新時代生態(tài)文明審計認識分析

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摘要：國家審計是經濟社會良好運行的重要保障。從環(huán)境審計、資源環(huán)境審計、生態(tài)審計到生態(tài)文明審計，在中國特色社會主義建設過程中，國家審計發(fā)揮了不同的功能作用，同時也形成了具有不同時代特征的生態(tài)文明審計的內涵體系。黨的四中全會對國家治理現(xiàn)代化提出了新要求，強調發(fā)揮生態(tài)文明審計的重要作用，對加快推進國家治理現(xiàn)代化具有重要意義。

關鍵詞：生態(tài)文明；審計內涵；意義

生態(tài)危機根源于工業(yè)化進程中的人類社會生產生活與自然的矛盾。為解決這種矛盾，國家審計以資源環(huán)境為核心先后開展了環(huán)境審計、資源環(huán)境審計和生態(tài)審計，審計的內涵不斷擴大，為生態(tài)文明審計體系的完善奠定了基礎。黨的十八大以來，國家治理體系現(xiàn)代化建設從五位一體的生態(tài)文明觀出發(fā)，將生態(tài)文明審計提升到了戰(zhàn)略高度，為社會發(fā)展指明了前進的方向，同時賦予了新時代生態(tài)文明審計的新內涵和深刻意義。

一、國內外研究綜述

（一）國外理論研究與實踐發(fā)展1．理論研究。國外學者PatríciaTourais（2016）通過對歐盟建立的生態(tài)管理和審計計劃（EMAS）進行跟蹤研究發(fā)現(xiàn)，EMAS在促進組織環(huán)境政策的實施和環(huán)境方面的管理方面具有良好的效果。Vaccari（2017）認為，環(huán)境審計是確保持續(xù)有效清潔的重要工具。AnnaRuban（2019）總結和分析了烏克蘭環(huán)境審計的引進、發(fā)展和實踐，認為環(huán)境審計是一種結合了指揮和控制的特點以及基于標記的政策工具。2．實踐發(fā)展。1992年聯(lián)合國召開了世界環(huán)境與發(fā)展大會，世界審計組織（INTOSAI）成立了環(huán)境審計工作組（WGEA），幫助各國制定環(huán)境審計指南。2001年，國際最高審計組織（INTOSAI）了《從環(huán)境視角進行審計活動的指南》，提出環(huán)境審計主要包括財務審計、合規(guī)性審計和績效審計，成為環(huán)境審計的規(guī)范性準則。

（二）國內學術研究與實踐發(fā)展動態(tài)1.理論研究。我國環(huán)境審計實踐先于理論研究，具有極強的中國特色。徐會燁（2014）認為，資源環(huán)境審計重點關注能源、水、土地的消耗，以及生態(tài)系統(tǒng)保護等，還有重大環(huán)境治理工程和能源設施建設，以及水、空氣和土地等污染的防治處理等。謝志華（2016）認為，我國資源環(huán)境審計是以生態(tài)環(huán)境保護和建設的投入和產出的相關資料為基礎所進行的經濟監(jiān)督。2.實踐發(fā)展。自20世紀90年代以來，國家審計部門在資源、環(huán)境、生態(tài)等領域開展了以資源環(huán)境保護為核心、以國家治理為目的的生態(tài)建設情況審計。十八大以來，我國出臺了《關于開展領導干部自然資源資產離任審計的試點方案》等制度，將資源環(huán)境賦予資產屬性，編制自然資源資產負債表，建立了可量化的考核指標，為自然資源資產審計提供了依據(jù)。

（三）對國內外相關研究文獻的總結性評論從環(huán)境審計、資源環(huán)境審計到資源資產審計，總結國內外的研究成果發(fā)現(xiàn)，國內外審計的目標基本上是一致的，即通過審計評價經濟、生態(tài)和社會發(fā)展的可持續(xù)發(fā)展情況（MentoreVaccari，2013；OnilBanerjee，2016；KiHoonLee，2017；劉明輝，2018）。但是在審計的內容上卻有著差別，主要表現(xiàn)在，環(huán)境、資源、資產屬于物質范疇，因此環(huán)境資源審計評價的是人對環(huán)境、資源等生態(tài)的影響，突出強調的是人與自然的和諧關系，即通過審計降低物質對人類的影響。而生態(tài)文明建設不等同生態(tài)環(huán)境建設，生態(tài)文明審計不同于生態(tài)審計。生態(tài)文明是人類文明發(fā)展的新階段，人類為保護和建設美好生態(tài)環(huán)境而取得的物質成果、精神成果和制度成果的總和。生態(tài)文明則是發(fā)展的上層建筑，包括人與環(huán)境的耦合關系、進化過程、交往方式和思維方式（王如松，2013）。因此，生態(tài)文明審計強調的是人與自然共生關系，體現(xiàn)在通過審計實現(xiàn)精神文明和物質文明以及政治文明的一體發(fā)展?！拔逦灰惑w”生態(tài)文明觀在生態(tài)文明審計中的嵌入性成為當代中國生態(tài)文明審計發(fā)展的根本性特征。黨的“”提出新時代中國特色社會主義思想。新時代特征對加強國家生態(tài)文明審計提出了新的要求，因此，如何促使生態(tài)文明建設與生態(tài)文明審計形成耦合效應，達到相互促進、相互滲透、相互作用、共同發(fā)展的目的迫在眉睫。

二、生態(tài)文明審計的邏輯進路

隨著我國市場經濟的深入發(fā)展，國家審計為經濟社會健康發(fā)展以及民主與法治建設提供了堅強的保障，從環(huán)境審計、資源環(huán)境審計、生態(tài)審計，到邏輯進路的不斷深化，初步形成了新時代中國特色社會主義生態(tài)文明審計的內涵。

（一）環(huán)境審計的內涵伴隨工業(yè)化進程的加快，環(huán)境保護問題成為全世界的共同議題。為加強環(huán)境保護，各國采取不同措施，從政策層面、法律層面、政府治理層面進行環(huán)境治理，環(huán)境審計相繼產生。經過多年的環(huán)境審計實踐，審計的內容基本涵蓋了環(huán)境建設審計和環(huán)境污染治理審計兩大方面。

（二）資源環(huán)境審計的內涵長期以來，我國經濟保持著高速發(fā)展的態(tài)勢，但是粗放式的發(fā)展模式也使環(huán)境遭受了嚴重的破壞。在生產領域表現(xiàn)為高耗能企業(yè)導致資源消耗過多超出了承載力，污染嚴重使人類生存環(huán)境受到了嚴重破壞。為解決以犧牲資源和環(huán)境為代價的發(fā)展方式，資源環(huán)境審計得到了國家重視，開始注重對資源、環(huán)保開發(fā)利用進行審計，尤其是一些資源環(huán)境保護的法律法規(guī)得到修訂完善，為資源環(huán)境審計提供了更加有力的依據(jù)。

（三）生態(tài)審計的內涵“生態(tài)”一詞是指包括人在內的生物在一定的自然環(huán)境下生存和發(fā)展的狀態(tài)。在資源、環(huán)境的內涵基礎上拓展了人與自然、環(huán)境的和諧關系。由于資源環(huán)境審計涉及面還不夠廣，關注的僅是環(huán)境污染治理、資源環(huán)境保護政策、資源環(huán)境治理措施等資源環(huán)境問題，因此，生態(tài)審計在環(huán)境審計發(fā)展成熟的基礎上進行了拓展。強化了對生態(tài)的保護、修復和破壞情況進行監(jiān)督、評價和鑒證，旨在平衡經濟發(fā)展和生態(tài)環(huán)境的關系，實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。

三、新時代生態(tài)文明審計的內涵

環(huán)境審計、資源環(huán)境審計、生態(tài)審計是基于環(huán)境學、生態(tài)學、生態(tài)經濟學理論、外部經濟理論、綠色國民經濟核算理論、可持續(xù)發(fā)展論等提出的審計內涵，評價的是人對自然、資源和生態(tài)的影響。當前，中國特色社會主義社會進入新時代，我國社會主要矛盾已經轉化為人民日益增長的美好生活需要和不平衡不充分的發(fā)展之間的矛盾。因此，生態(tài)文明審計則是除基于上述理論外，還融入了新時代中國特色社會主義理論，是對經濟建設、政治建設、文化建設、社會建設和生態(tài)文明建設中物質文明、精神文明、生態(tài)文明、政治文明的制度成果的監(jiān)督評價，強調的是人與自然的共生關系。

四、新時代生態(tài)文明審計展望

（一）推進生態(tài)文明審計是保持我國經濟持續(xù)健康發(fā)展的迫切需要在我國當前的社會經濟發(fā)展中，最大的挑戰(zhàn)是生態(tài)文明問題。一方面要保持經濟發(fā)展速度可持續(xù)增長，另一方面要加強生態(tài)環(huán)境保護，推進環(huán)境治理和生態(tài)環(huán)境改善成為人民對生態(tài)環(huán)境的需求新期待。通過生態(tài)文明審計達到國家治理的目標，以構建和諧生態(tài)文明的理念建設生態(tài)文明審計的新模式，既是經濟建設的重要組成部分，也是建立生態(tài)文明制度體系的重要內容，對于全社會樹立科學發(fā)展觀，推動新時代生態(tài)文明建設具有重要意義。

（二）推進生態(tài)文明審計是縮小發(fā)展不平衡不充分的重要保障不平衡發(fā)展在生態(tài)文明建設方面，主要表現(xiàn)在，第一，經濟建設投入和生態(tài)環(huán)境建設投入之間的不平衡，一味追求GDP仍然是一些地方政府的政績目標。第二，生態(tài)倫理與生態(tài)環(huán)境協(xié)調發(fā)展不平衡。人類與生態(tài)之間的道德關系仍然是制約中國生態(tài)文明建設的瓶頸。第三，生態(tài)科技發(fā)展與生態(tài)保護不平衡。發(fā)達地區(qū)的生態(tài)保護水平要高于經濟發(fā)展落后地區(qū)。因此，只有大力推進生態(tài)文明審計，實行最嚴格的審計制度、最嚴密的審計法治，讓生態(tài)文明審計成為一條高壓線，才能為生態(tài)文明建設提供可靠保障，縮小生態(tài)發(fā)展不平衡。

（三）國家生態(tài)文明審計是實現(xiàn)國家治理體系現(xiàn)代化的需要國家治理的需求決定了國家審計的產生，國家治理的目標決定了國家審計的方向（劉家義，2012）。因此，從國家治理的角度，進一步深化對國家生態(tài)文明審計本質特征的認識、準確把握國家生態(tài)文明審計的發(fā)展規(guī)律，對于更好地發(fā)揮審計監(jiān)督的作用、推動國家審計的科學發(fā)展，全面貫徹落實提出的治國理政新理念具有重要意義。

（四）國家生態(tài)文明審計是建立系統(tǒng)完整的審計體系的重要內容國家審計是國家治理的重要組成部分。生態(tài)文明是五位一體的重要內容。當前，我國的生態(tài)文明審計工作還缺乏深入的理論研究，在制度上缺少明確的準則指南。實際工作中，還存在評價標準不一致，組織機構不完善等情況。尤其是審計結果質量還無法保證。因此，完善生態(tài)文明審計有利于健全與國家治理體系和治理能力現(xiàn)代化相適應的審計機制，更好地協(xié)調推進五位一體的整體布局建設。

參考文獻：

[1]趙存麗，劉明輝.改革開放40年我國生態(tài)文明審計的發(fā)展與建設路徑[J].財務與會計，2019，（8）：33-36.

[2]劉明輝，劉雅芳.會計越發(fā)展政治越文明———論會計審計的政治環(huán)境及其在政治文明建設中的作用[J].會計研究，2014，（7）：3-13.

作者：趙存麗 單位：大連外國語大學