地勘行業(yè)稅收籌劃探析

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所謂稅收籌劃，顧名思義就是對(duì)企業(yè)的稅收進(jìn)行相應(yīng)地科學(xué)規(guī)劃，在對(duì)稅收進(jìn)行籌劃的過(guò)程當(dāng)中，稅收籌劃人員需要對(duì)稅法進(jìn)行研究，通過(guò)對(duì)稅法進(jìn)行研究，稅收人員依據(jù)稅法當(dāng)中的一些優(yōu)惠措施，制定出相應(yīng)的納稅方案為企業(yè)節(jié)省更多稅收開(kāi)支。在我國(guó)當(dāng)今的地勘行業(yè)，大部分企業(yè)都是很被動(dòng)地為國(guó)家上繳稅收，很少有主動(dòng)上繳稅收的企業(yè)。然而，與被動(dòng)地納稅相比，科學(xué)的稅收籌劃能夠降低企業(yè)稅收開(kāi)支，為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)收益。

一、我國(guó)地勘行業(yè)稅收籌劃的基本狀況

一九九九年，我國(guó)對(duì)地勘行業(yè)進(jìn)行了一系列改革，經(jīng)過(guò)改革后的地勘行業(yè)逐漸實(shí)施屬地化的管理模式[1]。與此同時(shí)，地勘單位也逐漸進(jìn)行市場(chǎng)化改革，從原來(lái)的事業(yè)單位慢慢地變?yōu)槠髽I(yè)，市場(chǎng)化改革之后，地勘企業(yè)不得不面臨激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，因此，地勘單位也需要向國(guó)家繳納稅款。在地勘企業(yè)的運(yùn)行過(guò)程當(dāng)中，地勘企業(yè)往往是通過(guò)為其他施工單位提供工勘施工服務(wù)來(lái)賺取利潤(rùn)，根據(jù)地勘單位的業(yè)務(wù)范圍，地勘企業(yè)需要向國(guó)家繳納營(yíng)業(yè)稅和企業(yè)所得稅，除了這兩種稅務(wù)種類(lèi)之外，其他稅種地勘單位很少會(huì)涉及到。下圖體現(xiàn)了稅收籌劃的基本流程。

二、對(duì)企業(yè)的營(yíng)業(yè)稅進(jìn)行科學(xué)籌劃

（一）和建筑施工單位簽合同時(shí)對(duì)營(yíng)業(yè)稅進(jìn)行籌劃

根據(jù)我國(guó)稅法對(duì)營(yíng)業(yè)稅的規(guī)定，營(yíng)業(yè)稅主要指的是企業(yè)在簽訂合同的時(shí)候，需要依據(jù)工程業(yè)務(wù)為國(guó)家繳納百分之三的營(yíng)業(yè)稅額[2]。工程承包單位往往是不需要直接參與工程項(xiàng)目的建筑工作的，工程承包單位主要負(fù)責(zé)對(duì)施工的各個(gè)單位進(jìn)行科學(xué)、有效的組織和協(xié)調(diào)工作。當(dāng)然，根據(jù)我國(guó)稅務(wù)法的規(guī)定，工程承包單位也需要繳納相應(yīng)稅額，但是在這種情況下，承包單位則被看成是服務(wù)單位，并根據(jù)服務(wù)業(yè)的行業(yè)特征，繳納百分之五的稅收額度。

（二）進(jìn)行“稅前扣除”的稅收籌劃

根據(jù)我國(guó)稅法的規(guī)定，企業(yè)進(jìn)行繳稅的計(jì)稅營(yíng)業(yè)額應(yīng)該是企業(yè)所有營(yíng)業(yè)額，然而，在稅收具體活動(dòng)當(dāng)中，我國(guó)稅法又做出了一些特殊規(guī)定，通過(guò)這種調(diào)整，從而滿(mǎn)足不同行業(yè)的發(fā)展需要，照顧到不同行業(yè)的發(fā)展特點(diǎn)。在地勘單位進(jìn)行稅收籌劃的時(shí)候，稅收籌劃人員需要對(duì)這些特殊規(guī)定進(jìn)行研究，并結(jié)合地勘企業(yè)實(shí)際情況，利用這些減稅政策為地勘企業(yè)的稅收籌劃進(jìn)行服務(wù)，為地勘企業(yè)節(jié)省更多稅收開(kāi)支。例如，在《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》當(dāng)中就對(duì)一些“減稅”措施進(jìn)行了描述，其中規(guī)定，承包單位在繳納稅款的時(shí)候，承包單位的計(jì)稅營(yíng)業(yè)額應(yīng)該將分包給他人的承包額從總的計(jì)稅營(yíng)業(yè)額當(dāng)中扣除去[3]。

（三）對(duì)稅目稅率進(jìn)行科學(xué)籌劃

對(duì)于地勘企業(yè)來(lái)說(shuō)，地勘企業(yè)在運(yùn)行過(guò)程當(dāng)中包括不同的營(yíng)業(yè)業(yè)務(wù)，這些營(yíng)業(yè)業(yè)務(wù)主要分為兩種不同情況，第一種在性質(zhì)上被劃分為服務(wù)業(yè)，這些業(yè)務(wù)分別是勘察業(yè)務(wù)、測(cè)繪業(yè)務(wù)以及測(cè)試業(yè)務(wù)，值得注意的是這些業(yè)務(wù)在納稅過(guò)程當(dāng)中，應(yīng)該按照服務(wù)業(yè)納稅標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行繳納稅款，按照稅法的相關(guān)規(guī)定，服務(wù)業(yè)的納稅標(biāo)準(zhǔn)則為百分之五。除此之外，地勘單位另一大類(lèi)的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)則被劃分為建筑行業(yè)，這些業(yè)務(wù)則包括水井業(yè)務(wù)、護(hù)坡業(yè)務(wù)以及建筑基礎(chǔ)施工業(yè)務(wù)，同樣，依據(jù)稅法的規(guī)定，建筑行業(yè)需要繳納百分之三的稅率[4]。在這種情況下，如果在稅收籌劃的過(guò)程當(dāng)中，對(duì)這些業(yè)務(wù)進(jìn)行區(qū)分對(duì)待，就會(huì)在很大程度上為地勘企業(yè)節(jié)約很多稅收開(kāi)支。

三、對(duì)企業(yè)所得稅進(jìn)行科學(xué)規(guī)劃

與營(yíng)業(yè)稅有很大不同，企業(yè)所得稅是針對(duì)企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程當(dāng)中所獲得的營(yíng)業(yè)額進(jìn)行征收稅款的行為，當(dāng)然，企業(yè)通過(guò)其他方式賺取的利潤(rùn)也需要繳納營(yíng)業(yè)稅，然而，在繳納稅款的時(shí)候，也可以對(duì)一些稅法規(guī)定的可以進(jìn)行扣除的項(xiàng)目進(jìn)行扣除[5]。

（一）通過(guò)選擇合適的折舊方來(lái)減少企業(yè)所得稅稅額

通常情況下，在對(duì)折舊方式進(jìn)行選擇的時(shí)候，需要考慮到三個(gè)主要方面，首先需要對(duì)折舊的方式進(jìn)行選擇，其次還要對(duì)折舊的年限進(jìn)行相應(yīng)估計(jì)，最后凈殘值也是應(yīng)該考慮到的問(wèn)題。在折舊方法選擇當(dāng)中，首先需要了解到折舊的一些方法，根據(jù)我國(guó)稅法相關(guān)規(guī)定，通常情況下，折舊法主要包括三種基本方法。首先是平均年限法，其次還包括工作量法以及加速折舊方法[6]。其中，加速折舊方法主要指的是在對(duì)企業(yè)征稅時(shí)，可以將稅收分為前期和后期兩種征稅情況，在前期對(duì)企業(yè)進(jìn)行征稅的時(shí)候，可以多一些折舊，在后期的時(shí)候可以選擇進(jìn)行少一些折舊，通過(guò)這種方法就可以使企業(yè)在前期的時(shí)候少交一點(diǎn)稅額。當(dāng)選擇好折舊種類(lèi)之后，還要對(duì)折舊年限進(jìn)行確定，對(duì)于不同的年限，我國(guó)稅法都做了相應(yīng)規(guī)定。最后，還應(yīng)該對(duì)凈殘值進(jìn)行估量，通常情況下，殘值比應(yīng)該被控制在百分之五以?xún)?nèi)，但是根據(jù)不同企業(yè)的經(jīng)營(yíng)情況，可以對(duì)一些特殊部門(mén)進(jìn)行特殊規(guī)定。在進(jìn)行稅收籌劃的時(shí)候，地勘企業(yè)一定要對(duì)這些特殊情況進(jìn)行考慮，為企業(yè)節(jié)省更多開(kāi)支。

（二）對(duì)存貨計(jì)價(jià)方式進(jìn)行選擇，為企業(yè)減輕賦稅

在企業(yè)運(yùn)營(yíng)過(guò)程當(dāng)中，存貨也是會(huì)經(jīng)常遇到的現(xiàn)象，根據(jù)國(guó)家稅法規(guī)定，對(duì)企業(yè)存貨進(jìn)行征收稅款的方法也具有很大區(qū)別。在通常情況下，主要包括加權(quán)平均法以及移動(dòng)平均法和先進(jìn)先出法、后進(jìn)先出法這四種最基本方法。通過(guò)加權(quán)平均法和移動(dòng)平均法對(duì)企業(yè)原材料和企業(yè)貨物進(jìn)行計(jì)價(jià)的話(huà)，存貨的價(jià)格就會(huì)在一定程度上比較均衡，不會(huì)出現(xiàn)過(guò)大的浮動(dòng)，通過(guò)這種方法就可以使企業(yè)的成本相對(duì)來(lái)說(shuō)比較穩(wěn)定，從而使企業(yè)的利潤(rùn)相對(duì)來(lái)說(shuō)比較均衡。由于市場(chǎng)是不斷變化的，因此，在對(duì)存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)的時(shí)候，還需要對(duì)市場(chǎng)因素進(jìn)行考慮，在市場(chǎng)價(jià)格上漲的時(shí)候，通過(guò)后進(jìn)先出法可以使企業(yè)的存貨成本在一定程度上得到降低，然而，當(dāng)市場(chǎng)物價(jià)下降時(shí)，這個(gè)時(shí)候就需要采取先進(jìn)先出的方法來(lái)降低存貨成本。

（三）對(duì)成本費(fèi)用進(jìn)行區(qū)分為企業(yè)降低賦稅

1.嚴(yán)格區(qū)分廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)。根據(jù)我國(guó)稅法相關(guān)規(guī)定，如果企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程當(dāng)中，做廣告支出所花費(fèi)的費(fèi)用低于企業(yè)營(yíng)業(yè)額的百分之二，那么，在對(duì)企業(yè)征收稅費(fèi)的時(shí)候，廣告費(fèi)支出可以相應(yīng)地從營(yíng)業(yè)額當(dāng)中扣除去[7]。同樣道理，如果企業(yè)進(jìn)行宣傳的費(fèi)用低于營(yíng)銷(xiāo)額的千分之五，那么在對(duì)企業(yè)進(jìn)行征收企業(yè)所得稅時(shí)，可以相應(yīng)地將宣傳費(fèi)從企業(yè)營(yíng)業(yè)額當(dāng)中扣除去。

2.及時(shí)清除企業(yè)的壞賬和損賬。根據(jù)我國(guó)稅法規(guī)定，超過(guò)三年以上的應(yīng)收款應(yīng)該被看做是壞賬，在地勘企業(yè)常常會(huì)遇到這種情況，如果不及時(shí)對(duì)企業(yè)的壞賬和損賬進(jìn)行清除，企業(yè)就會(huì)相應(yīng)地繳納企業(yè)所得稅，減少企業(yè)的收入。

四、結(jié)束語(yǔ)

在我國(guó)稅法當(dāng)中，對(duì)一些特殊情況做出了相應(yīng)地規(guī)定，如果企業(yè)在稅收籌劃的過(guò)程當(dāng)中能夠?qū)@些規(guī)定及時(shí)考慮到，就會(huì)為企業(yè)節(jié)省大量的稅收開(kāi)支，增加企業(yè)收益。

作者：林響亮 單位：廣東省地質(zhì)局第七地質(zhì)大隊(duì)