新稅制下企業(yè)增值稅納稅籌劃探究
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“營改增”政策已經(jīng)在全國范圍內(nèi)所有行業(yè)實施，企業(yè)如何在新稅制背景下強化增值稅納稅籌劃，是衡量企業(yè)綜合競爭能力、提升市場地位的重要措施。本文通過對新稅制下企業(yè)增值稅稅收籌劃工作內(nèi)容及面臨的困難進行分析的基礎上，從深層次揭示企業(yè)在開展增值稅納稅籌劃過程中面臨的如風險大、稅率變動頻繁等問題，同時，分別從財務人才隊伍建設，提高納稅籌劃效率；靈活選擇銷售方式，提高納稅籌劃水平；嚴格落實新稅收政策，提升納稅籌劃效益等幾個方面提出強化增值稅納稅籌劃的措施，以期為企業(yè)的增值稅納稅籌劃提供些許借鑒，讓國家的減稅政策真正落地，惠及企業(yè)納稅人，更好助推企業(yè)發(fā)展。我國在實施新增值稅體制后，稅收的籌劃工作已經(jīng)成為企業(yè)財務管理中的重要內(nèi)容與手段，相應在財務核算方面也將向稅收籌劃工作目標有所傾斜。稅收體制的改革是對原有營業(yè)稅體制的一種完善，它將進一步地規(guī)范增值稅的納稅程序，避免多環(huán)節(jié)重復征稅，切實地降低企業(yè)稅收負擔。企業(yè)在稅收體制改革背景下，只有抓住此次改革的契機，將增值稅納稅籌劃工作納入戰(zhàn)略目標，加速構(gòu)建起適應新稅制的增值稅納稅籌劃體系，才能盡可能降低新稅制下稅率變動給增值稅籌劃帶來的較大風險，做好增值稅納稅籌劃工作，讓企業(yè)實現(xiàn)節(jié)稅增效，切實提升企業(yè)的經(jīng)濟效益。
一、新稅制下，企業(yè)增值稅納稅籌劃的內(nèi)容
增值稅是對從事商品生產(chǎn)、加工、交通運輸?shù)裙I(yè)、現(xiàn)代服務業(yè)普遍征收的一種流轉(zhuǎn)稅，它是以流轉(zhuǎn)過程中所形成的增值部分作為納稅依據(jù)，并可以對上一流程已經(jīng)繳納的增值稅進行抵扣。新稅制的出臺使增值稅納稅環(huán)節(jié)更加公平、透明，它對規(guī)范企業(yè)納稅流程、避免偷稅漏稅具有重要的意義。同時，新稅制也要求企業(yè)在開展增值稅納稅籌劃時應完全遵守增值稅法律法規(guī)規(guī)定。目前，企業(yè)增值稅納稅籌劃的主要內(nèi)容包括：一是企業(yè)通過對經(jīng)濟業(yè)務進行事先籌劃、安排，使企業(yè)盡量選擇稅收負擔最低的政策，最終達到節(jié)稅的目的。二是財務人員在會計核算政策的選擇方面，可盡量選擇稅收負擔最低的政策，實現(xiàn)經(jīng)濟利益的提升。三是企業(yè)財務人員可在不同銷售方式之間進行選擇，使企業(yè)應納稅所得額最低，達到稅收負擔降低的目的。簡言之，在不與相關法律法規(guī)相悖的前提下，企業(yè)可以針對那些涉稅事項進行合理規(guī)劃以及安排，借助增值稅納稅籌劃切實減輕企業(yè)的稅務負擔，獲得最大化的稅后收益。財務人員主要的工作就是根據(jù)制定好的納稅籌劃方案對相關數(shù)據(jù)進行收集，分析出外部市場對企業(yè)稅收籌劃實施的影響因素，并及時對方案進行調(diào)整，使稅收籌劃方案更加可行。此外，財務人員還要與業(yè)務辦理人員密切配合，在增值稅發(fā)票取得、合同簽訂等方面實現(xiàn)稅收籌劃目標。
二、在新稅制背景下，企業(yè)開展增值稅納稅籌劃面臨的困難
隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，企業(yè)在經(jīng)營規(guī)模、產(chǎn)品銷量、內(nèi)部管理等方面取得了一定的成績，但同時也承擔著一定的納稅義務。而在這些稅收負擔當中，增值稅是涉及領域最廣、納稅金額最多的稅種，它對企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務活動也產(chǎn)生了重要的影響。因此，一些企業(yè)為了適應新稅制時代發(fā)展要求，紛紛選擇通過增值稅納稅籌劃方案來降低企業(yè)稅收負擔。但稅收籌劃方案會受到外界市場環(huán)境、新稅收政策出臺、稅率等因素變化的影響，使企業(yè)所作的措施調(diào)整不一定具備合理性，增值稅面臨較大的籌劃風險。企業(yè)增值稅籌劃面臨的風險持續(xù)增加，稅納稅籌劃措施應積極應對稅制變化，盡可能少繳稅款，提升企業(yè)經(jīng)濟效益。
三、新稅制背景下，企業(yè)強化增值稅納稅籌劃的具體措施
提高財務人員綜合業(yè)務素質(zhì)。納稅籌劃的最終目的是幫助企業(yè)節(jié)省稅收負擔，它的實施效果不僅取決于方案是否可行，還需要企業(yè)為其配備一支具有綜合業(yè)務素質(zhì)的人才隊伍。企業(yè)應提高對稅收籌劃人才隊伍建設的重視程度，確保財務人才能夠適應新稅制對人才知識儲備與實踐經(jīng)驗的要求。而目前，一些企業(yè)財務人員對“營改增”政策掌握不夠，未能主動學習相關稅收理論知識，無法適應新稅制下納稅籌劃工作要求。因此，企業(yè)管理層應強化對財務人才業(yè)務培訓，除了應在選拔財務人員時對其進行上崗前的培訓，還要組織財務人員定期參加稅務機關、財政機關組織的新會計準則、增值稅改革相關業(yè)務培訓，不斷提升企業(yè)財務人員稅收籌劃水平。企業(yè)只有建立一支優(yōu)秀的稅收籌劃隊伍，才能確保制定的方案發(fā)揮作用。通過銷售方式的不同實現(xiàn)納稅籌劃目的。對于企業(yè)而言，靈活選擇銷售方式也是提高納稅籌劃水平的有效途徑。一是企業(yè)可以充分利用商業(yè)折扣，將商品標價依據(jù)市場供需情況靈活調(diào)整，通過適當扣除標價提高銷售量，從而增加營業(yè)收入。按照新增值稅相關規(guī)定，如果企業(yè)將折扣額與商品銷售額在一張發(fā)票上體現(xiàn)，將允許按照折扣后的凈額作為納稅依據(jù)，繳納增值稅。二是企業(yè)在賒銷業(yè)務中，可明確通知客戶在信用期內(nèi)償還貨款將享受一定的折扣。而這種融資性的折扣在增值稅法律上是不允許從銷售總額中扣除的。因此，企業(yè)在開展增值稅納稅籌劃過程中，應盡量在合同中明確以商業(yè)折扣作為加速貨款回收的手段。三是當商品交付客戶后，因客戶對商品質(zhì)量不滿而提供退貨時，企業(yè)為了避免全部商品銷售無法實現(xiàn)，選擇給予客戶一定的銷售折讓。在增值稅新稅制背景下，增值稅法允許對這部分折讓額在應納稅額中扣除，這時，企業(yè)可要求客戶填寫紅字增值稅專用發(fā)票申請，稅務機關在審批該申請后，將允許企業(yè)將銷售折讓不予繳納增值稅。切實享受最新稅收優(yōu)惠政策?！盃I改增”政策出臺后，國家又先后在稅率、減免等方面出臺了一系列的優(yōu)惠政策，切實地降低了企業(yè)稅收負擔。企業(yè)管理層與財務人員應抓住每次政策出臺的契機，通過以下幾方面對增值稅進行納稅籌劃。一是針對某個特殊納稅行為出臺的稅收優(yōu)惠政策。在增值稅法律規(guī)定及優(yōu)惠政策中，對于外商投資的項目中，如果外商以進口設備作為投資，則該投資可享受進口環(huán)節(jié)免征增值稅的優(yōu)惠政策。二是稅法對特定的某個產(chǎn)業(yè)或經(jīng)濟行為出臺不同的稅收優(yōu)惠政策。例如，國家為了鼓勵某個公益、能源行業(yè)的發(fā)展，會對醫(yī)療、農(nóng)業(yè)及水泥等行業(yè)給予一定的優(yōu)惠政策。因此，企業(yè)財務或稅務人員應首先通過網(wǎng)絡、當?shù)囟悇諜C關了解本企業(yè)所可以享受的優(yōu)惠政策，這是稅收籌劃的最關鍵也是最直接的方式。同時，企業(yè)在了解本行業(yè)稅收優(yōu)惠政策外，還需要對企業(yè)納稅流程、行業(yè)生產(chǎn)流程進行認真的梳理，將業(yè)務流程、納稅籌劃與會計核算有機地融合。財務人員要分析優(yōu)惠政策與會計核算政策的差異，既要保證納稅籌劃符合稅收法律規(guī)定，還要保證會計核算符合準則要求，當會計核算違反準則時，不能對會計賬簿記錄進行修改。在對當期的增值稅應繳稅額進行計算時，企業(yè)也必須嚴格遵循新稅法的規(guī)定，準確計算當期應稅銷售額，并在準確計算應繳稅額的基礎上及時進行增值稅納稅申報。此外，企業(yè)財務人員應按照新稅收體制要求，盡量選擇時間最長的申報期間，以獲得無償?shù)馁Y金時間價值。通過供應商選擇達到降低稅收負擔目的。增值稅法律對身份不同的納稅人規(guī)定了不同的進項稅抵扣標準，例如，對于供應商為小規(guī)模納稅人，可對購進的貨物按照3%的比例抵扣進項稅，而對于供應商為一般納稅人則可以享受13%的抵扣稅率。因此，企業(yè)在與供應商簽訂購買合同時，應盡一切可能選擇那些可以開具增值稅專用發(fā)票的供應商，以此來提高進項稅的抵扣額度，最終達到降低企業(yè)稅收負擔的目的。企業(yè)財務人員除了在增值稅專用發(fā)票上進行納稅籌劃外，還可以選擇那些給予企業(yè)銷售折讓、折扣的供應商，通過將折讓與抵扣優(yōu)惠進行比較、權衡，來最終確定供應商對象。例如，在增值稅進項稅額抵扣方面，小規(guī)模納稅人較一般納稅人抵扣比率有所降低，但小規(guī)模納稅人一般會給予企業(yè)一定的銷售折讓、折扣，這些優(yōu)惠條件也可以彌補增值稅專用發(fā)票在進項抵扣方面的不足。在小規(guī)模納稅人與一般納稅人均可以提供增值稅專用發(fā)票的條件下，如果小規(guī)模納稅人還可以向企業(yè)提供一定幅度的銷售折讓、折扣，則企業(yè)可以選擇小規(guī)模納稅人作為供應商。如果小規(guī)模納稅人只能提供普通發(fā)票，不能抵扣進項稅額，則需重新計算價格折讓臨界點來確定從哪類供應商處采購貨物取得的收益更高。
四、結(jié)語
綜上所述，在新的“營改增”政策規(guī)定下，企業(yè)納稅流程得到了規(guī)范，并切實地降低了企業(yè)稅收的負擔，使企業(yè)經(jīng)濟利益得到了一定的提升。企業(yè)必須在熟悉新稅制下增值稅稅率變化的基礎上綜合考慮各種風險，結(jié)合本企業(yè)實際制定出有效的增值稅納稅籌劃措施，才能將增值稅納稅籌劃的優(yōu)勢充分發(fā)揮出來，也才能為切實減輕企業(yè)的稅務負擔，提升企業(yè)的經(jīng)營管理效率。
作者:田孝超 單位:萬華節(jié)能科技集團股份有限公司