財務共享模式下的稅收籌劃探究
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建筑施工企業(yè)本身具有資金密集、勞動力密集的特點，隨著市場競爭日趨激烈，建筑施工要求逐步提升，企業(yè)想要在快速變化的市場環(huán)境當中提升行業(yè)競爭力和發(fā)展?jié)摿?，就要合理降低成本，實現企業(yè)利潤最大化。稅收籌劃對于已趨于紅海市場的建筑行業(yè)有著不可忽視的作用，但目前往往是建筑施工企業(yè)容易忽略的成本盲區(qū)。稅收籌劃又稱“合理避稅”，即在法律規(guī)定許可的范圍內，通過對經營、投資、理財活動的籌劃和安排，合理降低企業(yè)稅負，包括稅負最輕、稅后利潤最大化、企業(yè)價值最大化等內容。
施工企業(yè)稅收籌劃現狀
近年來，國家持續(xù)推進供給側結構改革，放管服與減稅降費等相關政策都不斷釋放出有利于企業(yè)發(fā)展的信號，短期內稅收法律法規(guī)進行多次調整，但建筑行業(yè)整體對于稅收籌劃的意識較為薄弱，稅收籌劃主要集中在集團層面企業(yè)所得稅和研發(fā)費用加計扣除方面，稅收籌劃工作范圍過窄。這種情況不僅會在短期內影響企業(yè)效益，更會阻礙企業(yè)的長期發(fā)展。建筑施工項目本身具有形式多樣性的特點，且施工中涉及的業(yè)務多、范圍廣，又具有明顯的跨區(qū)域經營、就近采購等特點，這種復雜性導致了建筑施工企業(yè)稅務處理和籌劃的復雜性。同時，由于建筑施工企業(yè)對于稅收籌劃主要集中在集團層面，因此，對于基層稅收籌劃的人才培養(yǎng)也嚴重不足。子分公司及項目層財務人員對于稅務籌劃的意識淡薄、知識欠缺，稅收籌劃工作主要停留在合同簽訂中專用發(fā)票取得的簡單層面，而缺乏工程項目整體稅負測算的意識和能力。營改增以來，建筑施工企業(yè)稅收籌劃不再只是財務單一口徑的問題，更是需要業(yè)務與財務充分融合協(xié)調解決的全流程問題。在傳統(tǒng)的管理模式下，業(yè)務與財務各自為政，財務僅在事后進行核算監(jiān)督，缺乏對業(yè)務的過程管理；業(yè)務缺乏財務理念進而對業(yè)務節(jié)點的評價和控制。因此，無法打破業(yè)財信息壁壘，對于需要通過事前規(guī)劃的稅收籌劃難以實現。
目前，財務共享系統(tǒng)已成為中交、中鐵等多家大型建筑集團企業(yè)財務管理的重要平臺和工具。財務共享系統(tǒng)將業(yè)務流程、財務流程、管理流程有機融合，以業(yè)務為起點，以資金支付為終點，形成流程閉環(huán)，建立對業(yè)務數據的實時采集、動態(tài)管理，財務信息更加及時準確，為企業(yè)管理決策提供依據。通過分析每個業(yè)務環(huán)節(jié)的細節(jié)數據，財務人員更能了解到合同簽訂、物資采購等生產經營流程中的成本構成、資金使用、實際稅負等信息。因此，財務共享系統(tǒng)不僅僅是將點多面廣的工程項目在終端實現統(tǒng)一會計集中核算，更實現了財務系統(tǒng)與業(yè)務系統(tǒng)信息數據的交互查詢和處理。同時，通過財務共享系統(tǒng)的服務，可以將財務人員從基礎的財務工作中解放出來，改變傳統(tǒng)會計核算模式下，重核算、輕管理的狀況。財務人員可以從單純的核算工作更多的轉變參與到經營管理業(yè)務中來。而財務人員不再被會計核算工作擠占資源，建筑施工企業(yè)可以更多的部署稅收籌劃的內容。稅收籌劃的頂層設計。首先，基于建筑施工企業(yè)的現狀，要制定真正有效的稅收籌劃方案，需要頂層設計，將稅收籌劃納入企業(yè)戰(zhàn)略管理，制定有效的稅務管理制度是執(zhí)行財務共享中心后稅收籌劃工作的重要制度和保障，將稅收籌劃盡可能走向“事前控制”，促進企業(yè)提高稅務管理。因此，為了保障企業(yè)及施工項目稅務籌劃的順利進行，企業(yè)應當從集團層面，對子分公司、指揮部、項目部等不同級別機構，針對不同稅種和成本分類，根據企業(yè)內部及行業(yè)環(huán)境，結合相關法律法規(guī)，制定完善靈活的稅收籌劃規(guī)章制度，明確部門合作及職責分工，落實相關責任，并及時更新調整相關內容，為稅收籌劃工作提供切實可行的操作指南。稅收籌劃的人才培養(yǎng)。其次，稅收籌劃工作需建立在人才的基礎上。建筑施工企業(yè)的稅收籌劃，從項目投標利潤測算開始，到專業(yè)分包、材料采購以及現場費用管理，涉及到項目全流程。因此，不能僅僅依賴于財務人員的測算，更需要業(yè)務人員的參與。財務共享系統(tǒng)從業(yè)務流程發(fā)起，將業(yè)務與財務有機融合，加強了業(yè)務與財務的溝通。建筑施工企業(yè)需要在此基礎上，建立業(yè)務人員、財務人員對稅收籌劃的意識，加強稅收籌劃的學習，培養(yǎng)稅收籌劃的能力，徹底改變業(yè)務人員和基層財務人員對稅收籌劃有意識、無能力的現狀。
例如，施工項目的主要成本支出為材料費，成本占比一般為50%到65%。由于很多項目地處偏遠，多為就近采購。近年來，中鐵等大型建筑企業(yè)為形成規(guī)模效益、降低稅負，對主材等逐步開始集中采購。而無法集中采購的其他材料，仍有當地采購的情況。對于無法實施集中采購的材料，需要物資部門聯(lián)合財務部門，對不同供貨商的價格和采購規(guī)模進行成本測算和比較，尋找利潤無差別點，而非單一的進行詢價比較決定取得專用增值稅發(fā)票或只是開具普通發(fā)票。這就要求業(yè)務部門和財務部門都具有稅收籌劃的意識和能力。稅收籌劃的評價管理。最后，建筑施工企業(yè)應當借助于財務共享系統(tǒng)，對稅務籌劃工作落實情況進行績效考核。建筑施工企業(yè)在開展稅收籌劃工作的同時，應當嚴格防止出現面子工程。應在財務共享系統(tǒng)的基礎上，對各項目及各層級的稅負情況進行動態(tài)分析測算，對稅收籌劃實行過程管理，掌握實時稅負情況，及時分析原因，明確責任，確保制度和方案的落實。將稅收籌劃的執(zhí)行情況和結果作為績效考核的依據，進而增加業(yè)務與財務人員對稅收籌劃的積極主動性，最終保證企業(yè)稅收籌劃工作的順利開展，實現企業(yè)價值的最大化。建筑施工企業(yè)的稅收籌劃不僅僅存在于主體成本，更存在于間接費的成本當中。對于日常差旅費、水電費、房屋租賃費、燃料動力費以及勞務派遣人員費用等票據的獲取和抵扣，都是項目業(yè)務人員日常納稅籌劃行為和財務人員稅務管理行為的結果。這些費用看似瑣碎，但由于工程項目具有周期長、資金占用量大等特點，縱觀整個項目，間接費用的稅收籌劃也可以為施工企業(yè)項目管理減少一筆數額客觀的成本。因此，這些過程中的稅負管理和測算，都可以作為稅收籌劃考核的依據，進而推動建筑施工企業(yè)的稅收籌劃目標落實。財務共享系統(tǒng)為建筑施工企業(yè)的稅收籌劃工作提供了信息技術平臺，為稅收籌劃的數據整合提供了有力的支持?；谪攧展蚕硐到y(tǒng)的稅收籌劃，還需要業(yè)務部門和財務部門在思想上高度重視，因此需要企業(yè)頂層的政策引導，從稅收籌劃的制度、人才培養(yǎng)、績效考核等多方面進行資源整合，將稅收工作前置化，在過程中可視化，在結束后可量化，充分發(fā)揮業(yè)務與財務的協(xié)同效應，深化建筑施工企業(yè)納稅籌劃，為建筑施工企業(yè)降本增效，創(chuàng)造價值。
作者：孫海翔 單位：中鐵北京工程局集團有限公司
