金稅三期下企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理研究

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摘要：自我國開展“金稅工程”以來，稅務(wù)管理工作得到有效的進(jìn)步與發(fā)展，目前已發(fā)展至“金稅三期”?！敖鸲惾凇币劳行畔⒓夹g(shù)及大數(shù)據(jù)的應(yīng)用將稅務(wù)管理工作帶至強(qiáng)制規(guī)范階段。“金稅三期”系統(tǒng)覆蓋了所有稅種、所有工作環(huán)節(jié)，并與各稅務(wù)機(jī)構(gòu)進(jìn)行了聯(lián)網(wǎng)，實現(xiàn)了在線監(jiān)控，在“金稅三期”下企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)對稅務(wù)風(fēng)險管理的研究，以降低發(fā)生稅務(wù)風(fēng)險的可能性。本文據(jù)此展開研究，以強(qiáng)化金稅三期下企業(yè)財務(wù)稅務(wù)風(fēng)險管理工作。

關(guān)鍵詞：金稅三期；企業(yè)；稅務(wù)風(fēng)險；管理

一、“金稅三期”背景下企業(yè)稅務(wù)管理的變化

（一）實現(xiàn)企業(yè)全樣本監(jiān)控

基于我國信息技術(shù)的發(fā)展，“金稅三期”系統(tǒng)已經(jīng)實現(xiàn)了對稅務(wù)信息的自動甄別處理，代替了人工的甄別操作。通過“金稅三期”智能化及自動化的信息平臺，對相應(yīng)風(fēng)險指標(biāo)進(jìn)行過濾并納入風(fēng)險指標(biāo)數(shù)據(jù)庫。對可疑稅務(wù)信息進(jìn)行自動識別，一旦出現(xiàn)申報異常等情況，系統(tǒng)將自動預(yù)警并通知相關(guān)稽查人員，轉(zhuǎn)變了以往抽查監(jiān)督，實現(xiàn)了對企業(yè)涉稅全樣本的自動監(jiān)控。

（二）實現(xiàn)涉稅全過程管控

“金稅三期”上線以來，稅務(wù)機(jī)關(guān)對企業(yè)稅務(wù)管理活動已覆蓋到全過程，五證合一后系統(tǒng)可識別企業(yè)相關(guān)信息并進(jìn)行自動關(guān)聯(lián)，對編碼進(jìn)行識別與管理。一方面可以根據(jù)納稅人票據(jù)上的商品和稅務(wù)總局核定的稅收編碼進(jìn)行關(guān)聯(lián)，為稅務(wù)比對、統(tǒng)計及篩選提供便利，對不符合規(guī)范的票據(jù)實現(xiàn)自動地識別，對企業(yè)票務(wù)管理實現(xiàn)全過程監(jiān)督；另一方面，通過“金稅三期”系統(tǒng)對企業(yè)納稅申報、發(fā)票開具及申報進(jìn)行全過程管控。

二、“金稅三期”背景下企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理存在的問題

“金稅三期”系統(tǒng)的全面上線為稅務(wù)管理現(xiàn)代化注入新的內(nèi)涵，使稅收征管進(jìn)入了信息化、數(shù)字化時代，集成了跨區(qū)域、跨層級、跨部門、跨國地稅的資源。也為企業(yè)稅務(wù)管理帶來了新的挑戰(zhàn)?！敖鸲惾凇北尘跋缕髽I(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理中主要存在以下問題：

（一）企業(yè)經(jīng)營者涉稅意識不強(qiáng)

稅務(wù)風(fēng)險是企業(yè)的涉稅行為因未能正確有效地遵守稅法而給企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益帶來損失，是企業(yè)面臨的眾多風(fēng)險之一。企業(yè)管理者稅務(wù)意識的強(qiáng)弱，直接影響企業(yè)稅務(wù)規(guī)劃及稅務(wù)風(fēng)險工作的開展。某些企業(yè)管理者稅務(wù)意識不強(qiáng)，稅務(wù)籌劃及稅務(wù)風(fēng)險意識較弱，對企業(yè)財務(wù)稅務(wù)人員只下達(dá)降稅任務(wù)，甚至采用非法手段來逃避稅負(fù)。在“金稅三期”上線之前，我國國稅、地稅分開管理，各省的稅務(wù)系統(tǒng)也是獨立運(yùn)行，無法實現(xiàn)信息共享。“金稅三期”上線后，不同稅務(wù)系統(tǒng)數(shù)據(jù)進(jìn)行了整合共享，實現(xiàn)了不同稅務(wù)系統(tǒng)的聯(lián)合稽查。2018年7月，我國對各市國稅和地稅局進(jìn)行了合并，進(jìn)一步提升了企業(yè)稅務(wù)核查的效率及范圍。合并后，避免了不同稅務(wù)稽查系統(tǒng)信息孤島的現(xiàn)象，將之前由于信息分散而且無法判斷企業(yè)稅款異常的情況進(jìn)行重新判斷，企業(yè)之前利用這些所謂的漏洞而獲得的利益也有被重新找出來補(bǔ)稅罰款的風(fēng)險。

（二）企業(yè)內(nèi)部控制不健全

企業(yè)內(nèi)部控制不健全或存在缺陷也容易導(dǎo)致企業(yè)發(fā)生稅務(wù)違規(guī)情況，進(jìn)而使得企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險增加?！敖鸲惾凇毕到y(tǒng)對企業(yè)數(shù)據(jù)采集、監(jiān)察功能更為完善，企業(yè)幾乎所有的經(jīng)營數(shù)據(jù)都將納入采集、監(jiān)察范圍?！敖鸲惾凇毕到y(tǒng)通過云平臺及大數(shù)據(jù)技術(shù)的運(yùn)用，可將企業(yè)稅務(wù)數(shù)據(jù)與財務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行對比，以核對企業(yè)發(fā)票邏輯關(guān)系是否合理；可將企業(yè)銷售收入及成本費用比率情況與同類型企業(yè)進(jìn)行對比，分析是否存在異常；可對企業(yè)利潤與相應(yīng)增值稅額是否一致進(jìn)行對比分析等等。在“金稅三期”下企業(yè)各方面經(jīng)營信息均能覆蓋，并對其驗證其合理性。但是部分企業(yè)內(nèi)部控制不健全或存在缺乏，未對企業(yè)涉稅行為進(jìn)行嚴(yán)格的內(nèi)部控制，進(jìn)而容易出現(xiàn)如取得發(fā)票或開具發(fā)票隨意等現(xiàn)象，加大了企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險。

（三）財務(wù)工作人員業(yè)務(wù)水平偏

為使得稅務(wù)管理政策能緊跟我國社會市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展步伐，我國對稅收相關(guān)政策、規(guī)范不斷地進(jìn)行優(yōu)化、調(diào)整及更新，以達(dá)到與時俱進(jìn)，促進(jìn)社會經(jīng)濟(jì)有序發(fā)展的目的。2017年我國國家稅務(wù)總局《關(guān)于進(jìn)一步深化稅務(wù)系統(tǒng)“放管服”改革優(yōu)化稅收環(huán)境的若干意見》，意見中對涉稅審批流程進(jìn)行了進(jìn)一步的優(yōu)化，并減少大量的稅務(wù)行政審批事項，轉(zhuǎn)變稅收征管方式，依托“金稅三期”系統(tǒng)強(qiáng)化稅務(wù)風(fēng)險管理及信息管稅，構(gòu)建事中、事后的監(jiān)管體系。2018年國家稅務(wù)總局發(fā)表《企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項辦理辦法》，對企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策提出“自行判別、申報享受、相關(guān)資料留存?zhèn)洳椤钡墓芾磙k法，將所得稅優(yōu)惠事項條件責(zé)任轉(zhuǎn)移至企業(yè)，由企業(yè)自行判斷是否符合優(yōu)惠條件，也增加了事后審查企業(yè)不符合所得稅優(yōu)惠條件的風(fēng)險。我國財稅政策在不斷優(yōu)化、更新中，對財務(wù)工作人員的業(yè)務(wù)水平要求也在不斷提高。但是部分財務(wù)工作者業(yè)務(wù)水平低下，對國家最新稅收政策不了解，或者出現(xiàn)對稅收政策理解出現(xiàn)偏差等情況，導(dǎo)致企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的發(fā)生。

三、“金稅三期”背景下企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理方法創(chuàng)新

在“金稅三期”背景下，企業(yè)需要加強(qiáng)稅務(wù)風(fēng)險管理，創(chuàng)新企業(yè)風(fēng)險管理規(guī)避策略，實現(xiàn)對稅務(wù)風(fēng)險的轉(zhuǎn)移和消化。

（一）構(gòu)建稅務(wù)自查流程

企業(yè)管理者應(yīng)提高稅務(wù)風(fēng)險認(rèn)知，建立稅務(wù)自查流程，針對企業(yè)涉稅工作開展稅務(wù)風(fēng)險評估工作。管理者應(yīng)組織企業(yè)財稅工作人員根據(jù)企業(yè)自身特點、內(nèi)部控制流程、行業(yè)發(fā)展等實際情況，構(gòu)建票據(jù)管理、信息管理、資金管理、合同管理四位一體的稅務(wù)自查流程。票據(jù)管理方面，應(yīng)增強(qiáng)對企業(yè)增值稅專用發(fā)票獲取、認(rèn)證及抵扣等方面加強(qiáng)管理，明確規(guī)定發(fā)票開具單位相應(yīng)的財務(wù)人員、經(jīng)辦人員和開票人員，確保每張發(fā)票均可追溯；信息管理方面，主要根據(jù)財務(wù)憑證、財務(wù)報表、財務(wù)賬薄等信息進(jìn)行審核，以了解企業(yè)不同環(huán)節(jié)、不同部門之間可能存在的稅務(wù)風(fēng)險；資金管理方面，主要對企業(yè)資金的流出及流入進(jìn)行重點關(guān)注，明確資金流向及指向單位，對交易發(fā)生的公允性及真實性進(jìn)行審查，確定資金流動的合理性，避免企業(yè)資金流動中出現(xiàn)轉(zhuǎn)移定價的情況；合同管理方面，企業(yè)應(yīng)依據(jù)最新財稅政策對企業(yè)合同進(jìn)行合規(guī)管理，明確合同雙方的責(zé)任及義務(wù)，降低企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險產(chǎn)生的可能性。

（二）強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部控制

在“金稅三期”下，企業(yè)要對稅務(wù)風(fēng)險進(jìn)行合理的管理，必須強(qiáng)化自身內(nèi)部控制，重構(gòu)內(nèi)部活動，杜絕內(nèi)部控制缺陷，使得各項管理工作均有章可依。同時，完善企業(yè)財務(wù)管理制度，從管理、考核及反饋等多個環(huán)節(jié)完善財務(wù)內(nèi)部控制流程，規(guī)范企業(yè)員工涉稅行為，降低企業(yè)運(yùn)營及稅務(wù)風(fēng)險。另外，應(yīng)構(gòu)建以風(fēng)險控制為主導(dǎo)的稅務(wù)管理文化，健全企業(yè)稅務(wù)管理流程，完善稅務(wù)管理制度，并通過考核評估及獎懲措施強(qiáng)化稅務(wù)管理制度的約束力，增強(qiáng)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理能力。

（三）提高財務(wù)人員業(yè)務(wù)能力

當(dāng)前稅收政策和相關(guān)規(guī)定更新較快，因此要求企業(yè)財務(wù)人員具備高度的敏感性、專業(yè)的業(yè)務(wù)知識和技能，為企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理保駕護(hù)航?！敖鸲惾凇钡倪\(yùn)用，將我國稅務(wù)事后監(jiān)查轉(zhuǎn)變?yōu)槭虑?、事中監(jiān)查。在新的稅收政策下，針對企業(yè)的各類稅收優(yōu)化政策由原先的審批、備案轉(zhuǎn)變?yōu)槿缃竦淖孕信袆e，將風(fēng)險轉(zhuǎn)移至企業(yè)，特別是“營改增”實施后，各類稅收政策的修訂、補(bǔ)充和解讀不斷更新，這對企業(yè)財務(wù)人員業(yè)務(wù)能力要求更高。財務(wù)人員應(yīng)不斷更新專業(yè)知識，強(qiáng)化相關(guān)法律及信息化處理能力；企業(yè)應(yīng)積極安排財務(wù)人員參加各類專業(yè)知識風(fēng)險的學(xué)習(xí)，以確保其與時俱進(jìn)，進(jìn)而更好的處理“金稅三期”下所面臨的稅務(wù)風(fēng)險。

四、結(jié)語

“金稅三期”的實施對企業(yè)經(jīng)營的方方面面進(jìn)行了監(jiān)查，以強(qiáng)化企業(yè)稅收遵從力度，使企業(yè)經(jīng)營行為更為規(guī)范，同時也為企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理帶來了新的挑戰(zhàn)。企業(yè)只有不斷地提高自身稅務(wù)籌劃水平，構(gòu)建稅務(wù)自查流程，強(qiáng)化內(nèi)部控制，提高財務(wù)人員業(yè)務(wù)能力，才能規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險，促進(jìn)企業(yè)的良好、可持續(xù)發(fā)展。

參考文獻(xiàn)

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作者：殷明霞 單位：海南齊魯發(fā)展有限公司