小議稅收籌劃在煤炭行業(yè)的應(yīng)用

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為了實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化，獲得最大的節(jié)稅效益，企業(yè)會充分利用虧損彌補(bǔ)政策。企業(yè)彌補(bǔ)虧損的渠道主要有三條：一是用以后年度的稅前利潤彌補(bǔ)，企業(yè)發(fā)生的虧損，可以用以后年度的稅前利潤彌補(bǔ)，但延續(xù)彌補(bǔ)期最長不得超過五年；二是用以后年度的稅后利潤彌補(bǔ)；三是用盈余公積彌補(bǔ)。但后兩種方案較第一種方案多繳了稅款。因?yàn)槎际怯枚惡罄麧檹浹a(bǔ)的，所以企業(yè)要爭取用稅前利潤彌補(bǔ)以前年度虧損，其主要方法有：兼并賬面有虧損的企業(yè)，將盈補(bǔ)虧，可以免繳企業(yè)所得稅：利用稅法允許的資產(chǎn)計(jì)價(jià)和攤銷方法的選擇權(quán)，以及費(fèi)用列支范圍和標(biāo)準(zhǔn)的選擇權(quán)，多列稅前扣除項(xiàng)目和扣除金額，在允許用稅前利潤補(bǔ)虧的五年期限到期前繼續(xù)虧損，可延續(xù)補(bǔ)虧。

股利分配的稅務(wù)籌劃?，F(xiàn)金股利和股票股利是股利分配的兩種主要方式，中國稅法明確規(guī)定，企業(yè)發(fā)放股票股利不需交納個(gè)人所得稅，但如果是現(xiàn)金股利，就必須按規(guī)定的20%稅率繳納個(gè)人所得稅。同時(shí)，發(fā)放股票股利對公司也有益：用股票股利來代替現(xiàn)金股利，公司可保有大量的現(xiàn)金，方便公司發(fā)展，有利于公司追加投資。另外，公司發(fā)放股票股利，能使公司股票的行情保持在一個(gè)符合交易需要的范圍之內(nèi)，便于吸引更多的中小投資者。

企業(yè)應(yīng)稅收入的籌劃。收入總額是指企業(yè)以貨幣形式或非貨幣形式從各種來源取得的收入，包括納稅人來源于中國境內(nèi)、境外的生產(chǎn)經(jīng)營收入和其他收入。在收入確認(rèn)金額中，經(jīng)常存在著各種收入的抵免因素，這就給企業(yè)在保證收入總體不受較大影響的前提下，提供了稅務(wù)籌劃的空間，如各種商業(yè)折扣、銷售折讓、銷售退回，出口商品銷售中的外國運(yùn)費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、傭金等在實(shí)際發(fā)生時(shí)沖減了銷售收入；銷售中的現(xiàn)金折扣在實(shí)際發(fā)生時(shí)，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用，相當(dāng)于抵減了銷售收入，這都減少了應(yīng)納稅所得額，相應(yīng)地減少了所得稅，前者還可減少貨物和勞務(wù)稅的計(jì)稅依據(jù)。

固定資產(chǎn)投資的籌劃。第一，盡可能調(diào)低企業(yè)折舊年限，降低企業(yè)資金使用成本。加大成本會減少利潤，可使所得稅減少。如果不提折舊，企業(yè)的所得稅將會增加許多。折舊可以起到減少稅負(fù)的作用，這種作用稱之為“稅收擋板”。企業(yè)固定資產(chǎn)折舊的方法包括兩大類：一是直線法；一是加速折舊法雖然從固定資產(chǎn)的整個(gè)使用期來說，兩類不同的折舊方法的折舊總額是不變的，對收益總額也無影響，但是，加速折舊法在最初的年份計(jì)提折舊多，沖減了稅基，減少了企業(yè)應(yīng)納所得稅，相當(dāng)于企業(yè)在最后的年份得到了一筆無息貸款，達(dá)到了合理避稅的目的。煤炭企業(yè)普遍采用平均年限法，因此，企業(yè)可參照稅法規(guī)定的最低折舊年限標(biāo)準(zhǔn)，盡可能地調(diào)低企業(yè)折舊年限，盡可能少地交納當(dāng)年所得稅，以降低企業(yè)資金使用成本。第二，做好在建工程合同、預(yù)算、轉(zhuǎn)資等工作，從源頭上控制房產(chǎn)稅的稅基。如年產(chǎn)90萬噸煤炭企業(yè)，其建筑工程投資約占總投資的18%～20%，而建筑工程中的房產(chǎn)投資要占51%～52%，如果企業(yè)基建期間合同、預(yù)算、結(jié)算人員對建筑工程立項(xiàng)要求不細(xì)，在建工程轉(zhuǎn)資時(shí)財(cái)務(wù)人員轉(zhuǎn)資工作不仔細(xì)，對待攤投資攤銷時(shí)不加以仔細(xì)分析，都會加大房產(chǎn)稅的稅基，多支出企業(yè)的房產(chǎn)稅稅款。如果合同、預(yù)算、財(cái)務(wù)等相關(guān)人員在日常工作中注意以下細(xì)節(jié)，即可每年為企業(yè)合理節(jié)約房產(chǎn)稅約30萬～40萬元。一是建筑工程預(yù)、結(jié)算時(shí)，嚴(yán)格區(qū)分房屋、建筑物、設(shè)備基礎(chǔ)、各種管道如蒸汽、壓縮空氣、給水及排水等管道、電力、電訊、電線的敷設(shè)工程等，對其中的設(shè)備基礎(chǔ)，尤其是室內(nèi)較大型的設(shè)備基礎(chǔ)（如：礦山主副井絞車房、壓風(fēng)機(jī)房、變電所等）應(yīng)盡可能地不進(jìn)入房屋總造價(jià)，可將其對應(yīng)地?cái)側(cè)胄璋惭b設(shè)備；日常預(yù)、結(jié)算過程中嚴(yán)禁相關(guān)人員為圖工作省心、方便，將房屋、設(shè)施、必要的設(shè)備等都攪在一起以工業(yè)區(qū)房屋性固定資產(chǎn)入賬。二是在建工程轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)時(shí)，首先對其中可不構(gòu)成房屋的建筑工程盡可能地分別轉(zhuǎn)資到建筑物、線路、管路及需安裝等；其次對待攤支出的攤銷應(yīng)格外地注意分析；土地征用費(fèi)、采礦權(quán)價(jià)款等不要誤進(jìn)待攤投資，應(yīng)將其直接轉(zhuǎn)無形資產(chǎn)等，而不應(yīng)將其攤?cè)敕课菘傇靸r(jià)；對地質(zhì)勘察、探礦許可費(fèi)用等根據(jù)費(fèi)用性質(zhì)，將其全部攤?cè)氲V井建筑物，而不應(yīng)將其全部平均攤?cè)朕D(zhuǎn)資工程，以致增加部分房產(chǎn)總造價(jià)。

員工工資個(gè)人所得稅的稅務(wù)籌劃。一是提高員工工資能增加個(gè)人收入，滿足其短期利益，但由于工資薪金適用超額累進(jìn)稅率，從3%～45%七級超額累進(jìn)工資越高，新增薪金帶給個(gè)人的可支配收入將會遞減。但是，員工工資所得稅是以月實(shí)際收入為基礎(chǔ)來計(jì)稅的，這就為稅務(wù)籌劃提供了空間，如果把員工現(xiàn)金工資轉(zhuǎn)為福利待遇，一樣可以滿足其消費(fèi)需求，又可少繳個(gè)人所得稅。例如由企業(yè)給個(gè)人提供培訓(xùn)機(jī)會、企業(yè)為員工提供旅游機(jī)會、企業(yè)提供員工食宿、企業(yè)給員工提供福利設(shè)施，這樣企業(yè)就可以在稅前扣除相關(guān)費(fèi)用，并抵減企業(yè)所得稅，增加了員工的實(shí)際所得。二是當(dāng)員工平時(shí)工資所得納稅的適用稅率與年終獎(jiǎng)金納稅適用稅率有差異時(shí)，可以通過改變發(fā)放、支付方式的籌劃最大限度地將員工全年大部分的收入控制在一個(gè)低稅率檔次上?？偟脑瓌t是將收入平均實(shí)現(xiàn)，以避開高稅率，在月收入適用稅率低于年終獎(jiǎng)適用稅率時(shí)，可以將年終獎(jiǎng)?wù){(diào)入月度工資中。如果月收入適用稅率高于年終獎(jiǎng)適用稅率時(shí)，只要不使年終獎(jiǎng)的適用稅率提高，應(yīng)盡可能將各種獎(jiǎng)金都放入年終獎(jiǎng)一起發(fā)放，或?qū)⒃露裙べY調(diào)入年終獎(jiǎng)。籌劃的核心是，錯(cuò)開臨界點(diǎn)。

稅務(wù)籌劃應(yīng)注意的問題.（1）正視稅務(wù)籌劃的風(fēng)險(xiǎn)性。納稅人要進(jìn)行稅務(wù)籌劃，一般需要在經(jīng)濟(jì)行為發(fā)生前作出合理的計(jì)劃，有著很大的人為主觀判斷和不確定性因素，同時(shí)，稅法中某些比較模糊的地方有可能使稅務(wù)當(dāng)局與納稅人的理解存在分歧，納稅人認(rèn)為不違法的行為，稅務(wù)當(dāng)局有可能認(rèn)定為違法行為。因此納稅人在實(shí)施稅務(wù)籌劃時(shí)，要在合法的政策條件下，在一定的范圍內(nèi)進(jìn)行，充分考慮稅務(wù)籌劃的風(fēng)險(xiǎn)。（2）關(guān)注稅收法律的變化。稅務(wù)籌劃是在特定的法律背景下進(jìn)行的，有一定的局限性，隨著法律、法規(guī)的調(diào)整與變化，原先被認(rèn)為不違法甚至是合法的行為就有可能轉(zhuǎn)換成違法。企業(yè)納稅人要常常關(guān)注稅法的變動(dòng)，才能夠準(zhǔn)確判斷稅法變動(dòng)的發(fā)展趨勢，適時(shí)對稅務(wù)籌劃進(jìn)行調(diào)整和更改，使稅務(wù)籌劃達(dá)到預(yù)期效果。稅務(wù)籌劃活動(dòng)具有很強(qiáng)的實(shí)踐性和操作性，成功的稅務(wù)籌劃不僅僅可以降低企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)，更重要的是有助于企業(yè)加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理，改善經(jīng)營方式，增強(qiáng)企業(yè)實(shí)力企業(yè)應(yīng)在法定范圍內(nèi)合理合法進(jìn)行稅務(wù)籌劃，最大限度地減少納稅支出，挖掘節(jié)稅的潛力，使企業(yè)獲取節(jié)稅收益，最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化的財(cái)務(wù)管理目標(biāo)。（本文作者：楊東娥 單位：義馬煤業(yè)集團(tuán)股份有限公司）