營(yíng)改增對(duì)道路運(yùn)輸企業(yè)稅負(fù)影響淺析

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摘 要：物流業(yè)作為國(guó)民經(jīng)濟(jì)的基礎(chǔ)性、先導(dǎo)性行業(yè)，是國(guó)家“營(yíng)改增”稅制改革的首批試點(diǎn)行業(yè)之一。物流行業(yè)在“營(yíng)改增”實(shí)施過(guò)程出現(xiàn)的運(yùn)輸企業(yè)進(jìn)項(xiàng)抵扣不足、增值稅發(fā)票虛開(kāi)虛抵以及國(guó)家稅收流失嚴(yán)重等問(wèn)題，是困擾“營(yíng)改增”稅收有序開(kāi)展以及行業(yè)健康發(fā)展的瓶頸之一。本文從“營(yíng)改增”機(jī)制的科學(xué)設(shè)計(jì)、“互聯(lián)網(wǎng)+稅務(wù)”的有效管理以及“營(yíng)改增”稅收服務(wù)系統(tǒng)科學(xué)構(gòu)建等三個(gè)方面展開(kāi)研究，可為道路運(yùn)輸“營(yíng)改增”稅務(wù)困境的治理提供新的思路。本文的研究成果對(duì)其他行業(yè)的“營(yíng)改增”稅務(wù)困境的治理也有重要參考價(jià)值。

關(guān)鍵詞：道路運(yùn)輸；稅收；營(yíng)改增；稅務(wù)困境與治理

當(dāng)前，我國(guó)已全面推行的營(yíng)業(yè)稅改征增值稅改革（以下簡(jiǎn)稱“營(yíng)改增”）是國(guó)家實(shí)現(xiàn)結(jié)構(gòu)性減稅和財(cái)稅制度創(chuàng)新的重大舉措[1-3]。物流業(yè)作為國(guó)民經(jīng)濟(jì)的基礎(chǔ)行業(yè)，是國(guó)家“營(yíng)改增”稅制改革的首批試點(diǎn)行業(yè)之一。“營(yíng)改增”的實(shí)施對(duì)道路運(yùn)輸業(yè)的快速發(fā)展起到了良好的促進(jìn)作用[4-5]。但是，隨著稅改的深入，道路運(yùn)輸行業(yè)的稅務(wù)困境已愈加明顯，將可能進(jìn)一步阻礙道路運(yùn)輸行業(yè)“營(yíng)改增”稅收的可持續(xù)開(kāi)展?；诖?，深入分析道路運(yùn)輸行業(yè)“營(yíng)改增”稅務(wù)困境，并提出破解稅務(wù)困境的有效途徑，對(duì)道路運(yùn)輸行業(yè)的健康發(fā)展具有重要的意義。

1道路運(yùn)輸行業(yè)特點(diǎn)與“營(yíng)改增”稅務(wù)困境

1.1 道路運(yùn)輸行業(yè)特點(diǎn)

道路運(yùn)輸作為我國(guó)最主要的物流運(yùn)輸方式，每年貨運(yùn)量占全國(guó)貨運(yùn)總量達(dá)75%以上，是支撐經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)[6]。據(jù)交通運(yùn)輸部統(tǒng)計(jì)，截至2020年底，全國(guó)共有道路運(yùn)輸經(jīng)營(yíng)戶近700萬(wàn)戶、載貨汽車達(dá)1110.28萬(wàn)輛、貨車司機(jī)近3000萬(wàn)人，完成道路貨運(yùn)量近342億t、貨物周轉(zhuǎn)量約60171億t·km。但是，在龐大的數(shù)據(jù)背后，道路運(yùn)輸市場(chǎng)卻呈現(xiàn)出“多、小、散、弱”的狀態(tài)，貨運(yùn)市場(chǎng)從業(yè)主體中個(gè)體戶司機(jī)占比高達(dá)91.5%，企業(yè)占比僅為8.5%；道路貨運(yùn)經(jīng)營(yíng)業(yè)戶平均每戶擁有的貨車數(shù)量不足3輛，有85.5%貨運(yùn)企業(yè)擁有車輛數(shù)不足10輛。道路運(yùn)輸從業(yè)主體“弱而小、小而多、多而散”的特點(diǎn)直接導(dǎo)致企業(yè)運(yùn)行成本居高不下，行業(yè)升級(jí)困難[7]。在此背景下，國(guó)家于2012年率先將道路運(yùn)輸列入首批“營(yíng)改增”試點(diǎn)行業(yè)之一，希望通過(guò)“營(yíng)改增”的減稅效應(yīng)，促進(jìn)行業(yè)的健康發(fā)展。

1.2 道路運(yùn)輸行業(yè)“營(yíng)改增”稅務(wù)困境

由于我國(guó)道路運(yùn)輸從業(yè)主體以分散的個(gè)體戶司機(jī)為主，當(dāng)前道路運(yùn)輸行業(yè)形成了運(yùn)輸業(yè)務(wù)逐層分包的主要經(jīng)營(yíng)模式，即運(yùn)輸企業(yè)向貨主企業(yè)承接運(yùn)輸業(yè)務(wù)，然后再將運(yùn)輸業(yè)務(wù)外包給個(gè)體戶司機(jī)，由個(gè)體戶司機(jī)完成貨物運(yùn)輸。在這種市場(chǎng)機(jī)制下，我國(guó)道路運(yùn)輸行業(yè)的“營(yíng)改增”稅收出現(xiàn)了如下幾方面問(wèn)題：（1）運(yùn)輸企業(yè)進(jìn)項(xiàng)抵扣不足根據(jù)道路運(yùn)輸逐層分包的經(jīng)營(yíng)模式，個(gè)體戶司機(jī)完成貨物運(yùn)輸并依法繳稅后，運(yùn)輸企業(yè)從個(gè)體戶司機(jī)處取得運(yùn)輸增值稅發(fā)票，以完成增值稅進(jìn)項(xiàng)抵扣。依據(jù)道路運(yùn)輸行業(yè)增值稅計(jì)稅方法，個(gè)體戶司機(jī)年?duì)I業(yè)額普遍低于500萬(wàn)元，屬于“小規(guī)模納稅人”，此類增值稅銷項(xiàng)稅率為3%，其產(chǎn)生的運(yùn)輸增值稅發(fā)票運(yùn)輸企業(yè)將據(jù)此進(jìn)項(xiàng)抵扣3%。但運(yùn)輸企業(yè)年?duì)I業(yè)額基本超過(guò)500萬(wàn)元，屬于“一般納稅人”，增值稅銷項(xiàng)稅率2019年4月1日起下調(diào)為9%，相對(duì)于3%的增值稅進(jìn)項(xiàng)抵扣率，增值稅進(jìn)項(xiàng)抵扣不足，企業(yè)稅負(fù)成本偏高。此外，由于技術(shù)手段與稅收監(jiān)管等方面的不足，大量個(gè)體戶司機(jī)在完成外包運(yùn)輸業(yè)務(wù)后無(wú)法開(kāi)具運(yùn)輸增值稅發(fā)票，直接導(dǎo)致運(yùn)輸企業(yè)無(wú)法實(shí)現(xiàn)增值稅進(jìn)項(xiàng)抵扣，稅負(fù)成本進(jìn)一步增高。（2）運(yùn)輸增值稅發(fā)票虛開(kāi)虛抵運(yùn)輸企業(yè)增值稅進(jìn)項(xiàng)抵扣不足以及進(jìn)項(xiàng)抵扣缺失的問(wèn)題，直接催生了沒(méi)有真實(shí)運(yùn)輸業(yè)務(wù)支撐的增值稅發(fā)票產(chǎn)生（以下簡(jiǎn)稱“虛票”）。目前市場(chǎng)上出現(xiàn)了專門(mén)提供運(yùn)輸增值稅“虛票”的中介企業(yè)，該類中介企業(yè)在沒(méi)有實(shí)際運(yùn)輸業(yè)務(wù)產(chǎn)生的情況下，違法開(kāi)具進(jìn)項(xiàng)抵扣率為9%的運(yùn)輸增值稅“虛票”。而當(dāng)前，政府在稅務(wù)工作中尚缺乏對(duì)道路運(yùn)輸業(yè)務(wù)真實(shí)性的有效監(jiān)管技術(shù)，無(wú)法甄別運(yùn)輸企業(yè)用作進(jìn)項(xiàng)抵扣的增值稅發(fā)票是否產(chǎn)生于實(shí)際的運(yùn)輸業(yè)務(wù)。因此，運(yùn)輸企業(yè)合法繳稅意愿薄弱，以購(gòu)買(mǎi)運(yùn)輸增值稅“虛票”形式來(lái)降低企業(yè)賦稅成本，運(yùn)輸增值稅發(fā)票虛開(kāi)虛抵現(xiàn)象大量存在。（3）國(guó)家稅收流失嚴(yán)重目前，道路運(yùn)輸業(yè)中依然存在運(yùn)輸增值稅“虛票”，運(yùn)輸企業(yè)增值稅應(yīng)繳未繳，國(guó)家稅收流失嚴(yán)重。此外，對(duì)運(yùn)輸企業(yè)而言，“虛票”的存在導(dǎo)致個(gè)體戶司機(jī)的運(yùn)輸增值稅發(fā)票失去了進(jìn)項(xiàng)抵扣價(jià)值，個(gè)體戶司機(jī)便逃稅漏稅不再開(kāi)具增值稅發(fā)票，進(jìn)一步加劇了國(guó)家稅收的流失。

2道路運(yùn)輸行業(yè)“營(yíng)改增”稅務(wù)困境治理路徑

道路運(yùn)輸“營(yíng)改增”稅收是個(gè)系統(tǒng)工程，“營(yíng)改增”稅務(wù)困境的治理需要在頂層設(shè)計(jì)階段做好科學(xué)的機(jī)制設(shè)計(jì)，在實(shí)施過(guò)程實(shí)現(xiàn)“互聯(lián)網(wǎng)+稅務(wù)”的有效管理，并需要以系統(tǒng)的思想有效整合以上兩項(xiàng)內(nèi)容，科學(xué)構(gòu)建道路運(yùn)輸“營(yíng)改增”稅收服務(wù)系統(tǒng)，切實(shí)保障道路運(yùn)輸“營(yíng)改增”稅收健康有序推行。

2.1 科學(xué)的機(jī)制設(shè)計(jì)

頂層設(shè)計(jì)或機(jī)制設(shè)計(jì)不盡合理是道路運(yùn)輸行業(yè)“營(yíng)改增”出現(xiàn)一系列稅務(wù)困境的重要原因。在當(dāng)前的道路運(yùn)輸行業(yè)，個(gè)體戶司機(jī)開(kāi)具的運(yùn)輸增值稅發(fā)票進(jìn)項(xiàng)抵扣價(jià)值不足，同時(shí)又缺少相關(guān)的配套財(cái)政政策，導(dǎo)致運(yùn)輸企業(yè)稅負(fù)居高不下。科學(xué)的機(jī)制設(shè)計(jì)是破解道路運(yùn)輸業(yè)“營(yíng)改增”稅務(wù)困境的關(guān)鍵之一。（1）機(jī)制設(shè)計(jì)關(guān)鍵內(nèi)容第一，進(jìn)項(xiàng)抵扣方案設(shè)計(jì)。進(jìn)項(xiàng)抵扣是增值稅的一個(gè)重要內(nèi)容，進(jìn)項(xiàng)抵扣方案設(shè)計(jì)包括抵扣項(xiàng)的結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)與差額抵扣方案設(shè)計(jì)。抵扣項(xiàng)的結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)包括燃油和運(yùn)輸費(fèi)用等的進(jìn)項(xiàng)抵扣額度和抵扣比例設(shè)計(jì)。差額抵扣指的是運(yùn)輸增值稅發(fā)票可抵扣的合理額度，例如3%稅率的個(gè)體戶司機(jī)運(yùn)輸增值稅發(fā)票對(duì)上游運(yùn)輸企業(yè)可進(jìn)項(xiàng)抵扣8%等。第二，配套財(cái)政政策設(shè)計(jì)。與“營(yíng)改增”稅務(wù)有關(guān)的配套財(cái)政政策主要是政府為激勵(lì)企業(yè)合法賦稅，支持行業(yè)健康發(fā)展的財(cái)政支持。例如，政府對(duì)依法賦稅運(yùn)輸企業(yè)的財(cái)政直接返回比例確定、對(duì)用于企業(yè)貼息融資的財(cái)政返回比例確定等。財(cái)政政策設(shè)計(jì)還包括中央、地方財(cái)稅分工，地方省市財(cái)稅分配等內(nèi)容。第三，監(jiān)管和稽查策略設(shè)計(jì)。監(jiān)管和稽查策略設(shè)計(jì)是防止稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的重要內(nèi)容，包括國(guó)家對(duì)企業(yè)賦稅行為的檢查力度設(shè)計(jì)，以及對(duì)被稽查到的違法逃稅企業(yè)的處罰力度設(shè)計(jì)。（2）機(jī)制設(shè)計(jì)理論基礎(chǔ)和工具第一，機(jī)制設(shè)計(jì)理論基礎(chǔ)。道路運(yùn)輸“營(yíng)改增”稅收機(jī)制設(shè)計(jì)是一個(gè)二層決策過(guò)程。作為領(lǐng)導(dǎo)者（leader）的政府在進(jìn)行頂層設(shè)計(jì)即機(jī)制設(shè)計(jì)時(shí)，必須考慮下層企業(yè)和民眾的反應(yīng)。而作為跟隨者（follower）的企業(yè)和民眾，根據(jù)政府的決策來(lái)決定自己的選擇決策。這樣一個(gè)上有政策下有對(duì)策的博弈就是著名的斯坦克爾伯格博弈[8]。根據(jù)該博弈決策思想，政府綜合考慮國(guó)家和企業(yè)情況做機(jī)制設(shè)計(jì)，包括進(jìn)項(xiàng)抵扣、財(cái)政配套政策和監(jiān)管稽查的設(shè)計(jì)，而企業(yè)的賦稅選擇決策行為可以用產(chǎn)業(yè)組織理論中的產(chǎn)品差異化顧客選擇理論來(lái)描述。在政府給定的進(jìn)項(xiàng)抵扣方案和配套的財(cái)政政策下，企業(yè)將對(duì)合法賦稅成本、融資成本和非法購(gòu)置“虛票”的賦稅成本、被稽查出的概率和處罰成本等進(jìn)行比較和權(quán)衡。最后，企業(yè)作出合法賦稅還是逃稅的決策。把所有企業(yè)的決策行為再經(jīng)過(guò)聚集計(jì)算，就可得到整個(gè)運(yùn)輸市場(chǎng)賦稅狀態(tài)。政府的機(jī)制設(shè)計(jì)要在對(duì)下層企業(yè)反應(yīng)行為、運(yùn)輸市場(chǎng)及賦稅狀態(tài)充分了解和分析的基礎(chǔ)上進(jìn)行，對(duì)不同的方案進(jìn)行分析比較，最后得到較為科學(xué)的方案。這就是基于微觀行為的宏觀政策科學(xué)決策過(guò)程。第二，機(jī)制設(shè)計(jì)工具。仿真計(jì)算是政府機(jī)制設(shè)計(jì)經(jīng)常使用的科學(xué)工具。常見(jiàn)的仿真系統(tǒng)有系統(tǒng)動(dòng)力學(xué)、CGE模型、能源政策研究的MARKAL模型。中國(guó)道路運(yùn)輸?shù)摹盃I(yíng)改增”稅收機(jī)制設(shè)計(jì)問(wèn)題需要基于微觀和宏觀綜合的仿真技術(shù)。該仿真技術(shù)主要基于二層決策思想，利用產(chǎn)品差異化顧客選擇理論描述企業(yè)賦稅決策行為，再通過(guò)均衡計(jì)算得到運(yùn)輸行業(yè)的市場(chǎng)狀態(tài)。

2.2 “互聯(lián)網(wǎng)+稅務(wù)” 的有效管理

監(jiān)管不到位是道路運(yùn)輸行業(yè)“營(yíng)改增”稅務(wù)困境出現(xiàn)的另一個(gè)重要原因。充分利用“互聯(lián)網(wǎng)+”技術(shù)優(yōu)勢(shì)，對(duì)運(yùn)輸業(yè)務(wù)全過(guò)程以及“營(yíng)改增”稅收服務(wù)進(jìn)行有效監(jiān)管，是破解道路運(yùn)輸業(yè)“營(yíng)改增”稅務(wù)困境的又一關(guān)鍵。（1）“互聯(lián)網(wǎng)+”道路運(yùn)輸業(yè)務(wù)全過(guò)程監(jiān)管運(yùn)輸服務(wù)真實(shí)性可通過(guò)對(duì)運(yùn)輸業(yè)務(wù)全過(guò)程跟蹤監(jiān)管獲得。全過(guò)程跟蹤監(jiān)管可以利用物聯(lián)網(wǎng)技術(shù)，例如裝貨和卸貨點(diǎn)條形碼或RFID掃描及互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)、數(shù)據(jù)處理技術(shù)等實(shí)現(xiàn)運(yùn)輸車輛以及貨物管理的信息化及網(wǎng)絡(luò)化。可以利用移動(dòng)互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)，例如司機(jī)智能手機(jī)、車載GPS/GIS定位技術(shù)，實(shí)現(xiàn)司機(jī)、車輛以及貨物三位一體的信息及定位匹配，跟蹤貨物運(yùn)輸?shù)娜^(guò)程。道路運(yùn)輸業(yè)務(wù)全過(guò)程監(jiān)管實(shí)現(xiàn)了運(yùn)輸全過(guò)程的可視化與透明化，為稅務(wù)部門(mén)提高稅務(wù)執(zhí)行和監(jiān)管效率、降低政府稅收管理風(fēng)險(xiǎn)提供可靠的技術(shù)支持。（2）“互聯(lián)網(wǎng)+”道路運(yùn)輸“營(yíng)改增”稅收服務(wù)管理“互聯(lián)網(wǎng)+”道路運(yùn)輸“營(yíng)改增”稅收服務(wù)管理可以通過(guò)基于SaaS云技術(shù)的稅收服務(wù)平臺(tái)實(shí)現(xiàn)。稅收服務(wù)平臺(tái)利用物聯(lián)網(wǎng)和“互聯(lián)網(wǎng)+”技術(shù)，采集和管理道路運(yùn)輸業(yè)務(wù)全過(guò)程動(dòng)態(tài)信息，結(jié)合司機(jī)、車輛以及貨物運(yùn)單信息，為完成運(yùn)輸業(yè)務(wù)的司機(jī)代開(kāi)運(yùn)輸增值稅發(fā)票，提供運(yùn)輸交易匹配等服務(wù)。平臺(tái)利用統(tǒng)一、規(guī)范的數(shù)據(jù)交換格式和標(biāo)準(zhǔn)，提高平臺(tái)用戶主體之間的信息傳遞效率，實(shí)現(xiàn)政府對(duì)企業(yè)運(yùn)輸業(yè)務(wù)信息的直接掌握；同時(shí)，利用云計(jì)算技術(shù)的大數(shù)據(jù)處理功能，為政府提供行業(yè)與稅務(wù)情況的深入分析。

2.3 科學(xué)構(gòu)建道路運(yùn)輸“營(yíng)改增”稅收服務(wù)系統(tǒng)

道路運(yùn)輸“營(yíng)改增”稅收服務(wù)系統(tǒng)應(yīng)具有以系統(tǒng)思想整合“營(yíng)改增”稅收機(jī)制的科學(xué)設(shè)計(jì)，以及“互聯(lián)網(wǎng)+稅務(wù)”有效管理兩大功能。該系統(tǒng)主要由三大模塊組成，分別為機(jī)制設(shè)計(jì)與仿真模擬子系統(tǒng)、運(yùn)營(yíng)子系統(tǒng)以及系統(tǒng)評(píng)估與改進(jìn)子系統(tǒng)，具體見(jiàn)圖1。（1）道路運(yùn)輸“營(yíng)改增”稅收機(jī)制設(shè)計(jì)與仿真模擬子系統(tǒng)機(jī)制設(shè)計(jì)與仿真模擬子系統(tǒng)主要目的是要得到合理的增值稅進(jìn)項(xiàng)抵扣方案、監(jiān)管和稽查策略以及相應(yīng)的配套財(cái)政政策內(nèi)容。該子系統(tǒng)以二層決策方法以及產(chǎn)品差異化顧客選擇理論為基礎(chǔ)，發(fā)展道路運(yùn)輸“營(yíng)改增”機(jī)制設(shè)計(jì)的方法以及模擬機(jī)制運(yùn)行效果的仿真軟件。對(duì)于機(jī)制設(shè)計(jì)仿真模擬軟件，主要包括以下三大模塊：第一是系統(tǒng)環(huán)境參數(shù)設(shè)置模塊，包括國(guó)家稅收、市場(chǎng)環(huán)境以及企業(yè)運(yùn)營(yíng)等參數(shù)設(shè)置；第二是仿真計(jì)算模塊，包括機(jī)制方案發(fā)生器、企業(yè)賦稅行為仿真、賦稅均衡狀態(tài)計(jì)算等；第三是評(píng)價(jià)與分析模塊。（2）道路運(yùn)輸“營(yíng)改增”稅收服務(wù)運(yùn)營(yíng)子系統(tǒng)運(yùn)營(yíng)子系統(tǒng)主要目的是基于物聯(lián)網(wǎng)、移動(dòng)互聯(lián)網(wǎng)以及云計(jì)算等現(xiàn)代信息技術(shù)，實(shí)現(xiàn)道路運(yùn)輸業(yè)務(wù)全過(guò)程監(jiān)管，以保證運(yùn)輸服務(wù)的真實(shí)性；同時(shí)實(shí)現(xiàn)對(duì)“營(yíng)改增”稅收過(guò)程的監(jiān)管，以提高政府稅務(wù)信息化水平。此外，該子系統(tǒng)可為完成運(yùn)輸業(yè)務(wù)的司機(jī)代開(kāi)運(yùn)輸增值稅發(fā)票。由于道路運(yùn)輸?shù)亩ㄏ蛞苿?dòng)特點(diǎn)，使用“互聯(lián)網(wǎng)+”技術(shù)管理，不但能夠保證道路運(yùn)輸“營(yíng)改增”管理過(guò)程有效執(zhí)行，而且還能有效接入國(guó)稅、財(cái)政、銀行以及保險(xiǎn)等管理系統(tǒng)，使道路運(yùn)輸“營(yíng)改增”信息發(fā)揮更大的社會(huì)、經(jīng)濟(jì)效用價(jià)值。（3）道路運(yùn)輸“營(yíng)改增”稅收服務(wù)評(píng)估與改進(jìn)子系統(tǒng)評(píng)估與改進(jìn)子系統(tǒng)主要目的是根據(jù)系統(tǒng)采集的道路運(yùn)輸“營(yíng)改增”稅收實(shí)際運(yùn)行數(shù)據(jù)，評(píng)估“營(yíng)改增”稅收政策與服務(wù)的效果，并對(duì)機(jī)制參數(shù)、管理和運(yùn)營(yíng)將數(shù)據(jù)集分類，并根據(jù)一天中不同時(shí)段路網(wǎng)的交通狀態(tài)進(jìn)行科學(xué)的時(shí)段劃分，將數(shù)據(jù)集分開(kāi)訓(xùn)練進(jìn)行更精細(xì)的交通分配研究。

作者:顏華錕 單位:上海交通大學(xué)安泰經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院 福建省港口集團(tuán)有限責(zé)任公司