論自主創(chuàng)業(yè)稅收優(yōu)惠制度的完善
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我國(guó)各級(jí)地方政府出臺(tái)的創(chuàng)業(yè)優(yōu)惠政策大多為原則性的宏觀政策，可操作性不強(qiáng)。尤其是在經(jīng)營(yíng)、融資和稅收等關(guān)系到大學(xué)生創(chuàng)業(yè)的關(guān)鍵問(wèn)題上，創(chuàng)業(yè)的大學(xué)生們并沒(méi)有享受到真正的優(yōu)惠。大學(xué)生創(chuàng)業(yè)的稅收政策能否帶來(lái)積極效果，關(guān)鍵取決于對(duì)其優(yōu)惠的力度以及范圍大小。但是，現(xiàn)存稅收優(yōu)惠政策涉及的范圍過(guò)小，僅僅適用于經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū)和省會(huì)城市，同時(shí)，優(yōu)惠稅種有限，稅收政策減免的稅種僅為一些所得稅和地方稅。首先，所得稅屬于收益稅，在自主創(chuàng)業(yè)之初大學(xué)生的勞動(dòng)力成本較高，減免企業(yè)所得稅對(duì)企業(yè)的激勵(lì)不大；其次，我國(guó)在中央和地方之間實(shí)行分稅的財(cái)政管理體制，減免地方稅收來(lái)促進(jìn)大學(xué)生創(chuàng)業(yè)，暗示著支出主要由地方財(cái)政負(fù)擔(dān)，使地方財(cái)政尤其是相對(duì)貧困落后地區(qū)的財(cái)政壓力加大，在一定程度上抑制了地方貫徹自主創(chuàng)業(yè)稅收政策的積極性。當(dāng)前，我國(guó)針對(duì)大學(xué)生自主創(chuàng)業(yè)的優(yōu)惠政策通常是財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局、人力資源和社會(huì)保障部以通知的形式獨(dú)立下達(dá)的，在實(shí)際應(yīng)用中往往不夠規(guī)范，不得不再次下達(dá)補(bǔ)充通知，對(duì)政策內(nèi)容進(jìn)行細(xì)化。而且由于各個(gè)政策間的交叉重疊，適用上的重復(fù)甚至于矛盾也在所難免?？偠灾?，沒(méi)有一個(gè)總的綱領(lǐng)性的法律統(tǒng)領(lǐng)所造成的司法冗雜，導(dǎo)致最終降低司法效率。
近年來(lái)，國(guó)家多次號(hào)召為大學(xué)生自主創(chuàng)業(yè)鋪平道路，其他有關(guān)為大學(xué)生創(chuàng)業(yè)提供扶持的政策也陸續(xù)出臺(tái)?？纱髮W(xué)生的普遍感覺(jué)是，他們的創(chuàng)業(yè)生存環(huán)境仍未寬松。其根本原因便在于落實(shí)問(wèn)題?！敦?cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于支持和促進(jìn)就業(yè)有關(guān)稅收政策的通知》規(guī)定，除國(guó)家限制行業(yè)以外的所有項(xiàng)目都可享受大學(xué)生創(chuàng)業(yè)的相關(guān)財(cái)稅扶持政策。但是從產(chǎn)業(yè)特點(diǎn)來(lái)看，這些政策并沒(méi)有結(jié)合大學(xué)生創(chuàng)業(yè)的區(qū)域結(jié)構(gòu)和相關(guān)的產(chǎn)業(yè)特點(diǎn)。以重慶市產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整為例，其著重于大型企業(yè)和資金密集型產(chǎn)業(yè)。卻沒(méi)能體現(xiàn)出大學(xué)生自主創(chuàng)業(yè)的特點(diǎn)，如對(duì)技術(shù)密集型的中小企業(yè)、第三產(chǎn)業(yè)等在政策優(yōu)惠中沒(méi)有予以突出，只不過(guò)是給予通常的優(yōu)惠。雖然中央和地方都相繼出臺(tái)稅收優(yōu)惠政策鼓勵(lì)大學(xué)生自主創(chuàng)業(yè)，但選擇自主創(chuàng)業(yè)的大學(xué)生比例仍然較低。筆者在重慶23所高校進(jìn)行了問(wèn)卷調(diào)查，共發(fā)放500份調(diào)查問(wèn)卷。其中有效問(wèn)卷420份。調(diào)查結(jié)果顯示：其中完全不了解當(dāng)前政府創(chuàng)業(yè)政策的占62．0％，稍有了解的占37．0％，非常了解的僅占1．0％。不僅如此，很多聽(tīng)聞相關(guān)政策的大學(xué)生并未深入了解政策，把優(yōu)惠政策束之高閣，而造成這一問(wèn)題的重要原因，便是宣傳不到位。
創(chuàng)業(yè)政策的執(zhí)行障礙多。首先，在政策的執(zhí)行方面，存在著“政出多門(mén)、文件‘打架’”的現(xiàn)象。其次，“上有政策，下有對(duì)策”，地方政府消極應(yīng)對(duì)上級(jí)文件，從而使中央政策無(wú)法落到實(shí)處。最后，政策缺乏連貫性和穩(wěn)定性。有的優(yōu)惠政策在短暫地執(zhí)行后即告停止，有的優(yōu)惠政策卻不能做到一視同仁，實(shí)行區(qū)別對(duì)待。正因大學(xué)生創(chuàng)業(yè)政策在執(zhí)行中存在著種種問(wèn)題，從而使得優(yōu)惠政策并未落到實(shí)處，使得大學(xué)生沒(méi)有享受到實(shí)質(zhì)性的優(yōu)惠。
大學(xué)生自主創(chuàng)業(yè)稅收優(yōu)惠政策的域外考察
1．英國(guó)。英國(guó)對(duì)大學(xué)生提供的創(chuàng)業(yè)稅收優(yōu)惠的力度很大。而且國(guó)家對(duì)于未來(lái)不可限量的高層勞動(dòng)力所花費(fèi)的時(shí)間、精力之多，可以想見(jiàn)其相關(guān)政策的完整度和科學(xué)性。英國(guó)對(duì)大學(xué)生的創(chuàng)業(yè)指導(dǎo)實(shí)行“跟蹤式”服務(wù)，由同一名指導(dǎo)人員向同一名創(chuàng)業(yè)者提供指導(dǎo)，根據(jù)創(chuàng)業(yè)進(jìn)程不斷在技能培訓(xùn)等方面加以完善。并且政府提供高額創(chuàng)業(yè)資金，撥款建立英國(guó)科學(xué)創(chuàng)業(yè)中心來(lái)管理和實(shí)施創(chuàng)業(yè)教育，并在房屋租賃、貸款、法律咨詢(xún)等方面為大學(xué)生創(chuàng)業(yè)提供充分的優(yōu)惠和支持。
2．美國(guó)。美國(guó)通過(guò)立法加強(qiáng)創(chuàng)業(yè)教育培訓(xùn)，先后頒布了《青年就業(yè)與示范教育計(jì)劃法》、《就業(yè)培訓(xùn)合作法》、《從學(xué)校到工作機(jī)會(huì)法》等法律，建立了創(chuàng)業(yè)教育指導(dǎo)的法律規(guī)范體系。并且大大加強(qiáng)財(cái)政資金投入，降低相關(guān)稅收、稅率，減輕大學(xué)生創(chuàng)業(yè)的壓力。不僅如此，美國(guó)以其強(qiáng)大的經(jīng)濟(jì)實(shí)力和不斷發(fā)展的貿(mào)易，創(chuàng)造了更多的就業(yè)機(jī)會(huì)，減少失業(yè)，激勵(lì)創(chuàng)業(yè)。為了提倡大學(xué)生積極投入創(chuàng)業(yè)的行列，美國(guó)提供了豐厚的資金補(bǔ)助和優(yōu)惠措施。
3．日本。向來(lái)以“博采眾長(zhǎng)”著稱(chēng)的日本，也在吸收西方發(fā)達(dá)國(guó)家政策優(yōu)點(diǎn)的基礎(chǔ)上，發(fā)揚(yáng)自身優(yōu)勢(shì)，制定出一系列別具特色的大學(xué)生創(chuàng)業(yè)的扶持制度。日本政府1998年制定了《大學(xué)技術(shù)移轉(zhuǎn)促進(jìn)法》，擴(kuò)大高校等學(xué)術(shù)機(jī)構(gòu)的自主權(quán)，使其能夠通過(guò)技術(shù)轉(zhuǎn)移或興辦企業(yè)等形式參加創(chuàng)業(yè)，促進(jìn)高校學(xué)術(shù)向產(chǎn)業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)移。并為大學(xué)生提供無(wú)擔(dān)保人，無(wú)保證金的融資服務(wù)，使得大學(xué)生在創(chuàng)業(yè)之初獲得更好的福利與優(yōu)惠。
大學(xué)生自主創(chuàng)業(yè)稅收優(yōu)惠制度的完善對(duì)策及建議
“他山之石，可以攻玉。”如何把域外先進(jìn)的扶持大學(xué)生自主創(chuàng)業(yè)的經(jīng)驗(yàn)同我國(guó)大學(xué)生自主創(chuàng)業(yè)的實(shí)際結(jié)合起來(lái)，充分發(fā)揮國(guó)家稅收優(yōu)惠制度對(duì)大學(xué)生自主創(chuàng)業(yè)的激勵(lì)性，需要我們從以下方面予以完善。
1．提高促進(jìn)大學(xué)生創(chuàng)業(yè)的立法層次?，F(xiàn)行法律存在立法層次低，相關(guān)配套制度政策不完善，政策適用不樂(lè)觀等缺陷，從而造成大學(xué)生創(chuàng)業(yè)上的障礙。而部分有助于大學(xué)生自主創(chuàng)業(yè)的政策在實(shí)際操作中雖然發(fā)揮著作用，但其立法層次及法律效力低，在一些地方、部門(mén)效果不大，阻礙了大學(xué)生的創(chuàng)業(yè)發(fā)展。要改變這種情況，就要建立相關(guān)法律制度，提高促進(jìn)大學(xué)生創(chuàng)業(yè)的立法層次，使得大學(xué)生在創(chuàng)業(yè)之時(shí)有法可依。
2．完善稅收法律制度。對(duì)屬于小規(guī)模納稅人的大學(xué)生創(chuàng)業(yè)者來(lái)說(shuō)，改革稅收結(jié)構(gòu)體系，適當(dāng)減少相關(guān)稅率，并擴(kuò)大稅收優(yōu)惠的種類(lèi)是十分必要的，這些舉措有助于扶持大學(xué)生自主創(chuàng)業(yè)。大學(xué)生創(chuàng)業(yè)者主要為小規(guī)模納稅人，涉及的稅種主要是增值稅，對(duì)于小規(guī)模納稅人，3％的增值稅規(guī)定偏高。應(yīng)適當(dāng)降低大學(xué)生創(chuàng)業(yè)者中小規(guī)模納稅人增值稅的稅率。我國(guó)現(xiàn)行稅收體系是一個(gè)由多種稅組成的復(fù)稅收體系，主要包括：流轉(zhuǎn)稅、所得稅、資源稅、財(cái)產(chǎn)稅、行為稅。對(duì)于大學(xué)生創(chuàng)業(yè)者來(lái)說(shuō)，國(guó)家不僅要在作為主體的流轉(zhuǎn)稅上給予優(yōu)惠，還應(yīng)該擴(kuò)大稅收優(yōu)惠的種類(lèi)在其他四種稅種上給予大學(xué)生創(chuàng)業(yè)者更多的優(yōu)惠。目前，我國(guó)大學(xué)生自主創(chuàng)業(yè)享受的稅收優(yōu)惠減免政策多局限在所得稅和地方稅，如將稅收優(yōu)惠的范圍適當(dāng)擴(kuò)大到流轉(zhuǎn)稅、營(yíng)業(yè)稅和增值稅，這對(duì)于減輕大學(xué)生自主創(chuàng)業(yè)負(fù)擔(dān)的效果將會(huì)更加明顯突出。此外，提高一些稅種的起征點(diǎn)，也可有效地緩解起征點(diǎn)以下的中小型企業(yè)的負(fù)擔(dān)。最后，還應(yīng)該在營(yíng)業(yè)稅、關(guān)稅、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅、房產(chǎn)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅上，給予創(chuàng)業(yè)的大學(xué)生更多的優(yōu)惠，擴(kuò)大優(yōu)惠稅目降低稅率。
3．因地制宜，結(jié)合地方實(shí)際情況制定相關(guān)優(yōu)惠政策。地方政府制定扶持大學(xué)生創(chuàng)業(yè)政策時(shí)，務(wù)必要與本地的社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r緊密結(jié)合。各個(gè)地方的發(fā)展所涉及的領(lǐng)域與方向各有側(cè)重，無(wú)論是資金密集型還是技術(shù)密集型，無(wú)論是發(fā)展大型產(chǎn)業(yè)還是扶持小型企業(yè)，都根據(jù)當(dāng)前地區(qū)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展程度和現(xiàn)有的地區(qū)優(yōu)勢(shì)進(jìn)行改革，對(duì)大學(xué)生的創(chuàng)業(yè)稅收優(yōu)惠制度也應(yīng)該隨之有所側(cè)重。
4．加大對(duì)稅收優(yōu)惠政策的宣傳力度。首先，各級(jí)人民政府應(yīng)加強(qiáng)宣傳，充分利用電視、廣播、網(wǎng)絡(luò)等媒介，開(kāi)展各種針對(duì)大學(xué)生自主創(chuàng)業(yè)的優(yōu)惠扶持政策、創(chuàng)業(yè)信息的宣傳報(bào)道活動(dòng)，積極創(chuàng)造支持創(chuàng)業(yè)、鼓勵(lì)創(chuàng)業(yè)、保護(hù)創(chuàng)業(yè)的社會(huì)環(huán)境。積極籌劃開(kāi)展“創(chuàng)業(yè)論壇”、“創(chuàng)業(yè)設(shè)計(jì)大賽”等創(chuàng)業(yè)主題活動(dòng)，讓大學(xué)生切實(shí)參與到相關(guān)實(shí)踐活動(dòng)中來(lái)，熟悉創(chuàng)業(yè)環(huán)境，從而激發(fā)創(chuàng)業(yè)熱情。同時(shí)，還要建立大學(xué)生自主創(chuàng)業(yè)獎(jiǎng)勵(lì)制度，對(duì)優(yōu)秀的大學(xué)生創(chuàng)業(yè)者進(jìn)行表彰，并予以適當(dāng)?shù)莫?jiǎng)勵(lì)，利用榜樣力量帶動(dòng)大學(xué)生自主創(chuàng)業(yè)。其次，各個(gè)相關(guān)部門(mén)也可通過(guò)印發(fā)宣傳資料、進(jìn)行網(wǎng)絡(luò)宣傳等多種方法積極向自主創(chuàng)業(yè)的大學(xué)生宣傳相關(guān)的政策法律法規(guī)，使之了解相關(guān)政策，最大程度地根據(jù)現(xiàn)存法律政策所提供的優(yōu)惠措施進(jìn)行相關(guān)自主創(chuàng)業(yè)，切實(shí)將理論付諸實(shí)踐，從而實(shí)現(xiàn)創(chuàng)業(yè)理想。再次，高校應(yīng)以現(xiàn)有的法律政策教育為基礎(chǔ)，匯編成《大學(xué)生創(chuàng)業(yè)法律知識(shí)讀本》，納入創(chuàng)業(yè)教育體系。對(duì)大學(xué)生自主創(chuàng)業(yè)稅收優(yōu)惠制度的相關(guān)知識(shí)加以推廣，使得大學(xué)生在創(chuàng)業(yè)初期也了解相關(guān)環(huán)境，在國(guó)家提供的優(yōu)惠政策中享受創(chuàng)業(yè)的激情，踐行作為祖國(guó)未來(lái)的規(guī)劃者和實(shí)踐者的職責(zé)。最后，社會(huì)各界要鼓勵(lì)、支持大學(xué)生創(chuàng)業(yè)，為其提供寬松的環(huán)境。廣大媒體要利用電視、廣播、報(bào)刊和網(wǎng)絡(luò)等多種媒介，公布最新的創(chuàng)業(yè)信息，并積極宣傳國(guó)家和地方促進(jìn)大學(xué)生自主創(chuàng)業(yè)的優(yōu)惠政策，不僅如此，媒體還要對(duì)創(chuàng)業(yè)成功人士的成功事例進(jìn)行追蹤報(bào)道，讓大學(xué)生了解創(chuàng)業(yè)過(guò)程，增強(qiáng)創(chuàng)業(yè)信心，培養(yǎng)創(chuàng)業(yè)意識(shí)。并且利用榜樣效應(yīng)，激發(fā)大學(xué)生的創(chuàng)業(yè)熱情，吸取先驅(qū)者的經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，在以后的實(shí)踐過(guò)程中少犯錯(cuò)誤，少走彎路，從而更好更快地實(shí)現(xiàn)創(chuàng)業(yè)理想。（本文作者：幸秀、陳偉江、李建利 單位：西南政法大學(xué)）
