新稅法下的教師稅收籌劃方案分析

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摘要:為合理降低中等以下收入者的稅收負(fù)擔(dān)，新稅法實(shí)施六項(xiàng)專項(xiàng)附加扣除，對(duì)于高校教師來(lái)說(shuō)具有很重要的意義。本文針對(duì)高校教師工資薪金特點(diǎn)及高校教師的收入現(xiàn)狀，結(jié)合新個(gè)稅法的規(guī)定，重點(diǎn)分析優(yōu)化綜合所得、充分享受專項(xiàng)扣除及專項(xiàng)附加扣除、合理分配工資薪金與年終獎(jiǎng)的比例等幾個(gè)方面的影響，探討了高校教師個(gè)人所得稅納稅綜合籌劃方案，并提出相關(guān)建議與意見(jiàn)。

關(guān)鍵詞:工資薪金；個(gè)人所得稅；納稅籌劃

一、前言

2019年1月1日新個(gè)人所得稅法正式實(shí)施，不僅提高了起征點(diǎn)、增加專項(xiàng)附加扣除、實(shí)行累計(jì)預(yù)扣預(yù)繳，還對(duì)勞務(wù)報(bào)酬、稿酬及特許權(quán)使用費(fèi)實(shí)行綜合所得申報(bào)等一系列改革舉措，讓大家真真切切得到了實(shí)惠。在同等工資收入總額情況下，舊個(gè)稅法為按月計(jì)稅，每月發(fā)放工資數(shù)不同，每月計(jì)算的個(gè)稅也不同，全年繳納個(gè)稅總額自然也不同；新個(gè)稅法，個(gè)稅繳納總額是按全年工資薪金為基礎(chǔ)來(lái)計(jì)算，無(wú)論每月發(fā)放多少工資薪金，每月預(yù)扣多少個(gè)稅，只要全年工資薪金相等，繳納的個(gè)稅就相等。舊個(gè)稅法，按月計(jì)稅，年終獎(jiǎng)最佳配置主要是與年終獎(jiǎng)申報(bào)當(dāng)月的工資收入有較大的關(guān)系，納稅籌劃空間很小，加之高校教師對(duì)個(gè)人所得稅納稅籌劃意識(shí)不強(qiáng)，基本上不參與個(gè)稅管理計(jì)算過(guò)程，均由代扣代繳義務(wù)人計(jì)算、申報(bào)，無(wú)法自我實(shí)現(xiàn)合理的分配收入以達(dá)到納稅最少的目的；新個(gè)稅法，按年計(jì)稅，采取的是“預(yù)扣預(yù)繳+匯算清繳”的模式，年終獎(jiǎng)最佳配置不需對(duì)全年收入有很準(zhǔn)確預(yù)測(cè)，關(guān)鍵是可以對(duì)年終獎(jiǎng)進(jìn)行自主選擇申報(bào)，給納稅人稅收籌劃創(chuàng)造了空間。新政下納稅人必須親自參與個(gè)稅附加信息填報(bào)、繳納、匯算的全過(guò)程，而且稅收籌劃所帶來(lái)的利益空間足以讓大家主動(dòng)要求去學(xué)習(xí)了解個(gè)稅相關(guān)政策法規(guī)，如果對(duì)稅法研究得不透，就既有可能漏稅，也有可能多繳稅。在確保國(guó)家稅收收人不流失的前提下，合理的稅收籌劃方案，有利于納稅人的財(cái)務(wù)利益最大化，尤其對(duì)于中高收入群體的高校教師來(lái)說(shuō)具有很重要的意義。

二、高校教師的收入現(xiàn)狀

高校教師工資、薪金所得不僅包括工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、年終獎(jiǎng)還包括各類監(jiān)考費(fèi)、論文指導(dǎo)費(fèi)、超課時(shí)費(fèi)、科研績(jī)效、科研獎(jiǎng)勵(lì)金等。其中只有工資按月發(fā)放，其它項(xiàng)目基本都是按次、按學(xué)期或者按年發(fā)放。高校教師還經(jīng)常會(huì)發(fā)生在外講學(xué)的課酬、項(xiàng)目評(píng)審費(fèi)、專家咨詢費(fèi)等，這些都屬于勞務(wù)報(bào)酬范疇，平時(shí)按勞務(wù)費(fèi)預(yù)扣預(yù)繳，年度匯算清繳再并入綜合所得計(jì)稅。以年終獎(jiǎng)的發(fā)放為例重點(diǎn)介紹。自2019年起，年終獎(jiǎng)仍然可按特殊算法，不并入綜合所得計(jì)算，工資、薪金所得在年度中間如何發(fā)放則并不影響個(gè)人所得稅稅負(fù)，只不過(guò)納稅人有權(quán)選擇使用或者不使用年終獎(jiǎng)申報(bào)，不用再減當(dāng)月收入不足扣除費(fèi)用(2018年10月1日后為5000元)的差額后，再除以12個(gè)月。加之年終獎(jiǎng)稅收申報(bào)時(shí)，是可以對(duì)年終獎(jiǎng)進(jìn)行分批發(fā)放，再自主選擇年終獎(jiǎng)申報(bào)方式，這樣的話就有很多種變化，給納稅籌劃創(chuàng)造了空間，尤其是可以降低中高收入者的稅負(fù)。

三、高校教師工資薪金的納稅籌劃

(一)全年應(yīng)納稅所得額的計(jì)算方法新稅法下，全年應(yīng)納稅所得額=全年工資薪金所得(含年終獎(jiǎng))+勞務(wù)報(bào)酬*80%+稿酬*56%+特許權(quán)使用費(fèi)*80%-免稅收入-費(fèi)用扣除60000-五險(xiǎn)一金–專項(xiàng)附加扣除–其他扣除額。高校教師在做納稅籌劃之前，必須要對(duì)自己的全年應(yīng)納稅所得額有粗略的估算，因?yàn)槲覀冊(cè)跍y(cè)算的過(guò)程中基本都要用到這個(gè)概念，尤其是有較高勞務(wù)報(bào)酬、稿酬及特許權(quán)使用費(fèi)收入的教師，還應(yīng)注意將其按上述公式折算后并入全年應(yīng)納稅所得額，否則年度匯算清繳時(shí)會(huì)自動(dòng)將上述綜合所得合并計(jì)稅，那么稅收籌劃就沒(méi)有太大意義了。

(二)扣除項(xiàng)目最大化從全年應(yīng)納稅所得額的計(jì)算公式可以看出，在收入既定的前提下要想實(shí)現(xiàn)全年稅負(fù)最低，增加扣除項(xiàng)目就可以減少全年應(yīng)納稅所得額，從而降低全年稅負(fù)。充分享受國(guó)家的稅收優(yōu)惠政策。隨著國(guó)家教育科研事業(yè)的發(fā)展，高校作為國(guó)家的人才基地，大量的高端人才涌入高校，各類享受國(guó)務(wù)院專項(xiàng)津貼的專家、獲得省級(jí)以上獎(jiǎng)勵(lì)的科研成果等都可以享受免稅的優(yōu)惠政策，學(xué)校財(cái)務(wù)部門(mén)應(yīng)認(rèn)真學(xué)習(xí)相關(guān)文件，積極與稅務(wù)部門(mén)溝通，為高校教師爭(zhēng)取更多的稅收減免優(yōu)惠政策。用足五險(xiǎn)一金專項(xiàng)扣除限額。學(xué)校應(yīng)在政策允許的范圍內(nèi)將養(yǎng)老保險(xiǎn)、住房公積金及職業(yè)年金的繳交金額提高至最大限額，增加稅前扣除項(xiàng)，從而有效的降低全年應(yīng)納稅所得額。合理分?jǐn)倢ｍ?xiàng)附加扣除。新稅法改革增加了專項(xiàng)附加扣除,包括子女教育、贍養(yǎng)老人、大病醫(yī)療、住房貸款利息、住房租金、繼續(xù)教育項(xiàng)目。這些項(xiàng)目都是一些涉及民生支出的內(nèi)容，基本都是以家庭為單位所發(fā)生的支出。學(xué)校財(cái)務(wù)部門(mén)應(yīng)組織廣大教師認(rèn)真學(xué)習(xí)相關(guān)政策法規(guī)，輔導(dǎo)老師們填寫(xiě)各類專項(xiàng)附加信息，盡可能在家庭成員之間合理分?jǐn)倢ｍ?xiàng)附加扣除金額，如：由家庭成員中高收入者分?jǐn)偢嗟膶ｍ?xiàng)附加扣除，從而最大限度降低稅率。

(三)合理分配工資薪金與年終獎(jiǎng)的比例如何分配工資薪金與年終獎(jiǎng)的比例，是納稅籌劃的關(guān)鍵。針對(duì)過(guò)渡期全年一次性獎(jiǎng)金可以不并入綜合所得計(jì)算的特點(diǎn)，我們首先就要確定使用還是不使用年終獎(jiǎng)申報(bào)，也就是年終獎(jiǎng)與工資薪金是合并計(jì)稅還是單獨(dú)計(jì)稅問(wèn)題。最簡(jiǎn)單的從工資薪金適用的稅率表1與年終獎(jiǎng)適用的稅率表2來(lái)看，只有在第1級(jí)中稅率和速算扣除數(shù)是一致的，對(duì)比分析可以看出：全年應(yīng)納稅所得額<0時(shí)，合并計(jì)稅；全年應(yīng)納稅所得額<0-36000<之間時(shí)，合并計(jì)稅和單獨(dú)計(jì)稅兩種方式的個(gè)稅金額無(wú)差別；全年應(yīng)納稅所得額>36000時(shí)，將全年收入分成工資薪金和年終獎(jiǎng)收入兩部分發(fā)放，單獨(dú)計(jì)算所交個(gè)稅少。對(duì)于高校教師來(lái)說(shuō)，基本都是屬于全年應(yīng)納稅所得額>36000的情況，而且工資一般都是由財(cái)政統(tǒng)發(fā)，老師們沒(méi)有自主決定發(fā)放和發(fā)放多少的權(quán)利，只有通過(guò)調(diào)整年終獎(jiǎng)發(fā)放的多少，來(lái)找到最佳方案。例如：高校的科研獎(jiǎng)勵(lì)金，這種獎(jiǎng)金一般都是按學(xué)年發(fā)放，老師們可以在知道自己總收入的前提下，自行申報(bào)把其中的多少放在年終獎(jiǎng)發(fā)放，再把剩下的部分放在平時(shí)工資里發(fā)放。 由于年終獎(jiǎng)適用的稅率基本屬于全額累進(jìn)稅率，在稅率級(jí)次相同的情況下，全額累進(jìn)稅率較超額累進(jìn)稅率的稅負(fù)重，且在累進(jìn)級(jí)距的臨界點(diǎn)附近，稅負(fù)呈跳躍式變化，還會(huì)出現(xiàn)納稅“盲區(qū)”問(wèn)題，想要全年稅負(fù)最低，如何分配年終獎(jiǎng)收入的數(shù)額就是關(guān)鍵的關(guān)鍵了。不妨舉個(gè)例子：趙老師全年應(yīng)納稅所得額是560000元，如果560000元全部發(fā)年終獎(jiǎng)，工資是0，可通過(guò)減少年終獎(jiǎng)發(fā)放金額，增加工資發(fā)放金額，來(lái)推算出其在哪個(gè)區(qū)間可實(shí)現(xiàn)全年個(gè)人所得稅稅負(fù)的最低值。假設(shè)年度發(fā)放工資數(shù)額為X(也就是減少年終獎(jiǎng)發(fā)放的數(shù)額)，可分別計(jì)算出此時(shí)年終獎(jiǎng)和工資的個(gè)人所得稅，用Y來(lái)定義全年個(gè)人所得稅稅負(fù)，通過(guò)函數(shù)分析方法，找到使Y最小的值即為全年稅負(fù)最低的值。從表3可以看出，由于稅率跳檔問(wèn)題,Y這個(gè)函數(shù)在斷點(diǎn)處是不連續(xù)的，即每個(gè)斷點(diǎn)處前后Y的數(shù)字可能是跳躍的。也就是說(shuō)，Y這個(gè)函數(shù)是一個(gè)不連續(xù)的區(qū)間函數(shù)，但在每個(gè)區(qū)間內(nèi)部，函數(shù)是單調(diào)的，要么單調(diào)遞減，要么單調(diào)遞增，那么可以明確這個(gè)函數(shù)的最值點(diǎn)一定是在區(qū)間的端點(diǎn)處?？偸杖氩蛔兦闆r下，(560000元)全年工資與全年稅負(fù)的關(guān)系曲線如下圖，基于區(qū)間函數(shù)的數(shù)學(xué)性質(zhì)，并且通過(guò)大量的數(shù)據(jù)測(cè)算得出如下結(jié)論：1.將年應(yīng)納稅所得額對(duì)半分，即讓月工資和年終獎(jiǎng)適用稅率相同，計(jì)算應(yīng)納稅額。2.將年終獎(jiǎng)降低一檔稅率，用足該級(jí)距上限，計(jì)算應(yīng)納稅額。3.將年終獎(jiǎng)再降低一檔稅率，用足該級(jí)距上限，計(jì)算應(yīng)納稅額。三者稅額最小的就是最優(yōu)籌劃。如上例：第一步，將趙老師560000元的全年應(yīng)納稅所得額對(duì)半分，年終獎(jiǎng)和工資均適用20%的稅率，用足該級(jí)距上限，計(jì)算出全年應(yīng)納稅額為93670元；第二步，將年終獎(jiǎng)降低一檔稅率至10%，用足該級(jí)距上限，計(jì)算出全年應(yīng)納稅額為86270元；第三步，將年終獎(jiǎng)再降低一檔稅率至3%，用足該級(jí)距上限，計(jì)算出全年應(yīng)納稅額為105360元。三者比較，年終獎(jiǎng)降低一檔稅率稅負(fù)最低。對(duì)于大多數(shù)情況，降低一檔稅率即可得到最優(yōu)結(jié)果，少數(shù)情況下，降低兩檔稅率得到最優(yōu)，簡(jiǎn)單來(lái)說(shuō)就是年終獎(jiǎng)的適用稅率應(yīng)比綜合所得適用稅率至少低一檔，并將年終獎(jiǎng)該級(jí)距上限用足，再確定年綜合所得應(yīng)納稅所得額。

四、結(jié)語(yǔ)

稅收籌劃涉及到每個(gè)納稅人的切身利益，高校財(cái)務(wù)部門(mén)應(yīng)對(duì)此高度重視，不但要加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)人員的稅收知識(shí)培訓(xùn)，還要對(duì)教職工進(jìn)行廣泛宣傳，幫助他們完成專項(xiàng)附加扣除項(xiàng)目的申報(bào)工作，減輕其稅收負(fù)擔(dān)，切實(shí)維護(hù)教職工的合法權(quán)益。

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作者：盧靜 熊文 單位：廈門(mén)理工學(xué)院財(cái)務(wù)處