營改增全面擴(kuò)圍下的企業(yè)稅務(wù)管理探析
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摘要：2016年5月1日，我國營改增全面擴(kuò)圍，增值稅成為我國實(shí)體經(jīng)濟(jì)主體從事經(jīng)營活動(dòng)需要繳納的主要流轉(zhuǎn)稅種。探尋營改增的背景與初衷，其作為我國稅制改革的重要舉措，主要目標(biāo)在于營造公平稅負(fù)的宏觀環(huán)境，通過進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，實(shí)現(xiàn)對(duì)商品服務(wù)的增值征稅，從而減少重復(fù)納稅，降低企業(yè)納稅負(fù)擔(dān)。然而，由于我國產(chǎn)業(yè)及經(jīng)濟(jì)實(shí)體發(fā)展并不均衡，營改增給企業(yè)帶來了較大挑戰(zhàn)。面對(duì)機(jī)遇與挑戰(zhàn)，加強(qiáng)稅務(wù)管理成為企業(yè)適應(yīng)宏觀環(huán)境、實(shí)現(xiàn)持續(xù)發(fā)展的必然選擇。本文系統(tǒng)分析了營改增后企業(yè)加強(qiáng)稅務(wù)管理的重要意義，以此為基礎(chǔ)，結(jié)合企業(yè)實(shí)際，闡述了當(dāng)前企業(yè)稅務(wù)管理存在的主要短板，進(jìn)而提出了加強(qiáng)營改增稅務(wù)管理的主要做法。
關(guān)鍵詞：營改增；全面擴(kuò)圍；稅務(wù)管理
長(zhǎng)期以來，營業(yè)稅和增值稅是我國經(jīng)濟(jì)實(shí)體從事經(jīng)營活動(dòng)需要繳納的主要流轉(zhuǎn)稅種，是我國稅收財(cái)政收入的重要組成部分。由于營業(yè)稅以企業(yè)全部營業(yè)收入為稅基，難以避免重復(fù)納稅；而增值稅對(duì)增值額征稅，能夠有效避免重復(fù)納稅。我國自2012年1月1日起實(shí)施營改增試點(diǎn)，并逐步擴(kuò)圍，至2016年5月1日，營改增實(shí)現(xiàn)全面擴(kuò)圍，我國實(shí)體經(jīng)濟(jì)各行各業(yè)進(jìn)行商業(yè)交易均適用增值稅。由于增值稅實(shí)施差額征稅，稅款核算與申報(bào)均相對(duì)復(fù)雜，企業(yè)應(yīng)認(rèn)識(shí)到加強(qiáng)營改增稅務(wù)管理的重要性，識(shí)別加強(qiáng)稅務(wù)管理的主要短板，并采取措施加強(qiáng)稅務(wù)管理，以有效提升企業(yè)管理水平，促進(jìn)企業(yè)持續(xù)發(fā)展。
一、營改增后加強(qiáng)企業(yè)稅務(wù)管理的重要性
(一)控制企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的必然選擇
相較于營業(yè)稅，增值稅稅務(wù)處理較為復(fù)雜，一是會(huì)計(jì)核算相對(duì)復(fù)雜，涉及銷項(xiàng)稅、進(jìn)項(xiàng)稅、進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出、出口退稅等明細(xì)科目，需企業(yè)對(duì)涉稅行為有準(zhǔn)確判斷，正確核算稅款。二是發(fā)票管理復(fù)雜，增值稅發(fā)票包括增值稅專用發(fā)票、增值稅普通發(fā)票、卷式機(jī)打發(fā)票等多類發(fā)票，在發(fā)票購買數(shù)量、認(rèn)證、移交、作廢、沖紅等方面都有特別規(guī)定。如進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票，要求在限定期限內(nèi)實(shí)施認(rèn)證處理，以保證稅款抵扣合規(guī)。三是稅款申報(bào)復(fù)雜，增值稅申報(bào)報(bào)表復(fù)雜，主表與附表之間勾稽關(guān)系較為復(fù)雜，使得稅款申報(bào)存在一定難度。這些都給企業(yè)實(shí)施有效的稅務(wù)管理帶來一定難度。加強(qiáng)企業(yè)營改增稅務(wù)管理，可以幫助企業(yè)正確核算稅款，按期完成申報(bào)，在面對(duì)稅務(wù)評(píng)估、稅務(wù)稽查等事項(xiàng)時(shí)，能夠游刃有余，避免滯納金與罰款，將稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制在可控范圍之內(nèi)。
(二)加強(qiáng)企業(yè)成本控制的必然選擇
稅收成本是現(xiàn)代企業(yè)成本的重要組成部分之一，加強(qiáng)稅收成本管理是現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理中備受關(guān)注的課題。營改增的全面擴(kuò)圍，重新規(guī)定了各行各業(yè)的增值稅稅率，并要求實(shí)施相應(yīng)的發(fā)票管理，一旦企業(yè)稅務(wù)管理不到位，將直接增加企業(yè)的營業(yè)成本，加重企業(yè)負(fù)擔(dān)。如營改增后，企業(yè)的增值稅率普遍提升，如建筑安裝業(yè)的稅率由營業(yè)稅的3%提升至增值稅的11%，如果建安企業(yè)在分包業(yè)務(wù)中不能取得增值稅專用發(fā)票，將導(dǎo)致其全部收入按照11%的稅率計(jì)征稅款，在分包成本大幅提升的同時(shí)，造成企業(yè)稅負(fù)顯著加重。因此，加強(qiáng)營改增稅務(wù)管理是企業(yè)有效控制成本的必然選擇。
(三)促進(jìn)企業(yè)多元發(fā)展的必然選擇
營改增的全面擴(kuò)圍，從宏觀角度上講，將大幅降低我國企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。截至目前，營改增已實(shí)施半年有余的時(shí)間，統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)顯示，2016年?duì)I改增將降低我國企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)5000億元以上，達(dá)到預(yù)期目標(biāo)。稅負(fù)的有效降低，必將促進(jìn)企業(yè)實(shí)施更為多元的業(yè)務(wù)擴(kuò)張與拓展。加強(qiáng)營改增稅務(wù)管理，有利于企業(yè)在多元化發(fā)展構(gòu)想中，設(shè)計(jì)更為合理的稅務(wù)管理架構(gòu)，測(cè)算更為準(zhǔn)確的稅收成本，為企業(yè)多元化決策提供更為有效的支持信息，促進(jìn)企業(yè)多元化發(fā)展的順利實(shí)施與快速推進(jìn)。如企業(yè)選擇橫向多元化發(fā)展，加強(qiáng)稅務(wù)管理可以使其提前進(jìn)行稅收成本預(yù)測(cè)，特別在對(duì)上游客戶的調(diào)研中，加強(qiáng)稅款抵扣的論證，準(zhǔn)確預(yù)計(jì)多元化實(shí)施中的成本構(gòu)成，提出稅務(wù)支持意見。
二、營改增后企業(yè)稅務(wù)管理的主要短板
(一)稅務(wù)政策普及應(yīng)用存在短板
截至目前，我國營改增全面擴(kuò)圍僅運(yùn)行了半年多的時(shí)間，伴隨營改增的逐步深入，各行各業(yè)將出現(xiàn)多樣的經(jīng)營涉稅問題，國家將出臺(tái)更多的稅收政策。然而，在企業(yè)實(shí)務(wù)操作中，稅務(wù)政策的普及應(yīng)用存在較多短板。一是增值稅管理復(fù)雜的天然屬性使得稅務(wù)政策的普及存在一定的難度。二是由于增值稅要求產(chǎn)業(yè)鏈條進(jìn)項(xiàng)稅貫通，需要企業(yè)相關(guān)人員對(duì)增值稅有基礎(chǔ)了解，而增值稅對(duì)于非專業(yè)人員的普及難度較大。三是稅務(wù)政策將伴隨經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的逐步復(fù)雜而層出不窮，更新較快，無疑加大了稅務(wù)政策的普及難度。
(二)稅務(wù)籌劃效應(yīng)發(fā)揮存在短板
由于營改增后，全行業(yè)均實(shí)施增值稅，為適應(yīng)不同規(guī)模、不同管理能力企業(yè)的不同特點(diǎn)，營改增政策中提出了簡(jiǎn)易征收、過渡期銜接等政策。這些政策，一方面滿足了不同企業(yè)對(duì)營改增實(shí)施的特殊需求，另一方面也為企業(yè)實(shí)施營改增中提供了選擇余地，也為稅收籌劃提供了空間。然而，由于企業(yè)人員對(duì)行業(yè)和政策并不了解，或是一知半解，將形成稅收籌劃發(fā)揮效應(yīng)的短板。一是缺乏對(duì)企業(yè)未來發(fā)展的長(zhǎng)遠(yuǎn)考量，如簡(jiǎn)易征收辦法的選擇，一般需要實(shí)施3年以上，可能不適應(yīng)企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展需要。二是缺乏對(duì)企業(yè)重大決策事項(xiàng)涉稅事項(xiàng)的把握，如在固定資產(chǎn)更新改造和重構(gòu)方案選擇中，可能由于忽略稅務(wù)成本的考量而作出相對(duì)錯(cuò)誤的選擇。
(三)稅務(wù)復(fù)合人才培養(yǎng)存在短板
2016年5月1日的營改增全面擴(kuò)圍，準(zhǔn)備時(shí)間相對(duì)較短，涉及行業(yè)相對(duì)較廣，許多企業(yè)感到措手不及，稅務(wù)復(fù)合人才培養(yǎng)儲(chǔ)備欠缺成為制約企業(yè)加強(qiáng)稅務(wù)管理的短板。一是由于營業(yè)稅計(jì)算相對(duì)簡(jiǎn)單，原本實(shí)施營業(yè)稅的企業(yè)財(cái)務(wù)人員往往滿足于稅款的簡(jiǎn)單計(jì)算與申報(bào)，缺乏對(duì)增值稅的基礎(chǔ)知識(shí)掌握，造成營改增壓力巨大。二是企業(yè)財(cái)務(wù)人員不了解企業(yè)業(yè)務(wù)，沒有關(guān)注產(chǎn)業(yè)鏈上下游相關(guān)企業(yè)的發(fā)展情況，使得營改增后提不出改進(jìn)意見，可能造成企業(yè)增值稅稅負(fù)陡然升高。三是業(yè)務(wù)人員不懂財(cái)務(wù)，沒有認(rèn)識(shí)到營改增對(duì)企業(yè)業(yè)務(wù)管理的更高要求，安于現(xiàn)狀，阻礙企業(yè)營改增的實(shí)施進(jìn)程，造成企業(yè)稅務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)。
三、營改增全面擴(kuò)圍加強(qiáng)企業(yè)稅務(wù)管理的主要措施
(一)加強(qiáng)稅務(wù)管理機(jī)制建設(shè)
加強(qiáng)營改增稅務(wù)管理，首先應(yīng)加強(qiáng)稅務(wù)管理機(jī)制建設(shè)。一是建立與國家稅務(wù)機(jī)關(guān)的聯(lián)系機(jī)制，參加稅務(wù)機(jī)關(guān)組織的各類政策解讀宣講，掌握國家政策動(dòng)態(tài)，把握地方稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)營改增政策的執(zhí)行口徑。二是建立與上下游企業(yè)的交流機(jī)制，對(duì)其業(yè)務(wù)發(fā)票提出具體要求，并結(jié)合實(shí)際，對(duì)相關(guān)業(yè)務(wù)價(jià)格據(jù)理力爭(zhēng)，保障企業(yè)稅收效益實(shí)現(xiàn)。三是建立企業(yè)內(nèi)部稅務(wù)管理機(jī)制，設(shè)立專門部門或?qū)Ｈ藢?shí)施稅務(wù)管理，加強(qiáng)稅務(wù)管理考核激勵(lì)，促進(jìn)企業(yè)稅務(wù)管理水平快速提升，有效控制企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，最大限度創(chuàng)造效益。
(二)加強(qiáng)企業(yè)多維稅務(wù)籌劃
稅收籌劃備受企業(yè)推崇和追求。加強(qiáng)企業(yè)稅收籌劃，需要企業(yè)全員通力合作。一是發(fā)揮稅務(wù)人員的職業(yè)判斷能力。如重資產(chǎn)的服務(wù)企業(yè)在選擇納稅方式時(shí)，由于固定資產(chǎn)占據(jù)企業(yè)的絕大多數(shù)資產(chǎn)份額，應(yīng)對(duì)固定資產(chǎn)的使用情況作出判斷，同時(shí)結(jié)合企業(yè)未來進(jìn)項(xiàng)稅情況，選擇是否采用簡(jiǎn)易征收方式納稅。二是發(fā)揮業(yè)務(wù)人員的業(yè)務(wù)熟知優(yōu)勢(shì)，在企業(yè)項(xiàng)目論證調(diào)研過程中，通過業(yè)務(wù)人員掌握的產(chǎn)業(yè)信息，對(duì)待決策事項(xiàng)的稅務(wù)成本作出精準(zhǔn)測(cè)算，以為企業(yè)高管層提供決策支持。三是發(fā)揮全員主觀能動(dòng)性和協(xié)同性，通過思維碰撞，提高企業(yè)多維稅收籌劃能力，提高企業(yè)稅務(wù)管理水平。
(三)加強(qiáng)復(fù)合人才儲(chǔ)備培養(yǎng)
營改增的全面擴(kuò)圍，既為企業(yè)創(chuàng)造了降低稅負(fù)的機(jī)遇，也為企業(yè)有效執(zhí)行稅務(wù)管理提出了嚴(yán)峻挑戰(zhàn)。抓住機(jī)遇，應(yīng)對(duì)挑戰(zhàn)，發(fā)揮稅務(wù)管理的效能，需要企業(yè)不斷加強(qiáng)復(fù)合人才的儲(chǔ)備培養(yǎng)。這里所講到的復(fù)合人才，要求既懂稅法，又懂業(yè)務(wù)；既明白宏觀形勢(shì)，也知道微觀發(fā)展；通過將稅法與業(yè)務(wù)、宏觀與微觀的結(jié)合，不斷提高營改增的稅務(wù)管理有效性。一是分層次加強(qiáng)專業(yè)知識(shí)培訓(xùn)，稅務(wù)人員積極參加營改增專題培訓(xùn)學(xué)習(xí)，業(yè)務(wù)人員積極參加增值稅基礎(chǔ)講座，通過學(xué)習(xí)，實(shí)現(xiàn)營改增政策的普及。二是加強(qiáng)稅務(wù)與業(yè)務(wù)的交流碰撞，定期組織企業(yè)稅務(wù)人員與業(yè)務(wù)人員座談會(huì)議，互通有無，促進(jìn)稅務(wù)人員與業(yè)務(wù)人員的合作發(fā)展，激發(fā)稅收管理靈感。三是結(jié)合企業(yè)所處行業(yè)，加強(qiáng)對(duì)宏觀政策把握，選擇適合行業(yè)，提前做好企業(yè)多元發(fā)展相關(guān)稅務(wù)業(yè)務(wù)復(fù)合人才的培養(yǎng)儲(chǔ)備，為企業(yè)持續(xù)發(fā)展打下基礎(chǔ)。
作者：張寧 于麗 單位：山東省國土測(cè)繪院
