算具有獨(dú)特的行業(yè)特點(diǎn)和復(fù)雜的傳遞流程。在全面改征增值稅以后，可能在進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣及銷項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)嫁方面出現(xiàn)諸多問題，這就要求企業(yè)嚴(yán)密地權(quán)衡利弊，規(guī)范健全自身的會(huì)計(jì)核算，合理規(guī)避稅收風(fēng)險(xiǎn)。因此，研究“營(yíng)改增”稅收改革與建筑施工企業(yè)之間的財(cái)務(wù)關(guān)系，具有重要價(jià)值。

一、建筑施工企業(yè)“營(yíng)改增”之前的企業(yè)稅負(fù)水平測(cè)算

建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)為納稅人所取得的全部收入，沒有真實(shí)反映納稅人的實(shí)際稅負(fù)能力，扭曲了價(jià)格制度體系，導(dǎo)致實(shí)際稅負(fù)與名義稅負(fù)的嚴(yán)重背離。另一方面，建筑行業(yè)的上下游行業(yè)之間適用不同的流轉(zhuǎn)稅，造成重復(fù)征稅現(xiàn)象?；跇颖酒髽I(yè)GX公司2017年度財(cái)務(wù)報(bào)表的分析山東省GX建設(shè)集團(tuán)有限公司成立于上世紀(jì)90年代，原屬國(guó)有企業(yè)，后經(jīng)改制于2000年實(shí)現(xiàn)股份制經(jīng)營(yíng)。截至2017年12月31日，公司注冊(cè)資本5億元，資產(chǎn)總額36億元，凈資產(chǎn)16億元。公司下轄多家子公司、分公司，擁有建筑工程總承包一級(jí)資質(zhì)、市政公用工程施工總承包一級(jí)資質(zhì)、裝飾裝修工程總承包二級(jí)資質(zhì)以及鋼結(jié)構(gòu)安裝、勞務(wù)分包專項(xiàng)等專項(xiàng)資質(zhì)。近年來公司主要業(yè)務(wù)范圍為工業(yè)與民用建筑工程、市政道路工程以及橋梁涵洞工程總承包，承接了省內(nèi)外大量代表性工程，其在行業(yè)內(nèi)具有一定的代表性(見表1)?？梢?，按營(yíng)改增之前的計(jì)稅方法，應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅稅額=計(jì)稅營(yíng)業(yè)收入×營(yíng)業(yè)稅稅率，也即，應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅稅額=稅前造價(jià)/(1-營(yíng)業(yè)稅稅率)=(人工費(fèi)+材料費(fèi)+施工機(jī)具使用費(fèi)+企業(yè)管理費(fèi)+利潤(rùn)+規(guī)費(fèi))/(1-營(yíng)業(yè)稅稅率)。扣除分包收入、營(yíng)業(yè)外收入，企業(yè)的營(yíng)業(yè)稅稅負(fù)率為計(jì)稅收入的3%。

二、建筑施工企業(yè)“營(yíng)改增”之后的企業(yè)稅負(fù)水平測(cè)算

住建部的《關(guān)于做好建筑業(yè)營(yíng)改增建設(shè)工程計(jì)價(jià)依據(jù)調(diào)整準(zhǔn)備的通知》中明確，稅前工程造價(jià)為人工費(fèi)、材料費(fèi)、施工機(jī)具使用費(fèi)、企業(yè)管理費(fèi)、利潤(rùn)和規(guī)費(fèi)之和，各費(fèi)用項(xiàng)目均以不包含增值稅可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的價(jià)格計(jì)算。根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅[2016]36號(hào))文件的規(guī)定，建筑業(yè)一般納稅人增值稅稅率為11%，增值稅小規(guī)模納稅人或適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的一般納稅人適用的征收率為3%。我國(guó)增值稅稅率設(shè)置了17%、13%、11%、6%、0%五檔。1、按簡(jiǎn)易征收辦法。根據(jù)營(yíng)改增有關(guān)文件政策規(guī)定，建筑企業(yè)一般納稅人在“清包工”方式和“甲供材”方式下承攬工程，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅。不難看出，政策的制定充分考慮了我國(guó)建筑行業(yè)現(xiàn)行的清包工、甲供材較為普遍的現(xiàn)狀，從政策制定上給予建筑行業(yè)支持，使上兩類業(yè)務(wù)在稅款繳納上前后銜接，降低了企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，從而實(shí)現(xiàn)從營(yíng)業(yè)稅到增值稅的平穩(wěn)過度。簡(jiǎn)易計(jì)稅方法下，企業(yè)的計(jì)稅依據(jù)不變、適用稅率(征收率)不變。但由于增值稅是價(jià)外稅，其計(jì)征增值稅的基礎(chǔ)為不含增值稅的銷售額，區(qū)別于營(yíng)業(yè)稅價(jià)內(nèi)稅的性質(zhì)，故企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)較營(yíng)改增之前會(huì)有小幅下降。2、按一般計(jì)稅辦法，適用11%的增值稅稅率計(jì)算銷項(xiàng)稅額。要對(duì)工程稅前造價(jià)逐一進(jìn)行分析，區(qū)分不同成本構(gòu)成項(xiàng)目及各自適用的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅率，綜合計(jì)算可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，從而確定企業(yè)實(shí)際的稅負(fù)水平。(一)人工費(fèi)是指按工資總額構(gòu)成規(guī)定，支付給從事建筑安裝工程施工的生產(chǎn)工人和附屬生產(chǎn)單位工人的各項(xiàng)費(fèi)用。內(nèi)容包括：計(jì)時(shí)工資或計(jì)件工資、獎(jiǎng)金、津貼補(bǔ)貼、加班加點(diǎn)工資、特殊情況下支付的工資。企業(yè)自有生產(chǎn)工人發(fā)生的人工費(fèi)，只能以工資表的形式發(fā)放，無增值稅進(jìn)項(xiàng)稅抵扣項(xiàng)目；企業(yè)外包勞務(wù)發(fā)生的人工費(fèi)支出，勞務(wù)承包公司一般會(huì)選擇簡(jiǎn)易征收辦法計(jì)算繳納增值稅，開具增值稅普通發(fā)票，故分包企業(yè)也不能進(jìn)行增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。由此可見，工程造價(jià)中的人工費(fèi)項(xiàng)目，無論自行施工還是勞務(wù)外包，都無法進(jìn)行增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。(二)材料費(fèi)是指施工過程中耗費(fèi)的原材料、輔助材料、構(gòu)配件、零件、半成品或成品、工程設(shè)備的費(fèi)用。除個(gè)別項(xiàng)目外，材料成本項(xiàng)目適用的增值稅稅率為17%。(三)施工機(jī)具使用費(fèi)是指施工作業(yè)所發(fā)生的施工機(jī)械、儀器儀表使用費(fèi)或其租賃費(fèi)。自有施工機(jī)械分?jǐn)偟恼叟f費(fèi)，最終可按購(gòu)置機(jī)械時(shí)適用的進(jìn)項(xiàng)稅稅率進(jìn)行抵扣。租賃的機(jī)械使用費(fèi)，按有形動(dòng)產(chǎn)租賃業(yè)適用的稅率17%進(jìn)行抵扣。(四)企業(yè)管理費(fèi)是指建筑安裝企業(yè)組織施工生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)管理所需的費(fèi)用。內(nèi)容包括：管理人員工資、辦公費(fèi)、差旅交通費(fèi)、固定資產(chǎn)使用費(fèi)、工具用具使用費(fèi)、勞動(dòng)保險(xiǎn)和職工福利費(fèi)、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)、檢驗(yàn)試驗(yàn)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)、財(cái)務(wù)費(fèi)、稅金、其他。企業(yè)管理費(fèi)項(xiàng)目構(gòu)成比較雜亂，涉及交通運(yùn)輸業(yè)、郵政業(yè)、基礎(chǔ)電信業(yè)、金融服務(wù)業(yè)、現(xiàn)代服務(wù)業(yè)、生活服務(wù)業(yè)、其他服務(wù)業(yè)，適用稅率涵蓋17%、13%、11%、6%。但該部分成本所占工程造價(jià)比例較低，對(duì)可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額影響較小。(五)利潤(rùn)是指施工企業(yè)完成所承包工程獲得的盈利。利潤(rùn)是根據(jù)有關(guān)工程造價(jià)法律法規(guī)計(jì)算的稅前造價(jià)構(gòu)成項(xiàng)目，具有一定的歷史性特征，不能進(jìn)行增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。(六)規(guī)費(fèi)是指按國(guó)家法律、法規(guī)規(guī)定，由省級(jí)政府和省級(jí)有關(guān)權(quán)力部門規(guī)定必須繳納或計(jì)取的費(fèi)用。包括：社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金、工程排污費(fèi)。該部分構(gòu)成主要為國(guó)家行政事業(yè)性收費(fèi)，無可抵扣項(xiàng)目。調(diào)整后的營(yíng)業(yè)收入481084.57萬元，營(yíng)業(yè)稅稅額為14432.54萬元，測(cè)算的增值稅銷項(xiàng)稅額為52919.30萬元.關(guān)法律法規(guī)的理論條件下，測(cè)算的企業(yè)2015年度增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為51797.12萬元，當(dāng)年度應(yīng)納增值稅額為1122.18萬元，較營(yíng)業(yè)稅稅負(fù)下降了92.33%；實(shí)際可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為33554.04萬元，當(dāng)年度應(yīng)納增值稅額為19365.26，較營(yíng)業(yè)稅稅負(fù)提高了34.33%。

【摘要】建筑業(yè)作為國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展中非常重要的行業(yè)，其情況復(fù)雜，涉及稅種稅目繁多，因其涉及多樣復(fù)雜的組織架構(gòu)、經(jīng)營(yíng)模式、采購(gòu)模式，且隨著建筑業(yè)進(jìn)行營(yíng)改增改革，新的增值稅改革相關(guān)政策出臺(tái)，對(duì)企業(yè)進(jìn)行財(cái)務(wù)管理、稅務(wù)管理等各個(gè)方面都將帶來較大影響和嚴(yán)峻挑戰(zhàn)。涉稅風(fēng)險(xiǎn)趨于復(fù)雜，加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理及稅務(wù)籌劃，將有利于企業(yè)避免相關(guān)涉稅風(fēng)險(xiǎn)，提升經(jīng)濟(jì)效益。論文從多方面進(jìn)行建筑企業(yè)稅務(wù)籌劃分析。

關(guān)鍵詞】建筑業(yè)；稅務(wù)；籌劃 

1合同籌劃

1.1實(shí)現(xiàn)價(jià)稅分離

營(yíng)改增實(shí)施后，需要實(shí)現(xiàn)價(jià)稅分離，增值稅部分不需要繳納印花稅，價(jià)款部分需要繳納印花稅，因此，簽訂合同時(shí)應(yīng)將價(jià)款與稅款分離。相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)提示：如果簽訂合同時(shí)未分別列示價(jià)款與稅金，而只列示一個(gè)合同總價(jià)金額，按規(guī)定需要按照合同含稅總價(jià)金額作為基數(shù)進(jìn)行計(jì)算繳納印花稅稅款。如果對(duì)合同簽訂細(xì)節(jié)不準(zhǔn)確掌握，將會(huì)導(dǎo)致稅款多繳納的風(fēng)險(xiǎn)，或者按照不含稅金繳納造成漏稅風(fēng)險(xiǎn)。因此，簽訂合同時(shí)應(yīng)規(guī)范合同簽訂方式，準(zhǔn)確描述相關(guān)條款，規(guī)避納稅風(fēng)險(xiǎn)。

1.2明確劃分不同稅率合同業(yè)務(wù)

建筑承包合同以EPC為例，包含勘察設(shè)計(jì)（6%）、建筑安裝（9%）、設(shè)備采購(gòu)（13%）不同稅率業(yè)務(wù)，納稅人需要針對(duì)不同的業(yè)務(wù)明確列示，將總包業(yè)務(wù)拆分為不同稅率業(yè)務(wù)，分別進(jìn)行核算。依據(jù)相關(guān)增值稅規(guī)定，對(duì)于涉及不同稅率業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)分別核算，沒有分別核算的兼營(yíng)及混合銷售業(yè)務(wù)，應(yīng)該從高適用稅率。因此，簽訂合同時(shí)避免因混淆業(yè)務(wù)造成涉稅風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)于歸屬不明確的費(fèi)用，應(yīng)在合同條款中盡量明確，并考慮盡量納入稅率較小的合同。避免簽訂類似“其他”內(nèi)容合同條款，避免因業(yè)務(wù)界定模糊，多繳或少繳納稅款，造成涉稅風(fēng)險(xiǎn)。另外，對(duì)于不同類型的企業(yè)，稅收籌劃方向應(yīng)根據(jù)業(yè)務(wù)考慮其特殊性，如針對(duì)總承包企業(yè)而言，拆分設(shè)計(jì)、土建、安裝、材料、設(shè)備等合同可以避免混淆業(yè)務(wù)造成多繳稅款風(fēng)險(xiǎn)；針對(duì)分包商而言，可以進(jìn)一步考慮服務(wù)業(yè)務(wù)類型選擇，如清包工、甲供工程等業(yè)務(wù)。

摘要:“營(yíng)改增”是我國(guó)現(xiàn)階段重要的稅制改革舉措，對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展帶動(dòng)作用顯著。本文從宏觀、中觀和微觀三個(gè)層面著手探討稅制改革對(duì)第三產(chǎn)業(yè)發(fā)展的影響，剖析全面“營(yíng)改增”后研究成果的側(cè)重點(diǎn)和主要觀點(diǎn)，并在此基礎(chǔ)上總結(jié)現(xiàn)有研究成果的特點(diǎn)和不足，為后續(xù)研究提供參考。

關(guān)鍵詞:營(yíng)改增;第三產(chǎn)業(yè);稅改實(shí)踐

增值稅作為流通環(huán)節(jié)重要的稅收項(xiàng)目，從1979年引進(jìn)至今已有40年歷史。增值稅在我國(guó)經(jīng)歷了三次重大變革，體現(xiàn)了時(shí)代進(jìn)步與經(jīng)濟(jì)發(fā)展需求。2016年5月，全面“營(yíng)改增”鋪開，增值稅與營(yíng)業(yè)稅并行的時(shí)代終結(jié)，第二產(chǎn)業(yè)和第三產(chǎn)業(yè)的產(chǎn)業(yè)抵扣鏈條打通，越來越多的第三產(chǎn)業(yè)涉及的行業(yè)、部門參與到新一輪的稅制改革中，并從中獲得發(fā)展的新機(jī)遇?！盃I(yíng)改增”稅制改革具有鮮明的中國(guó)特色，是我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和完善的內(nèi)在要求。

一、從第三產(chǎn)業(yè)視角研究稅制改革的必要性

“營(yíng)改增”作為我國(guó)重要稅制改革舉措，備受社會(huì)各界廣泛關(guān)注。在全面“營(yíng)改增”實(shí)施后的2016年和2017年達(dá)到研究的高峰期?；谥W(wǎng)數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)的結(jié)果，研究第二產(chǎn)業(yè)中的建筑行業(yè)的論文達(dá)到3479篇，而研究第三產(chǎn)業(yè)的論文有2705篇，多集中在交通運(yùn)輸行業(yè)，占三產(chǎn)研究的62．25%。根據(jù)《國(guó)民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類》(GB/T4754—2017)可知，第三產(chǎn)業(yè)可分為“流通部門”“為生產(chǎn)和生活服務(wù)的部門”“為提高科學(xué)文化水平和居民素質(zhì)服務(wù)的部門”“公共管理、社會(huì)保障和社會(huì)組織”四個(gè)層次。比對(duì)第三產(chǎn)業(yè)復(fù)雜多樣的業(yè)態(tài)，較之二產(chǎn)的建筑業(yè)和三產(chǎn)交通運(yùn)輸業(yè)而言，對(duì)三產(chǎn)其他行業(yè)的研究并不廣泛也不夠深入，要想全面了解稅改在社會(huì)生活各層面的實(shí)效，非常有必要在后“營(yíng)改增”時(shí)代加強(qiáng)研究分析，為國(guó)家稅制改革進(jìn)一步推進(jìn)提供更全面的數(shù)據(jù)支撐。

二、現(xiàn)有文獻(xiàn)研究成果分析

通過文獻(xiàn)分析發(fā)現(xiàn)，目前學(xué)者對(duì)“營(yíng)改增”背景下第三產(chǎn)業(yè)(服務(wù)業(yè))的改革情況研究主要從四個(gè)方面著手，宏觀層面的有對(duì)第三產(chǎn)業(yè)總體影響的研究，中觀層面的有第三產(chǎn)業(yè)所屬各行業(yè)的發(fā)展研究和選擇區(qū)域樣本數(shù)據(jù)進(jìn)行地方性研究，微觀層面則是選取特定企業(yè)進(jìn)行深入剖析。(一)“營(yíng)改增”對(duì)第三產(chǎn)業(yè)總體發(fā)展的影響。宏觀層面的研究成果顯示，政策調(diào)整給中國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展注入了新的活動(dòng)，營(yíng)改增帶來的流轉(zhuǎn)稅制優(yōu)化有利于服務(wù)業(yè)發(fā)展，是近期結(jié)構(gòu)調(diào)整的重要影響因素，其中，固定資產(chǎn)投資是營(yíng)改增發(fā)生作用的重要機(jī)制(袁從帥等，2019)。孫正等(2018)運(yùn)用中介效應(yīng)模型進(jìn)行研究發(fā)現(xiàn):以“營(yíng)改增”為主線索的新一輪稅制改革，不但能直接提升服務(wù)業(yè)資本配置效率，還通過提高資本回報(bào)率、改善全要素生產(chǎn)率、促進(jìn)資本深化以及增加企業(yè)科技研發(fā)投入等中介效應(yīng)來提升服務(wù)業(yè)資本配置效率。研究者們通過實(shí)證研究，普遍認(rèn)為“營(yíng)改增”政策在促進(jìn)我國(guó)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級(jí)，特別是促進(jìn)第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展起到了積極作用，它客觀上加強(qiáng)了專業(yè)分工，為企業(yè)整體實(shí)現(xiàn)了減負(fù)，初步達(dá)到政策調(diào)整預(yù)期。透過表象，學(xué)者們正在深入地探究其內(nèi)部作用機(jī)制，以便更好地厘清“營(yíng)改增”與經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)變化之間的內(nèi)在因果聯(lián)系。(二)“營(yíng)改增”對(duì)三產(chǎn)各行業(yè)發(fā)展的影響。學(xué)者們對(duì)“營(yíng)改增”進(jìn)行研究的第二層面涉及三產(chǎn)的各行業(yè)。由于第三產(chǎn)業(yè)涵蓋社會(huì)生活諸多方面，從文獻(xiàn)查閱情況看，未能覆蓋所有產(chǎn)業(yè)內(nèi)各領(lǐng)域。但從現(xiàn)有研究成果看，部分行業(yè)已經(jīng)享受到了政策紅利。毛凱林(2019)以“營(yíng)改增”試點(diǎn)的“1+6”行業(yè)內(nèi)上市企業(yè)作為實(shí)驗(yàn)組，用多時(shí)點(diǎn)雙重差分法全面評(píng)估了以“營(yíng)改增”為代表的減稅政策對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)績(jī)效的影響?！盃I(yíng)改增”不僅顯著提高了公司盈利能力，增加了企業(yè)利潤(rùn)率，并通過增加企業(yè)營(yíng)業(yè)收入、降低企業(yè)營(yíng)業(yè)成本和生產(chǎn)成本、提高生產(chǎn)效率途徑改善了企業(yè)整體績(jī)效。蘇媛等(2018)研究83家物流業(yè)上市公司發(fā)現(xiàn)，新政策有利于物流企業(yè)實(shí)現(xiàn)專業(yè)化分工、縮小物流企業(yè)市場(chǎng)份額，改變企業(yè)的經(jīng)營(yíng)模式，降低企業(yè)的納稅風(fēng)險(xiǎn)。與上述研究成果相比，仍有部分行業(yè)領(lǐng)域?qū)φ哌m應(yīng)性不強(qiáng)或享受政策紅利效果未達(dá)預(yù)期。政策調(diào)整對(duì)文化創(chuàng)意服務(wù)業(yè)小規(guī)模納稅人而言稅率降幅達(dá)到41．79%，而對(duì)于一般納稅人則是增幅達(dá)到13．21%。政策實(shí)施的困境則在于上游票據(jù)獲取以及抵扣范圍的限制問題(田海艷，2019)。稅制改革對(duì)鐵路運(yùn)輸企業(yè)技術(shù)改造有觸動(dòng)，但總體稅負(fù)呈現(xiàn)上升的情況，主要原因在于存量資產(chǎn)無法抵扣以及工資成本未納入抵扣范圍等(譚飛，2018)。供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革背景下，“營(yíng)改增”的作用要完全釋放出來，必須突破尚存的“難點(diǎn)”不斷完善，從而使政策紅利切實(shí)惠及第三產(chǎn)業(yè)所有行業(yè)。(三)“營(yíng)改增”對(duì)區(qū)域第三產(chǎn)業(yè)發(fā)展的影響。各省市由于地方經(jīng)濟(jì)存在異質(zhì)性，在改革過程中“獲得感”雖各有不同，但總體上新政策促進(jìn)了地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展。王智(2017)指出“營(yíng)改增”后新疆的第三產(chǎn)業(yè)快速發(fā)展，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、稅收結(jié)構(gòu)均得到優(yōu)化。韋姿百(2016)以廣西為研究對(duì)象證實(shí)，全面營(yíng)改增激活了廣西經(jīng)濟(jì)活力，優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，專業(yè)化程度更高。此外，也尚存一些問題，例如:甘泉(2019)發(fā)現(xiàn)，2016年全面推行營(yíng)改增試點(diǎn)后，浙江省服務(wù)業(yè)各部門稅負(fù)整體有所下降，但在2018年增值稅稅率兼并、下調(diào)后，服務(wù)業(yè)中大部分稅負(fù)下降，可“開采輔助業(yè)”“倉(cāng)儲(chǔ)”等行業(yè)因抵扣額減少稅負(fù)不降反增。林曉彥等(2018)以福建省為樣本區(qū)域進(jìn)行研究，在肯定稅制改革促進(jìn)作用的基礎(chǔ)上提出，部分小規(guī)模納稅人無法提供發(fā)票導(dǎo)致無法抵扣，以及部分主要成本為勞動(dòng)力的企業(yè)不能充分享受政策福利。(四)“營(yíng)改增”對(duì)第三產(chǎn)所屬企業(yè)績(jī)效的影響?！盃I(yíng)改增”政策研究在微觀層面主要以企業(yè)案例方式進(jìn)行，相比宏觀和中觀層面的研究成果，微觀層面的成果并不多，研究主要以“現(xiàn)狀分析———找到癥結(jié)———尋求方法”為思路展開，旨在幫助企業(yè)尋求更好的管理策略，最大限度地享受政策紅利。萬兵(2019)對(duì)深圳市天健物業(yè)進(jìn)行研究發(fā)現(xiàn)，該企業(yè)新增固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣波動(dòng)大、專票難以取得、改征后專票的領(lǐng)用開具等合規(guī)性方面出現(xiàn)新的稅收風(fēng)險(xiǎn)等問題，并從企業(yè)和政府監(jiān)管兩個(gè)角度提出改進(jìn)策略。孫冰冉(2018)以東方國(guó)際科技為例進(jìn)行案例探討，“營(yíng)改增”能夠減輕公司稅負(fù)，促進(jìn)公司績(jī)效提高，同時(shí)還增強(qiáng)了公司的核心競(jìng)爭(zhēng)力和提升了公司的管理水平，但企業(yè)也面臨著納稅籌劃難度加大、專票管理等方面的問題亟待突破。