職工年終獎(jiǎng)金稅收籌劃

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摘要：隨著我國經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展，公司的發(fā)展速度非?？臁：芏喙緸榱诉M(jìn)一步鼓勵(lì)員工努力工作，經(jīng)常會(huì)在年底對(duì)職工發(fā)放年終獎(jiǎng)。然而，很多公司在對(duì)年年終獎(jiǎng)的發(fā)放過程中，并沒有認(rèn)真做好稅收的籌劃工作，經(jīng)常會(huì)導(dǎo)致事與愿違情況的發(fā)生，對(duì)公司未來的發(fā)展，造成了非常大的影響。為此，筆者將要在本文中對(duì)公司職工年終獎(jiǎng)金稅收籌劃進(jìn)行探討，希望對(duì)促進(jìn)我國企業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展，可以起到有利的作用。

關(guān)鍵詞：公司；職工；年終獎(jiǎng)

一、年終獎(jiǎng)的個(gè)人所得稅的相關(guān)政策

在對(duì)個(gè)人所得稅進(jìn)行計(jì)稅的過程中空，其主要體現(xiàn)在國家稅務(wù)總局頒布的《關(guān)于調(diào)整個(gè)人全年一次性獎(jiǎng)金等計(jì)算征收個(gè)人所得稅方法問題的通知》，其規(guī)定納稅人應(yīng)該遵循以下的原則：1.直接單獨(dú)作為一個(gè)月的工資所得，其個(gè)人所得稅需要在發(fā)放過程中，由公司進(jìn)行代繳。2.其在實(shí)際計(jì)算過程中，應(yīng)該根據(jù)年終獎(jiǎng)除以12后的商數(shù)，并有效確定稅率和速算扣除數(shù)[1]。3.如果當(dāng)月工資的薪金不低于稅法所規(guī)定的費(fèi)用扣除額，其所需繳納的稅額=全年一次性獎(jiǎng)金*適用稅率-速算扣除數(shù)。如果當(dāng)月的工資金額低于稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額，可以直接從年終獎(jiǎng)中來扣除當(dāng)月工資薪金所得與費(fèi)用扣除的差額。4.在一個(gè)納稅年度之內(nèi)，對(duì)于每個(gè)納稅人，這種統(tǒng)計(jì)稅收的方法只采用一次。如果還有其它的獎(jiǎng)金項(xiàng)目，需要和當(dāng)月的工資合并之后，才能進(jìn)行納稅。

二、年終獎(jiǎng)稅收盲區(qū)的產(chǎn)生和識(shí)別

年終獎(jiǎng)稅收盲區(qū)產(chǎn)生的主要原因。背離了超額累進(jìn)的設(shè)計(jì)初衷。雖然工資薪金所得采用的超額累進(jìn)制度的，但年終獎(jiǎng)金納稅制度和超額累進(jìn)進(jìn)水方式卻存在一定的錯(cuò)位性，并最終導(dǎo)致了稅收盲區(qū)情況的出現(xiàn)。用I代表一次性的獎(jiǎng)金，T代表適用稅率，D為速算扣除數(shù)，年終獎(jiǎng)的應(yīng)該繳納的稅額=I*T-D。其中T取決于I/12.如果按照超額累進(jìn)稅率下的稅收負(fù)擔(dān)，應(yīng)該按照工資薪金的稅率表，來進(jìn)行計(jì)算，如果納稅人的月薪為I/12，其應(yīng)該繳納的納稅總額=(I/12*T-D)*12。通過這兩種繳稅方式的比較可知，第一式中只是減少了一個(gè)D，而在式二中卻減去了12個(gè)。因此，當(dāng)前所執(zhí)行的年終金的納稅制度，其并沒有存在超額累進(jìn)的制度，這就直接造成稅負(fù)突變點(diǎn)的產(chǎn)生。如果年終獎(jiǎng)的納稅制度也沒有采用全額累進(jìn)的制度，在全額累進(jìn)的模式之下，并不存在速算扣除的現(xiàn)象[2]。稅收盲區(qū)的推算和識(shí)別。由于稅負(fù)存在突變點(diǎn)的情況，這需要在進(jìn)行稅收盲區(qū)的情況下，可以根據(jù)稅率依次進(jìn)行推算。由于工資的薪金適用的是7級(jí)超額累進(jìn)稅率，如果設(shè)定7個(gè)納稅的區(qū)間，就產(chǎn)生了6個(gè)稅收的盲區(qū)。在稅收盲區(qū)的計(jì)算過程中，經(jīng)常是以稅收的臨界點(diǎn)作為下屆來進(jìn)行計(jì)算的。當(dāng)前，年終獎(jiǎng)往往會(huì)設(shè)定6個(gè)臨界點(diǎn)，這六個(gè)臨界點(diǎn)均是相鄰兩級(jí)應(yīng)納稅額的交界處。例如，納稅第一臨界點(diǎn)和第二級(jí)臨界點(diǎn)設(shè)計(jì)在了1500元，其年終獎(jiǎng)突變點(diǎn)為18000元。通過這種計(jì)算方式，就可以得到其它的臨界點(diǎn)為54000元、108000元、420000元、660000元、960000元。如果第一臨界點(diǎn)進(jìn)行計(jì)算，適用稅率為百分之三，經(jīng)過計(jì)算得到其應(yīng)納稅額為1695元，如果再多發(fā)一元，就需要多繳納1695元。從該方面可以看出，獎(jiǎng)金發(fā)的多，落到員工手中的錢不一定多。為了更加合理對(duì)年終獎(jiǎng)進(jìn)行繳納，就應(yīng)該計(jì)算出稅前收入增加而導(dǎo)致稅后獎(jiǎng)金減少的無效區(qū)間。在這個(gè)計(jì)算的過程中，就需要計(jì)算出獎(jiǎng)金增加不及稅收增加的區(qū)間范圍。在實(shí)際的計(jì)算過程中，還應(yīng)該以18000為例，設(shè)I為全年一次性獎(jiǎng)金收入，則年終獎(jiǎng)稅收的收入為I-(I*T-D)，將相關(guān)數(shù)據(jù)代入后可得，如果獎(jiǎng)金金額小于19283.34，則全年一次性獎(jiǎng)金就會(huì)處于無效的區(qū)間。如果發(fā)放的年終獎(jiǎng)恰巧在這個(gè)區(qū)間范圍之內(nèi)，就會(huì)導(dǎo)致多發(fā)的獎(jiǎng)金數(shù)額小于由于獎(jiǎng)金增加而多繳納的稅款，從而導(dǎo)致稅后獎(jiǎng)金到手?jǐn)?shù)額反而下降的情況，在年終獎(jiǎng)金的制定過程中，應(yīng)該盡量避開這個(gè)區(qū)間。以此類推，就可以將全部的無效區(qū)間計(jì)算出來。

三、認(rèn)真做好對(duì)年終獎(jiǎng)和其它收入的統(tǒng)籌規(guī)劃

在實(shí)際對(duì)年終獎(jiǎng)的籌劃過程中，應(yīng)該認(rèn)真做好與其它收入的統(tǒng)籌規(guī)劃，進(jìn)一步對(duì)納稅方案進(jìn)行優(yōu)化，在這個(gè)過程中，應(yīng)該認(rèn)真思考下面幾個(gè)問題。在全年的各次納稅過程中，應(yīng)該盡量保證納稅金額的一致性。如果員工每月的收入差額過大，就會(huì)直接導(dǎo)致它們的邊際稅率產(chǎn)生比較大的差距，邊際稅率的差別就會(huì)到應(yīng)納稅金額的增加。為了最大限度做好對(duì)稅收的優(yōu)化，就應(yīng)該及時(shí)將邊際稅率降下來，讓月工資收入和年終獎(jiǎng)所適用的稅率，應(yīng)該盡量保持收支平衡的狀態(tài)。在開展稅收籌劃的過程中，應(yīng)該通過對(duì)年終獎(jiǎng)的分?jǐn)?，來降低稅率。在保證對(duì)員工發(fā)放金額相同的情況下，如果沒有采用年終獎(jiǎng)制度，則全年的收入就會(huì)被分為12份。如果有年終獎(jiǎng)，全年的收入可以被分為24份，在實(shí)行超額累進(jìn)的稅率計(jì)算方法之下，如果份數(shù)越多，其負(fù)稅率也就相對(duì)越低[3]。例如，張先生的工資薪金項(xiàng)目的年收入為7.2萬元，如果采用按月支付的方法，每月需要支付6000元，年底不發(fā)放年終獎(jiǎng)，其全年應(yīng)該繳納的稅額應(yīng)該為1740元。為了有效將稅收降下來，可以采用統(tǒng)籌操作的方式，將李先生的全年的收入考慮進(jìn)來，在保持總額不變的情況下，將全年的納稅分成24份，對(duì)年終獎(jiǎng)可以采用一次性發(fā)放的方式，其每個(gè)月所需要交納的所得稅為1250元，通過同全年收入方式的對(duì)比發(fā)現(xiàn)，在對(duì)李先生年終獎(jiǎng)收入的計(jì)算過程中，其收入應(yīng)該被分為24份，其月工資和年終獎(jiǎng)可以采用百分之三的稅率。通過計(jì)算可得，其月工資總額為450元，全年納稅總額為900元。在上邊計(jì)算方法的基礎(chǔ)之上，更進(jìn)一步降低年終獎(jiǎng)稅率的級(jí)次。雖然全年各次納稅的最高稅率是相等的，但在年終獎(jiǎng)的計(jì)算過程中，還是存在一定的籌劃空間。在對(duì)月工資計(jì)稅的過程中，由于每月的計(jì)稅都可以扣除除數(shù)，這會(huì)在一定程度上降低稅負(fù)。雖然年終獎(jiǎng)的稅率往往取決于每月的平均獎(jiǎng)金，但在計(jì)稅的過程中，往往只能扣除一個(gè)除數(shù)，這會(huì)直接導(dǎo)致較重的稅負(fù)。如果從另外的一個(gè)角度上來說，如果保持相同數(shù)額的收入，年終獎(jiǎng)所增加的稅額要比工資增加的數(shù)額要多。因此，在保持年終獎(jiǎng)和工資適用稅率相同的情況下，應(yīng)該更加合理對(duì)工資和獎(jiǎng)金進(jìn)行分配，進(jìn)一步降低年終獎(jiǎng)的稅率級(jí)次，將一部分年終獎(jiǎng)直接轉(zhuǎn)移到工資當(dāng)中。月工資應(yīng)該盡量保持在比較低的稅率層級(jí)，通過合理對(duì)納稅方案進(jìn)行籌劃，可以在保證月薪稅率級(jí)次不提高的背景之下，有效降低年終獎(jiǎng)的稅率級(jí)次。在保證月薪納稅層級(jí)不提高的情況下，應(yīng)該盡量提高月薪額，避免年終獎(jiǎng)納稅層級(jí)過高現(xiàn)象的發(fā)生。例如，李先生的年收入為162000元，在經(jīng)過一步的籌劃之后，其月工資保持在8500元，年終獎(jiǎng)獎(jiǎng)金為60000元，其應(yīng)該繳納的稅額為每月5000元，全年累計(jì)工資所需要繳納的稅額為5340元，全年應(yīng)納稅額為16785元。在此籌劃操作的過程中，可以將李先生的年終獎(jiǎng)金由60000元下降到了54000元。在開展納稅籌劃之前，年終獎(jiǎng)和工資的使用稅率在百分之二十左右，如果將年終獎(jiǎng)降低到54000元，其每月的工資收入為9000元，適用的稅率為百分之二十，速算扣除數(shù)為555。通過開展稅收統(tǒng)籌，讓其納稅層級(jí)降低了一級(jí)，月工資的稅率仍為百分之二十，降低的年終獎(jiǎng)稅率級(jí)次可以有效降低其總納稅額。避免發(fā)生由于個(gè)人所得稅層級(jí)不等造成的籌劃失敗現(xiàn)象。在保持稅收額度不變的情況下，通過降低年終獎(jiǎng)的稅率級(jí)層，可以有效避免稅負(fù)減少所帶來的各種影響。在傳統(tǒng)的納稅規(guī)劃過程中，經(jīng)常會(huì)議提高工資稅率級(jí)次為代價(jià)的，其會(huì)直接導(dǎo)致總稅負(fù)的增加。由于個(gè)人所得稅級(jí)次之間的不等距效應(yīng)，就容易導(dǎo)致稅率升降無法及時(shí)抵消的現(xiàn)象，并最終加重稅負(fù)。為了有效避免這個(gè)問題的發(fā)生，就應(yīng)該在保證年終獎(jiǎng)稅率在一個(gè)較低稅率階層的情況下，讓納稅的總額盡量保持最低。隨著計(jì)算機(jī)技術(shù)的不斷發(fā)展，這給更加合理對(duì)納稅進(jìn)行規(guī)劃，提供了一個(gè)非常好的基礎(chǔ)，可以設(shè)計(jì)各種納稅規(guī)劃軟件，只要將基本的信息填寫到系統(tǒng)當(dāng)中，系統(tǒng)就可以在很短的時(shí)間之內(nèi)計(jì)算出各種可能的納稅規(guī)劃方案，讓客戶根據(jù)自己的情況來選擇。

四、結(jié)語

隨著時(shí)代的不斷發(fā)展，對(duì)公司年終獎(jiǎng)籌劃提出了更高的要求。為了讓納稅的籌劃更加合理，就應(yīng)該對(duì)納稅制度進(jìn)行認(rèn)真的研究，多做幾套納稅方案，在其中選擇最為合理的納稅方案。

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[3]薛苑.淺論納稅籌劃在企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的作用[J].農(nóng)村經(jīng)濟(jì)與科技,2018(2):39-40.

作者：湯健 單位：江西財(cái)經(jīng)職業(yè)學(xué)院