營(yíng)改增對(duì)醫(yī)院稅務(wù)管理造成的影響

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摘要:稅收是我國(guó)主要的財(cái)政來(lái)源，對(duì)于國(guó)家各項(xiàng)事業(yè)的發(fā)展建設(shè)都發(fā)揮著重要的保障作用，而稅收又來(lái)自于方方面面的社會(huì)主體。長(zhǎng)期以來(lái)，很多納稅主體都要面臨增值稅和營(yíng)業(yè)稅的雙重賦稅壓力，一定程度上給納稅主體的快速發(fā)展帶來(lái)制約效應(yīng)，國(guó)家為了能夠切實(shí)減輕企業(yè)稅負(fù)壓力，從2011年開(kāi)始便著手推進(jìn)“營(yíng)改增”工作，目前，“營(yíng)改增”的改革工作基本已經(jīng)在各行各業(yè)得到了落實(shí)，也給絕大多數(shù)納稅主體的稅務(wù)籌劃帶來(lái)了或多或少的影響，其中就包括公立醫(yī)院。本文主要就“營(yíng)改增”對(duì)公立醫(yī)院的影響進(jìn)行探討，同時(shí)提出相關(guān)應(yīng)對(duì)策略。

關(guān)鍵詞:營(yíng)改增公立醫(yī)院稅務(wù)管理影響

一、“營(yíng)改增”給公立醫(yī)院帶來(lái)的影響

“營(yíng)改增”的初衷是為了切實(shí)減輕企業(yè)負(fù)稅負(fù)擔(dān)，并且在幾年的實(shí)踐過(guò)程中，也確實(shí)起到了一定程度的減輕企業(yè)負(fù)稅的作用。具體而言，“營(yíng)改增”給公立醫(yī)院帶來(lái)的影響主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

(一)給公立醫(yī)院會(huì)計(jì)核算帶來(lái)的影響

目前，我國(guó)公立醫(yī)院的收入大致可以分為財(cái)政補(bǔ)貼收入、醫(yī)療服務(wù)收入、科研項(xiàng)目產(chǎn)出收入以及一些他項(xiàng)收入。在這些收入當(dāng)中，大部分都是和醫(yī)療服務(wù)相關(guān)的活動(dòng)所獲得的收入，按照我國(guó)目前的政策，是享受一定的稅收照顧政策的。但是醫(yī)療還有一些其他的活動(dòng)，因?yàn)楹歪t(yī)療服務(wù)沒(méi)有直接關(guān)系，所以按規(guī)定繳納稅金。但是在“營(yíng)改增”實(shí)施以后，公立醫(yī)院為了能夠使自己的涉稅財(cái)務(wù)管理適應(yīng)當(dāng)前情況，必須要對(duì)原先的會(huì)計(jì)科目進(jìn)行進(jìn)一步細(xì)化，比如按照“應(yīng)交增值稅”和“非應(yīng)交增值稅”的一級(jí)科目，在一級(jí)科目下，還要設(shè)立相關(guān)的二級(jí)科目，比如已交部分、未交部分；進(jìn)項(xiàng)、銷項(xiàng)稅額等等，由此可見(jiàn)，這給公立醫(yī)院會(huì)計(jì)核算增加了復(fù)雜性和難度。

(二)對(duì)公立醫(yī)院稅負(fù)的影響

“營(yíng)改增”的初衷是為了切實(shí)減輕企業(yè)負(fù)稅負(fù)擔(dān)，但是這在小型的公立醫(yī)院中體現(xiàn)的比較明顯，而在大型公立醫(yī)院中則不是很明顯，甚至?xí)霈F(xiàn)不降反增的情況。比如，對(duì)于一些小型公立醫(yī)院，在“營(yíng)改增”實(shí)施之前，其營(yíng)業(yè)稅為5%，而實(shí)施以后就降至3%，明顯可以看出來(lái)使降低了，但是大型公立醫(yī)院則情況可能有所相反。以某大型三甲公立醫(yī)院為例，在2018年招收了一批進(jìn)修醫(yī)生，并取得了230000元的進(jìn)修費(fèi)收入。在實(shí)施“營(yíng)改增”前，這筆進(jìn)修費(fèi)收入應(yīng)交的營(yíng)業(yè)稅為：230000×3%=6900元，應(yīng)交的城市維護(hù)建設(shè)稅=6900×7%=483元，應(yīng)交的教育費(fèi)附加=6900×3%=207元，應(yīng)交地方交費(fèi)附加=6900×2%=138元。在實(shí)施“營(yíng)改增”后，該公立醫(yī)院的進(jìn)修費(fèi)收入能夠開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，并且適用的稅率為6%，由于增值稅不同于營(yíng)業(yè)稅，它屬于價(jià)外稅，那么：應(yīng)交增值稅――銷項(xiàng)稅額為=230000-230000/（1+6%）=13019元，該公立醫(yī)院應(yīng)交的城市維護(hù)建設(shè)稅=13019×7%=911.33元，應(yīng)交教育費(fèi)附加=13019×3%=390.57元，應(yīng)交地方教育費(fèi)附加=1019×2%=260.38元。明顯可以看出，該醫(yī)院在該活動(dòng)中稅負(fù)有所增加。

(三)對(duì)公立醫(yī)院科研經(jīng)費(fèi)管理影響

當(dāng)前，很多大型公立醫(yī)院，尤其是一些主流醫(yī)學(xué)院的附屬醫(yī)院，其定位不僅僅是提供醫(yī)療服務(wù)，還有醫(yī)療的研究和教學(xué)。因此，很多大型醫(yī)院在科研究經(jīng)費(fèi)上的來(lái)源也比較多，不僅有來(lái)自于政府部門的，還有來(lái)自于社會(huì)團(tuán)體、相關(guān)企業(yè)的，前者不需要繳納稅金，但是后者卻需要繳納。而在公立醫(yī)院科研活動(dòng)進(jìn)行過(guò)程中，一個(gè)不可忽略的事實(shí)是，科研活動(dòng)需要支出的人工勞務(wù)以及一些科研經(jīng)費(fèi)，是不可能獲增值稅專票的，也就沒(méi)辦法用增值稅專票來(lái)進(jìn)行抵扣，無(wú)疑會(huì)增加公立醫(yī)院科研經(jīng)費(fèi)的支出。

二、“營(yíng)改增”影響下公立醫(yī)院的相關(guān)對(duì)策

(一)制定良好的稅收籌劃

面對(duì)“營(yíng)改增”帶來(lái)的影響，公立醫(yī)院應(yīng)當(dāng)要進(jìn)一步探索如何在合理框架內(nèi)減少自身負(fù)稅，為此，應(yīng)當(dāng)要制定適應(yīng)自身以及客觀形勢(shì)的稅收籌劃。比如可以針對(duì)自身日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中哪些是容易產(chǎn)生不必要的稅負(fù)的，運(yùn)用當(dāng)前的稅收政策，對(duì)其中的應(yīng)負(fù)稅行為進(jìn)行合理調(diào)整。再比如，也可以和公立醫(yī)院的上下游企業(yè)共同探討，如何實(shí)現(xiàn)對(duì)稅負(fù)增加風(fēng)險(xiǎn)的趨避。此外，還要加強(qiáng)和稅務(wù)相關(guān)主管部門的溝通交流，充分利用一些稅收優(yōu)惠政策和支持政策，來(lái)實(shí)現(xiàn)稅負(fù)的減少。

(二)加強(qiáng)對(duì)增值稅專用發(fā)票管理

增值稅專用發(fā)票能夠?yàn)楣⑨t(yī)院進(jìn)行稅額抵扣，因此，做好增值稅專用發(fā)票管理就顯得意義重大。一是要積極從各種合理的渠道獲得增值稅專用發(fā)票，比如在外包一些醫(yī)院基礎(chǔ)建設(shè)工程的時(shí)候，要盡量將材料采購(gòu)不進(jìn)行外包，并且要對(duì)增值稅專票的認(rèn)證進(jìn)行規(guī)范管理，使得可以順利實(shí)現(xiàn)進(jìn)項(xiàng)抵扣。二是在研究現(xiàn)行政策的基礎(chǔ)上，需要深入了解一些無(wú)法用專票進(jìn)行抵扣的情況，并且合理趨避。三是在選擇一些外包服務(wù)提供商的時(shí)候，一定要選擇具有納稅資質(zhì)的企業(yè)進(jìn)行發(fā)包，以免承擔(dān)不必要的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

(三)加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部財(cái)務(wù)人員的知識(shí)更新

“營(yíng)改增”實(shí)施以后，公立醫(yī)院的涉稅財(cái)務(wù)管理也面臨了新的挑戰(zhàn)，原有的財(cái)務(wù)管理人員如果在知識(shí)體系、操作技能方面存在一定的滯后，則很難在“營(yíng)改增”背景下做好合理科學(xué)的稅務(wù)籌劃和管理工作。為此，公立醫(yī)院應(yīng)當(dāng)要針對(duì)“營(yíng)改增”給公立醫(yī)院財(cái)務(wù)核算、涉稅事務(wù)管理等方面帶來(lái)的新的變化，做好對(duì)內(nèi)部人員的培訓(xùn)工作，同時(shí)也可以積極從外部引進(jìn)具有相關(guān)能力和水平的財(cái)會(huì)人員，使企業(yè)能夠在“營(yíng)改增”背景下更加規(guī)范做好涉稅工作。此外，如果目前短時(shí)間內(nèi)無(wú)法實(shí)現(xiàn)人員能力的有效更新，在過(guò)渡期內(nèi)還可以選擇合適的會(huì)計(jì)師事務(wù)所或者其他相關(guān)顧問(wèn)機(jī)構(gòu)，來(lái)幫助公立醫(yī)院處理有些涉稅財(cái)務(wù)管理問(wèn)題，以確保公立醫(yī)院稅務(wù)籌劃和管理的科學(xué)性、規(guī)范性和有效性。綜上所述，在“營(yíng)改增”背景下，公立醫(yī)院也不可避免的受到了或多或少的影響，作為公立醫(yī)院，面對(duì)“營(yíng)改增”帶來(lái)的影響，要結(jié)合公立醫(yī)院實(shí)際情況，科學(xué)合理做好相關(guān)稅務(wù)籌劃和調(diào)整，并有序推進(jìn)，使公立醫(yī)院能夠在“營(yíng)改增”背景下抓住其中的有利機(jī)遇，并有效凸顯自身優(yōu)勢(shì)。本文結(jié)合筆者實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)及觀察總結(jié)提出了若干對(duì)策，旨在為公立醫(yī)院提供一些有價(jià)值的參考和借鑒。

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作者：文娟 單位：四川省雅安市人民醫(yī)院