區(qū)域稅收政策的設計研究

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歷史稅收政策對我國經(jīng)濟造成的影響

（一）區(qū)域間經(jīng)濟差距明顯且沒有合理分工

目前我國經(jīng)濟分工布局的重點是向沿海地區(qū)傾斜，逐漸形成了東部沿海地區(qū)為主導的經(jīng)濟分工布局，產(chǎn)業(yè)分工非常不合理。而在資源型地區(qū)，長期依靠粗放型的經(jīng)濟增長方式擴大資源開發(fā)，已經(jīng)加劇了資源環(huán)境矛盾。同時地區(qū)間產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)移機制未能有效建立，和地方貿(mào)易壁壘的存在，致使地區(qū)間的比較優(yōu)勢不能有效發(fā)揮。發(fā)達地區(qū)比欠發(fā)達地區(qū)享有更優(yōu)惠的稅收政策，只能加劇區(qū)域間發(fā)展的不平衡。

（二）區(qū)域內(nèi)部的稅收政策沒有對主體功能的正確引導

在東部地區(qū)，稅收優(yōu)惠趨向于普惠制，缺乏對新興產(chǎn)業(yè)和現(xiàn)代服務業(yè)及先進制造業(yè)等的激勵。在西部，資源稅改革尚未完成，較低的稅率沒有為資源優(yōu)勢帶來財政優(yōu)勢；生態(tài)脆弱區(qū)域因生態(tài)屏障喪失發(fā)展本地產(chǎn)業(yè)的機會，又沒有環(huán)境稅的補償，找不到生態(tài)補償?shù)姆€(wěn)定資金來源。

（三）對土地財政和房地產(chǎn)過度依賴，地方政府不惜以破壞環(huán)境和損害基本農(nóng)田為代價，支持房地產(chǎn)開發(fā)。此外，按照我國現(xiàn)行的稅收制度，對農(nóng)業(yè)免征增值稅，所以購進生產(chǎn)資料所包含的增值稅就不能作為進項稅額得到抵扣，因而加重了農(nóng)民負擔，不利于農(nóng)民進一步實現(xiàn)增收。對農(nóng)業(yè)發(fā)展造成阻礙。“十二五”時期，全球經(jīng)濟將長期處于后金融危機時代，外需不再強勁，全球再平衡的修復將會制約中國的增長空間。在這種背景下，以外向型經(jīng)濟為主的東部不同省份的實體經(jīng)濟正經(jīng)歷著新的產(chǎn)業(yè)布局的，一些東部企業(yè)紛紛選擇了向中西部欠發(fā)達地區(qū)遷移，這將影響我國區(qū)域經(jīng)濟總體格局。盡管我國在中西部地區(qū)已著力實施了一些扶持政策，但是想要實現(xiàn)地區(qū)間的產(chǎn)業(yè)裝也，如果沒有初期分布于東部的政策力度，區(qū)域結(jié)構(gòu)的重新布局能否實現(xiàn)完全未知。

區(qū)域稅收政策設計的定位方向

區(qū)域經(jīng)濟協(xié)調(diào)發(fā)展和主體功能區(qū)建設是國家發(fā)展戰(zhàn)略，因此，稅收政策設計和制度安排應該符合區(qū)域經(jīng)濟協(xié)調(diào)發(fā)展和主體功能區(qū)建設的需要。如果產(chǎn)業(yè)集聚力強于離散力，任何產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)移的初始沖擊都會引發(fā)自我強化式的進一步轉(zhuǎn)移，最終導致所有的產(chǎn)業(yè)都轉(zhuǎn)移到單一區(qū)域；反之，初始的對稱均衡就是穩(wěn)定的。中央政府是經(jīng)濟社會資源最大的控制者和重要支配者，也是政策資源的主要制定者和供給者，應該為區(qū)域間產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)移提供政策支持。換言之，中央政府應該為中西部地區(qū)產(chǎn)業(yè)聚集提供強有力的政策引導，只有中西部地區(qū)產(chǎn)業(yè)聚集力強于離散力，才能順利實現(xiàn)東部地區(qū)制造業(yè)向中西部地區(qū)的轉(zhuǎn)移。

首先，中央政府應該加大對中西部地區(qū)稅收政策的力度，為產(chǎn)業(yè)聚集提供強有力的政策引導。只有中西部地區(qū)產(chǎn)業(yè)聚集力強于離散力，才能順利實現(xiàn)東部地區(qū)制造業(yè)向中西部地區(qū)的轉(zhuǎn)移，才能縮小區(qū)域經(jīng)濟發(fā)展的不平衡。

其次，出臺環(huán)境稅政策，建立生態(tài)補償機制，為生態(tài)補償帶來穩(wěn)定的資金來源。環(huán)境稅可以成為中央與地方政府的共享稅，中央政府從環(huán)境稅中取得的收入用于關(guān)系到整個國家生態(tài)安全區(qū)域的生態(tài)補償；地方政府取得的環(huán)境稅收入主要用于關(guān)系到本地區(qū)生態(tài)安全區(qū)域的生態(tài)補償。

再次，完善以資源稅為核心的資源稅費制度體系，保證中西部地區(qū)的資源優(yōu)勢轉(zhuǎn)化為經(jīng)濟優(yōu)勢。調(diào)整資源稅費的分享制度，增加中西部資源所在地財政收入，保證均等化公共服務的財政能力。

然后，改進產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠政策，促進地區(qū)間經(jīng)濟分工與產(chǎn)業(yè)布局的優(yōu)化，形成產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠與區(qū)域優(yōu)惠相結(jié)合的優(yōu)惠政策體系。具體來講，稅收優(yōu)惠政策的制定，既要考慮推進產(chǎn)業(yè)發(fā)展的普適性原則，又要考慮產(chǎn)業(yè)生產(chǎn)力的分工與布局。比如，在重點產(chǎn)業(yè)生產(chǎn)力的布局上，對于主要依靠國內(nèi)能源和礦產(chǎn)資源的重大項目，要優(yōu)先在中西部資源地布局；對于主要利用進口資源的重大項目，要優(yōu)先在沿海沿邊地區(qū)布局。

最后，建立城鄉(xiāng)一體化稅收制度，把對“三農(nóng)”的課稅納入既有的工商稅制體系，推進增值稅鏈條的延伸。伴隨著農(nóng)業(yè)稅的取消，那些以農(nóng)業(yè)為主地區(qū)的農(nóng)村基層政府幾乎失去了所有的自主性財源。建立城鄉(xiāng)一體化稅收制度，有利于提高農(nóng)產(chǎn)品功能區(qū)地方政府的財政能力，實現(xiàn)其主體功能，促進區(qū)域經(jīng)濟的協(xié)調(diào)發(fā)展。（本文作者：程艷瓊 單位：山西財經(jīng)大學財政金融學院）