小議重要性原則在內(nèi)控審計(jì)中的運(yùn)用

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一、內(nèi)部控制審計(jì)重要性標(biāo)準(zhǔn)的選擇

在劃分重要性標(biāo)準(zhǔn)等級(jí)基礎(chǔ)上，運(yùn)用重要性標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，要遵循中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)《內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則第17號(hào)———重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)》相關(guān)規(guī)定，設(shè)定符合央行實(shí)際的重要性標(biāo)準(zhǔn)量。一是要綜合考慮差異或缺陷的性質(zhì)、數(shù)量等因素。從人民銀行內(nèi)部控制角度看，可理解為錯(cuò)誤的性質(zhì)、問題的嚴(yán)重程度、可能造成的后果及影響面，即達(dá)到什么程度的錯(cuò)誤或偏差是重要的，比如內(nèi)部控制制度存在明顯缺陷比制度執(zhí)行不力更重要，重要業(yè)務(wù)授權(quán)比一般業(yè)務(wù)授權(quán)更重要，蓄意作弊造成漏報(bào)或錯(cuò)報(bào)比核算不認(rèn)真更重要等。二是要合理選用重要性標(biāo)準(zhǔn)的判斷基礎(chǔ)。人民銀行內(nèi)部控制活動(dòng)范圍廣，對(duì)于不同的業(yè)務(wù)其重要性的判斷基礎(chǔ)也不同，可考慮業(yè)務(wù)活動(dòng)的業(yè)務(wù)量、內(nèi)部控制的執(zhí)行頻率、資產(chǎn)總額等作為判斷基礎(chǔ)，以業(yè)務(wù)差錯(cuò)率、控制缺失率、資金違規(guī)率等作為判斷指標(biāo)，采用固定比率、變動(dòng)比率等確定重要性標(biāo)準(zhǔn)量，結(jié)合近兩年人民銀行內(nèi)部控制審計(jì)形成的一些經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)，設(shè)定重要性標(biāo)準(zhǔn)量判斷指標(biāo)值的參考值，可依據(jù)人民銀行分行、中心支行及縣支行情況適時(shí)進(jìn)行調(diào)整和設(shè)定。

二、重要性原則在內(nèi)部控制審計(jì)中的運(yùn)用

（一）重要性原則在審計(jì)計(jì)劃階段的運(yùn)用。內(nèi)部審計(jì)人員在編制審計(jì)計(jì)劃和審計(jì)方案時(shí)，要科學(xué)評(píng)估重要性標(biāo)準(zhǔn)量，根據(jù)對(duì)被審計(jì)對(duì)象的初步調(diào)查，設(shè)定重要性標(biāo)準(zhǔn)量，據(jù)以確定所需審計(jì)證據(jù)的數(shù)量，合理安排審計(jì)項(xiàng)目，科學(xué)分配審計(jì)力量。一是按照內(nèi)部控制差異或缺陷對(duì)央行履職目標(biāo)實(shí)現(xiàn)產(chǎn)生負(fù)面影響的嚴(yán)重程度確定重要性標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)重要性作出初步判斷。二是內(nèi)部審計(jì)人員還應(yīng)當(dāng)考慮一些因素，比如適當(dāng)考慮相關(guān)管理層的需要，管理目標(biāo)不同，管理層對(duì)偏離目標(biāo)的差異或缺陷的容忍度也不同，管理層決策和判斷差異或缺陷是否重要，受其理解、認(rèn)識(shí)和需要等因素的影響，判斷重要性時(shí)應(yīng)從管理層的需要出發(fā)。另外，被審計(jì)單位經(jīng)營活動(dòng)受法律法規(guī)的影響程度、被審計(jì)單位在組織中的重要程度等也應(yīng)考慮，綜合考量后對(duì)審計(jì)范圍中內(nèi)部控制的重要性作出最終判斷。三是根據(jù)對(duì)被審計(jì)對(duì)象的初步調(diào)查，設(shè)定重要性標(biāo)準(zhǔn)量，合理安排審計(jì)力量，保證高風(fēng)險(xiǎn)業(yè)務(wù)領(lǐng)域能夠優(yōu)先得到審計(jì)，重要性標(biāo)準(zhǔn)量越低，意味著對(duì)業(yè)務(wù)活動(dòng)中的差錯(cuò)、資金違規(guī)、控制缺失可容忍度越小，為保證審計(jì)工作能發(fā)現(xiàn)所有超過容忍錯(cuò)報(bào)的重大錯(cuò)誤所需要的審計(jì)工作量和證據(jù)就越多，需要的審計(jì)力量就越大，這也是審計(jì)重要性原則的要求。四是審計(jì)人員應(yīng)保持職業(yè)謹(jǐn)慎，合理確定重要性標(biāo)準(zhǔn)量，重要性標(biāo)準(zhǔn)量越高，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越低，通過詳細(xì)的符合性測(cè)試或?qū)嵸|(zhì)性測(cè)試程序來降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，保證審計(jì)工作的效率與效果。

（二）重要性原則在審計(jì)實(shí)施階段的運(yùn)用。在實(shí)施內(nèi)部控制審計(jì)過程中，應(yīng)當(dāng)按照事先制定的審計(jì)計(jì)劃和方案，將重要性原則融入審計(jì)工作中。一是履行重要的審計(jì)程序。當(dāng)重要審計(jì)程序不能如愿實(shí)施時(shí)，應(yīng)當(dāng)追加相應(yīng)的替代程序，當(dāng)發(fā)現(xiàn)可能存在錯(cuò)誤和弊端的跡象，并可能因此導(dǎo)致重要性反映失實(shí)時(shí)，審計(jì)人員必須擴(kuò)大審計(jì)范圍，以證實(shí)問題或排除疑點(diǎn)。二是獲取重要的審計(jì)證據(jù)。也就是獲取對(duì)重要的審計(jì)意見有充分證明力的審計(jì)證據(jù)，越是重要的審計(jì)項(xiàng)目，就越需獲取充分、相關(guān)的審計(jì)證據(jù)以支持審計(jì)意見。三是應(yīng)當(dāng)及時(shí)評(píng)價(jià)計(jì)劃階段確定的重要性標(biāo)準(zhǔn)量是否仍然合理，根據(jù)具體環(huán)境的變化或在審計(jì)執(zhí)行過程中進(jìn)一步獲取的信息，修正計(jì)劃的重要性標(biāo)準(zhǔn)量。

（三）重要性原則在審計(jì)報(bào)告階段的運(yùn)用。審計(jì)人員在根據(jù)審計(jì)結(jié)果對(duì)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制情況進(jìn)行整體評(píng)價(jià)時(shí)，可按照人民銀行內(nèi)部控制重要性標(biāo)準(zhǔn)等級(jí)劃分，將其職責(zé)按重要性標(biāo)準(zhǔn)由高到低可劃分A級(jí)、B級(jí)、C級(jí)、D級(jí)，賦予相應(yīng)的權(quán)重分值，同時(shí)依據(jù)人民銀行履行的各項(xiàng)職責(zé)，從業(yè)務(wù)差錯(cuò)率、控制缺失率、資金違規(guī)率判定該項(xiàng)職責(zé)內(nèi)部控制是否有效，如依據(jù)表2經(jīng)驗(yàn)值，假定某項(xiàng)業(yè)務(wù)的重要性的判斷基礎(chǔ)為業(yè)務(wù)量，判斷指標(biāo)為業(yè)務(wù)差錯(cuò)率，重要性標(biāo)準(zhǔn)量即在計(jì)劃階段設(shè)定為3‰，經(jīng)過審計(jì)，其業(yè)務(wù)差錯(cuò)率為‰，判定該項(xiàng)業(yè)務(wù)控制有效。以此類推，將控制有效的業(yè)務(wù)得分相加，得出被審計(jì)部門、被審計(jì)單位整體的內(nèi)部控制情況得分，從而形成對(duì)被審計(jì)單位的整體評(píng)價(jià)。另外，在審計(jì)報(bào)告階段，還要復(fù)核審計(jì)過程中是否存在重大遺漏，根據(jù)審計(jì)結(jié)果和職業(yè)經(jīng)驗(yàn)，判斷被審計(jì)單位內(nèi)控活動(dòng)中是否存在可能影響評(píng)估結(jié)果的重大遺漏。同時(shí)，審計(jì)人員還要將評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果運(yùn)用的重要性標(biāo)準(zhǔn)量與計(jì)劃階段或?qū)徲?jì)執(zhí)行階段修正的重要性標(biāo)準(zhǔn)量進(jìn)行比較，以判斷實(shí)施的審計(jì)程序是否充分，是否需要執(zhí)行更多的審計(jì)程序，收集更多的審計(jì)證據(jù)，以確保內(nèi)部控制審計(jì)評(píng)價(jià)的客觀公正。

本文作者：張文亮 單位：中國人民銀行天津分行