新時(shí)代生態(tài)文明審計(jì)認(rèn)識(shí)分析

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摘要：國家審計(jì)是經(jīng)濟(jì)社會(huì)良好運(yùn)行的重要保障。從環(huán)境審計(jì)、資源環(huán)境審計(jì)、生態(tài)審計(jì)到生態(tài)文明審計(jì)，在中國特色社會(huì)主義建設(shè)過程中，國家審計(jì)發(fā)揮了不同的功能作用，同時(shí)也形成了具有不同時(shí)代特征的生態(tài)文明審計(jì)的內(nèi)涵體系。黨的四中全會(huì)對(duì)國家治理現(xiàn)代化提出了新要求，強(qiáng)調(diào)發(fā)揮生態(tài)文明審計(jì)的重要作用，對(duì)加快推進(jìn)國家治理現(xiàn)代化具有重要意義。

關(guān)鍵詞：生態(tài)文明；審計(jì)內(nèi)涵；意義

生態(tài)危機(jī)根源于工業(yè)化進(jìn)程中的人類社會(huì)生產(chǎn)生活與自然的矛盾。為解決這種矛盾，國家審計(jì)以資源環(huán)境為核心先后開展了環(huán)境審計(jì)、資源環(huán)境審計(jì)和生態(tài)審計(jì)，審計(jì)的內(nèi)涵不斷擴(kuò)大，為生態(tài)文明審計(jì)體系的完善奠定了基礎(chǔ)。黨的十八大以來，國家治理體系現(xiàn)代化建設(shè)從五位一體的生態(tài)文明觀出發(fā)，將生態(tài)文明審計(jì)提升到了戰(zhàn)略高度，為社會(huì)發(fā)展指明了前進(jìn)的方向，同時(shí)賦予了新時(shí)代生態(tài)文明審計(jì)的新內(nèi)涵和深刻意義。

一、國內(nèi)外研究綜述

（一）國外理論研究與實(shí)踐發(fā)展1．理論研究。國外學(xué)者PatríciaTourais（2016）通過對(duì)歐盟建立的生態(tài)管理和審計(jì)計(jì)劃（EMAS）進(jìn)行跟蹤研究發(fā)現(xiàn)，EMAS在促進(jìn)組織環(huán)境政策的實(shí)施和環(huán)境方面的管理方面具有良好的效果。Vaccari（2017）認(rèn)為，環(huán)境審計(jì)是確保持續(xù)有效清潔的重要工具。AnnaRuban（2019）總結(jié)和分析了烏克蘭環(huán)境審計(jì)的引進(jìn)、發(fā)展和實(shí)踐，認(rèn)為環(huán)境審計(jì)是一種結(jié)合了指揮和控制的特點(diǎn)以及基于標(biāo)記的政策工具。2．實(shí)踐發(fā)展。1992年聯(lián)合國召開了世界環(huán)境與發(fā)展大會(huì)，世界審計(jì)組織（INTOSAI）成立了環(huán)境審計(jì)工作組（WGEA），幫助各國制定環(huán)境審計(jì)指南。2001年，國際最高審計(jì)組織（INTOSAI）了《從環(huán)境視角進(jìn)行審計(jì)活動(dòng)的指南》，提出環(huán)境審計(jì)主要包括財(cái)務(wù)審計(jì)、合規(guī)性審計(jì)和績(jī)效審計(jì)，成為環(huán)境審計(jì)的規(guī)范性準(zhǔn)則。

（二）國內(nèi)學(xué)術(shù)研究與實(shí)踐發(fā)展動(dòng)態(tài)1.理論研究。我國環(huán)境審計(jì)實(shí)踐先于理論研究，具有極強(qiáng)的中國特色。徐會(huì)燁（2014）認(rèn)為，資源環(huán)境審計(jì)重點(diǎn)關(guān)注能源、水、土地的消耗，以及生態(tài)系統(tǒng)保護(hù)等，還有重大環(huán)境治理工程和能源設(shè)施建設(shè)，以及水、空氣和土地等污染的防治處理等。謝志華（2016）認(rèn)為，我國資源環(huán)境審計(jì)是以生態(tài)環(huán)境保護(hù)和建設(shè)的投入和產(chǎn)出的相關(guān)資料為基礎(chǔ)所進(jìn)行的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督。2.實(shí)踐發(fā)展。自20世紀(jì)90年代以來，國家審計(jì)部門在資源、環(huán)境、生態(tài)等領(lǐng)域開展了以資源環(huán)境保護(hù)為核心、以國家治理為目的的生態(tài)建設(shè)情況審計(jì)。十八大以來，我國出臺(tái)了《關(guān)于開展領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)的試點(diǎn)方案》等制度，將資源環(huán)境賦予資產(chǎn)屬性，編制自然資源資產(chǎn)負(fù)債表，建立了可量化的考核指標(biāo)，為自然資源資產(chǎn)審計(jì)提供了依據(jù)。

（三）對(duì)國內(nèi)外相關(guān)研究文獻(xiàn)的總結(jié)性評(píng)論從環(huán)境審計(jì)、資源環(huán)境審計(jì)到資源資產(chǎn)審計(jì)，總結(jié)國內(nèi)外的研究成果發(fā)現(xiàn)，國內(nèi)外審計(jì)的目標(biāo)基本上是一致的，即通過審計(jì)評(píng)價(jià)經(jīng)濟(jì)、生態(tài)和社會(huì)發(fā)展的可持續(xù)發(fā)展情況（MentoreVaccari，2013；OnilBanerjee，2016；KiHoonLee，2017；劉明輝，2018）。但是在審計(jì)的內(nèi)容上卻有著差別，主要表現(xiàn)在，環(huán)境、資源、資產(chǎn)屬于物質(zhì)范疇，因此環(huán)境資源審計(jì)評(píng)價(jià)的是人對(duì)環(huán)境、資源等生態(tài)的影響，突出強(qiáng)調(diào)的是人與自然的和諧關(guān)系，即通過審計(jì)降低物質(zhì)對(duì)人類的影響。而生態(tài)文明建設(shè)不等同生態(tài)環(huán)境建設(shè)，生態(tài)文明審計(jì)不同于生態(tài)審計(jì)。生態(tài)文明是人類文明發(fā)展的新階段，人類為保護(hù)和建設(shè)美好生態(tài)環(huán)境而取得的物質(zhì)成果、精神成果和制度成果的總和。生態(tài)文明則是發(fā)展的上層建筑，包括人與環(huán)境的耦合關(guān)系、進(jìn)化過程、交往方式和思維方式（王如松，2013）。因此，生態(tài)文明審計(jì)強(qiáng)調(diào)的是人與自然共生關(guān)系，體現(xiàn)在通過審計(jì)實(shí)現(xiàn)精神文明和物質(zhì)文明以及政治文明的一體發(fā)展?！拔逦灰惑w”生態(tài)文明觀在生態(tài)文明審計(jì)中的嵌入性成為當(dāng)代中國生態(tài)文明審計(jì)發(fā)展的根本性特征。黨的“”提出新時(shí)代中國特色社會(huì)主義思想。新時(shí)代特征對(duì)加強(qiáng)國家生態(tài)文明審計(jì)提出了新的要求，因此，如何促使生態(tài)文明建設(shè)與生態(tài)文明審計(jì)形成耦合效應(yīng)，達(dá)到相互促進(jìn)、相互滲透、相互作用、共同發(fā)展的目的迫在眉睫。

二、生態(tài)文明審計(jì)的邏輯進(jìn)路

隨著我國市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的深入發(fā)展，國家審計(jì)為經(jīng)濟(jì)社會(huì)健康發(fā)展以及民主與法治建設(shè)提供了堅(jiān)強(qiáng)的保障，從環(huán)境審計(jì)、資源環(huán)境審計(jì)、生態(tài)審計(jì)，到邏輯進(jìn)路的不斷深化，初步形成了新時(shí)代中國特色社會(huì)主義生態(tài)文明審計(jì)的內(nèi)涵。

（一）環(huán)境審計(jì)的內(nèi)涵伴隨工業(yè)化進(jìn)程的加快，環(huán)境保護(hù)問題成為全世界的共同議題。為加強(qiáng)環(huán)境保護(hù)，各國采取不同措施，從政策層面、法律層面、政府治理層面進(jìn)行環(huán)境治理，環(huán)境審計(jì)相繼產(chǎn)生。經(jīng)過多年的環(huán)境審計(jì)實(shí)踐，審計(jì)的內(nèi)容基本涵蓋了環(huán)境建設(shè)審計(jì)和環(huán)境污染治理審計(jì)兩大方面。

（二）資源環(huán)境審計(jì)的內(nèi)涵長(zhǎng)期以來，我國經(jīng)濟(jì)保持著高速發(fā)展的態(tài)勢(shì)，但是粗放式的發(fā)展模式也使環(huán)境遭受了嚴(yán)重的破壞。在生產(chǎn)領(lǐng)域表現(xiàn)為高耗能企業(yè)導(dǎo)致資源消耗過多超出了承載力，污染嚴(yán)重使人類生存環(huán)境受到了嚴(yán)重破壞。為解決以犧牲資源和環(huán)境為代價(jià)的發(fā)展方式，資源環(huán)境審計(jì)得到了國家重視，開始注重對(duì)資源、環(huán)保開發(fā)利用進(jìn)行審計(jì)，尤其是一些資源環(huán)境保護(hù)的法律法規(guī)得到修訂完善，為資源環(huán)境審計(jì)提供了更加有力的依據(jù)。

（三）生態(tài)審計(jì)的內(nèi)涵“生態(tài)”一詞是指包括人在內(nèi)的生物在一定的自然環(huán)境下生存和發(fā)展的狀態(tài)。在資源、環(huán)境的內(nèi)涵基礎(chǔ)上拓展了人與自然、環(huán)境的和諧關(guān)系。由于資源環(huán)境審計(jì)涉及面還不夠廣，關(guān)注的僅是環(huán)境污染治理、資源環(huán)境保護(hù)政策、資源環(huán)境治理措施等資源環(huán)境問題，因此，生態(tài)審計(jì)在環(huán)境審計(jì)發(fā)展成熟的基礎(chǔ)上進(jìn)行了拓展。強(qiáng)化了對(duì)生態(tài)的保護(hù)、修復(fù)和破壞情況進(jìn)行監(jiān)督、評(píng)價(jià)和鑒證，旨在平衡經(jīng)濟(jì)發(fā)展和生態(tài)環(huán)境的關(guān)系，實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。

三、新時(shí)代生態(tài)文明審計(jì)的內(nèi)涵

環(huán)境審計(jì)、資源環(huán)境審計(jì)、生態(tài)審計(jì)是基于環(huán)境學(xué)、生態(tài)學(xué)、生態(tài)經(jīng)濟(jì)學(xué)理論、外部經(jīng)濟(jì)理論、綠色國民經(jīng)濟(jì)核算理論、可持續(xù)發(fā)展論等提出的審計(jì)內(nèi)涵，評(píng)價(jià)的是人對(duì)自然、資源和生態(tài)的影響。當(dāng)前，中國特色社會(huì)主義社會(huì)進(jìn)入新時(shí)代，我國社會(huì)主要矛盾已經(jīng)轉(zhuǎn)化為人民日益增長(zhǎng)的美好生活需要和不平衡不充分的發(fā)展之間的矛盾。因此，生態(tài)文明審計(jì)則是除基于上述理論外，還融入了新時(shí)代中國特色社會(huì)主義理論，是對(duì)經(jīng)濟(jì)建設(shè)、政治建設(shè)、文化建設(shè)、社會(huì)建設(shè)和生態(tài)文明建設(shè)中物質(zhì)文明、精神文明、生態(tài)文明、政治文明的制度成果的監(jiān)督評(píng)價(jià)，強(qiáng)調(diào)的是人與自然的共生關(guān)系。

四、新時(shí)代生態(tài)文明審計(jì)展望

（一）推進(jìn)生態(tài)文明審計(jì)是保持我國經(jīng)濟(jì)持續(xù)健康發(fā)展的迫切需要在我國當(dāng)前的社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中，最大的挑戰(zhàn)是生態(tài)文明問題。一方面要保持經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度可持續(xù)增長(zhǎng)，另一方面要加強(qiáng)生態(tài)環(huán)境保護(hù)，推進(jìn)環(huán)境治理和生態(tài)環(huán)境改善成為人民對(duì)生態(tài)環(huán)境的需求新期待。通過生態(tài)文明審計(jì)達(dá)到國家治理的目標(biāo)，以構(gòu)建和諧生態(tài)文明的理念建設(shè)生態(tài)文明審計(jì)的新模式，既是經(jīng)濟(jì)建設(shè)的重要組成部分，也是建立生態(tài)文明制度體系的重要內(nèi)容，對(duì)于全社會(huì)樹立科學(xué)發(fā)展觀，推動(dòng)新時(shí)代生態(tài)文明建設(shè)具有重要意義。

（二）推進(jìn)生態(tài)文明審計(jì)是縮小發(fā)展不平衡不充分的重要保障不平衡發(fā)展在生態(tài)文明建設(shè)方面，主要表現(xiàn)在，第一，經(jīng)濟(jì)建設(shè)投入和生態(tài)環(huán)境建設(shè)投入之間的不平衡，一味追求GDP仍然是一些地方政府的政績(jī)目標(biāo)。第二，生態(tài)倫理與生態(tài)環(huán)境協(xié)調(diào)發(fā)展不平衡。人類與生態(tài)之間的道德關(guān)系仍然是制約中國生態(tài)文明建設(shè)的瓶頸。第三，生態(tài)科技發(fā)展與生態(tài)保護(hù)不平衡。發(fā)達(dá)地區(qū)的生態(tài)保護(hù)水平要高于經(jīng)濟(jì)發(fā)展落后地區(qū)。因此，只有大力推進(jìn)生態(tài)文明審計(jì)，實(shí)行最嚴(yán)格的審計(jì)制度、最嚴(yán)密的審計(jì)法治，讓生態(tài)文明審計(jì)成為一條高壓線，才能為生態(tài)文明建設(shè)提供可靠保障，縮小生態(tài)發(fā)展不平衡。

（三）國家生態(tài)文明審計(jì)是實(shí)現(xiàn)國家治理體系現(xiàn)代化的需要國家治理的需求決定了國家審計(jì)的產(chǎn)生，國家治理的目標(biāo)決定了國家審計(jì)的方向（劉家義，2012）。因此，從國家治理的角度，進(jìn)一步深化對(duì)國家生態(tài)文明審計(jì)本質(zhì)特征的認(rèn)識(shí)、準(zhǔn)確把握國家生態(tài)文明審計(jì)的發(fā)展規(guī)律，對(duì)于更好地發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督的作用、推動(dòng)國家審計(jì)的科學(xué)發(fā)展，全面貫徹落實(shí)提出的治國理政新理念具有重要意義。

（四）國家生態(tài)文明審計(jì)是建立系統(tǒng)完整的審計(jì)體系的重要內(nèi)容國家審計(jì)是國家治理的重要組成部分。生態(tài)文明是五位一體的重要內(nèi)容。當(dāng)前，我國的生態(tài)文明審計(jì)工作還缺乏深入的理論研究，在制度上缺少明確的準(zhǔn)則指南。實(shí)際工作中，還存在評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)不一致，組織機(jī)構(gòu)不完善等情況。尤其是審計(jì)結(jié)果質(zhì)量還無法保證。因此，完善生態(tài)文明審計(jì)有利于健全與國家治理體系和治理能力現(xiàn)代化相適應(yīng)的審計(jì)機(jī)制，更好地協(xié)調(diào)推進(jìn)五位一體的整體布局建設(shè)。

參考文獻(xiàn)：

[1]趙存麗，劉明輝.改革開放40年我國生態(tài)文明審計(jì)的發(fā)展與建設(shè)路徑[J].財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)，2019，（8）：33-36.

[2]劉明輝，劉雅芳.會(huì)計(jì)越發(fā)展政治越文明———論會(huì)計(jì)審計(jì)的政治環(huán)境及其在政治文明建設(shè)中的作用[J].會(huì)計(jì)研究，2014，（7）：3-13.

作者：趙存麗 單位：大連外國語大學(xué)