談企業(yè)會計核算中的稅收籌劃應(yīng)用

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摘要：稅收是政策性的，即具有特殊性，并不能夠靈活的進(jìn)行收稅；企業(yè)會計核算是對企業(yè)的財產(chǎn)、經(jīng)營效益等進(jìn)行的計算，可以采用的核算方法有多種，同時，為了使企業(yè)的稅務(wù)交納更具有經(jīng)濟(jì)性，則需要會計人員在進(jìn)行稅收籌劃的過程中，采用有效的計算機(jī)方法，以使企業(yè)的利益最大化，促進(jìn)企業(yè)發(fā)展。本文對稅收籌劃在企業(yè)會計核算中的應(yīng)用進(jìn)行說明，希望能夠為有關(guān)企業(yè)提供參考。

關(guān)鍵詞：企業(yè)會計；稅收籌劃；應(yīng)用研究

企業(yè)的發(fā)展過程中進(jìn)行合理交稅是必要的發(fā)展因素，同時繳稅也是確保國家利益的基礎(chǔ)保障。但企業(yè)在交稅的過程中，進(jìn)行合理的稅收籌劃屬于一種合理的避稅行為，在國外也較為流行。企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃，可以使企業(yè)的利益最大化，進(jìn)而促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展。而為了使企業(yè)的稅收籌劃具有利益最大化的性質(zhì)，則需要企業(yè)的會計人員采用合理的會計核算方法，如通過合理的對財產(chǎn)進(jìn)行歸納、分配等，最終核算出最低的納稅值，使企業(yè)合理納稅，提高企業(yè)的競爭力度。

1稅收籌劃在企業(yè)會計核算中所呈現(xiàn)的特點

1.1具有較強(qiáng)的專業(yè)性

由于我國生產(chǎn)經(jīng)營服務(wù)的不斷多元化發(fā)展及兼并、重組等內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)的調(diào)整，使得稅收法律不得不針對新生經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)制定相關(guān)稅收實施細(xì)則，以適應(yīng)企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境的不斷變化，為廣大企業(yè)納稅提供優(yōu)質(zhì)服務(wù)。在企業(yè)內(nèi)部方面，財務(wù)人員在面對陸續(xù)出臺的稅收新政時，出于工作量及自身專業(yè)水平等限制，不得不向稅務(wù)機(jī)構(gòu)或咨詢公司征求意見，并最終由企業(yè)財務(wù)人員予以實施。因此，稅收籌劃工作的專業(yè)性決定了企業(yè)財務(wù)人員不得不及時更新稅收相關(guān)知識。

1.2需承擔(dān)較高的稅務(wù)風(fēng)險

稅收籌劃可在一定程度上降低企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，為企業(yè)籌劃更多的生產(chǎn)發(fā)展資金。但稅收籌劃一定是在稅收法律框架內(nèi)予以實施方可避免稅務(wù)風(fēng)險，一旦稅收籌劃方案由于財務(wù)人員對政策把握與理解方面同稅務(wù)局工作人員出現(xiàn)偏差時，很可能使企業(yè)承受一定的稅務(wù)風(fēng)險。

1.3以降低整體稅負(fù)作為籌劃目標(biāo)

多數(shù)企業(yè)在制定稅收籌劃方案前，應(yīng)明確稅收籌劃成本與籌劃收益之間的關(guān)系，當(dāng)某一項方案預(yù)期給企業(yè)降低的稅負(fù)金額遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于聘請稅務(wù)咨詢公司、制定稅收籌劃方案等成本時，該籌劃方案則是失敗的方案。因此，企業(yè)稅收籌劃主要目標(biāo)是能否使企業(yè)降低整體稅負(fù)。

2企業(yè)稅務(wù)籌劃過程中的會計核算方法應(yīng)用

2.1結(jié)算方式的應(yīng)用

按照我國的稅法內(nèi)容，銷售的結(jié)算方式可分為直接收款方式、委托收款方式、托付收款方式、分期收款方式以及預(yù)收收款方式等。直接收款方式是指，買賣雙方具有當(dāng)天交易、完成交易、完成交易收款的過程；委托收款方式是指，委托收款并完成交易的過程；托付收款或分期付款，應(yīng)按照合同簽訂的時間作為收款日期；預(yù)收款即預(yù)先收款，再進(jìn)行貨物交易的過程。這表明，企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃的工作過程中，會計人員可以靈活運(yùn)用結(jié)算方式，以實現(xiàn)稅收利益的最大化，使企業(yè)既履行納稅的義務(wù)，同時也能夠使納稅值最低，使企業(yè)有更多的資金進(jìn)行經(jīng)營發(fā)展。具體而言，企業(yè)對營銷貨物的方式進(jìn)行改變，可以延長納稅時間，納稅時間的延長，則有利于企業(yè)減少經(jīng)費(fèi)的支出。這種會計核算方法具有簡單方便、效率高的特點，目前大多數(shù)企業(yè)都會選擇這種會計核算方法。另外，雖然這種方法具有簡單實用性，企業(yè)會計人員應(yīng)結(jié)合企業(yè)的實際情況進(jìn)行具體情況具體分析，以使稅務(wù)籌劃過程的會計核算方法不僅具有合法性，同時也能夠利用企業(yè)的發(fā)展。

2.2關(guān)于存貨計價的應(yīng)用

（1）先進(jìn)先出法，這種方法一般是指先出發(fā)先收到的存貨、先耗用先收到的存貨，對存貨的流轉(zhuǎn)程序、對發(fā)出貨和期末存貨進(jìn)行計價的方式。將后期購入的存貨成本計算在存貨成本之前轉(zhuǎn)出，然后計算出已發(fā)存貨和期末存貨的成本。具體而言，即存貨的過程中，應(yīng)記錄好貨物的單價、金額、數(shù)量等內(nèi)容；待存貨將要發(fā)出時，應(yīng)利用先進(jìn)先出法進(jìn)行依次記錄存貨的結(jié)存余額及成本。但企業(yè)在應(yīng)用這種方法時，還應(yīng)該明確該方法的不足之處，如該方法的處理過程具有復(fù)雜化的特點，且發(fā)生存貨單價大幅調(diào)整、業(yè)務(wù)量增多時，則需要更多的時間進(jìn)行稅務(wù)計算。另外，當(dāng)物價出現(xiàn)波動的情況時，期末存貨成本可能會接近于市場價，此時，可能會導(dǎo)致發(fā)出的成本降低，甚至導(dǎo)致存貨價值和企業(yè)的利潤估值偏高，為企業(yè)帶來不利影響，因此，采用這種方法時應(yīng)具體問題具體分析，實現(xiàn)有效控制。（2）移動加權(quán)平均法，這種方法是指在貨物收貨工序完成后，立即進(jìn)行對貨物的庫存量進(jìn)行統(tǒng)計，統(tǒng)計成本，然后算出貨物平均價的方法。這種方法可以使企業(yè)及時了解存貨情況，同時確保貨物平均成本結(jié)果的準(zhǔn)確性，這便能夠減少一些誤差現(xiàn)象產(chǎn)生。但這種方法也具有一定劣勢，例如，當(dāng)出現(xiàn)收貨較為頻繁的現(xiàn)象時，需要在每一次收貨完成后都進(jìn)行評價單價的核算，增加工作量，不適合業(yè)務(wù)量較大的企業(yè)。針對以上兩種方法而言，企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃的過程中，應(yīng)針對具體問題具體分析，采用適合企業(yè)發(fā)展的會計核算方法，提高會計核算的效率與質(zhì)量。這同樣也需要企業(yè)的會計人員具有較多的核算工作，掌握業(yè)務(wù)流程，進(jìn)而能夠切實安裝程序工作，使企業(yè)的利益具有最大化性質(zhì)。另外，企業(yè)的會計核算人員應(yīng)認(rèn)識的稅收籌劃工作對企業(yè)發(fā)展的重要意義，從而從主觀上為企業(yè)提供服務(wù)，使稅務(wù)籌劃工作符合企業(yè)的需要。

2.3在企業(yè)投資項目過程中的具體應(yīng)用

企業(yè)在投資過程中將面臨復(fù)雜的稅收籌劃手段，一般情況下，多數(shù)企業(yè)在對外投資時，以成本法作為長期股權(quán)投資核算的依據(jù)，而超過兩成到四成的投資核算工作能夠采取權(quán)益法，假如在企業(yè)的運(yùn)營發(fā)展中，所表現(xiàn)出來的是經(jīng)歷過虧損然后又盈利了，那么最好是選擇成本核算法來開展對投資的核算工作，采用成本法后無需企業(yè)根據(jù)被投資企業(yè)所有者權(quán)益變動而相應(yīng)確認(rèn)收入，進(jìn)而多繳納企業(yè)所得稅。

3結(jié)束語

綜上所述，企業(yè)若想科學(xué)合理的發(fā)展，應(yīng)注重納稅對企業(yè)的影響。偷稅、漏稅是不法行為，企業(yè)也應(yīng)該積極的認(rèn)識到這一點。與此同時，企業(yè)在合法的前提下進(jìn)行發(fā)展，則需要靈活運(yùn)用會計核算方法，使稅收籌劃具有最大利益，促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展。而為了達(dá)到企業(yè)合理納稅的目的，企業(yè)的會計人員應(yīng)明確一些會計核算方法，研究一些會計法則與稅務(wù)之間的關(guān)系，采用多種手段，最終使企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益提高。

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作者：吳麗梅 單位：哈藥集團(tuán)醫(yī)藥有限公司新藥特藥分公司