我國現(xiàn)行個(gè)人所得稅制問題及改革
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［摘要］2018年國務(wù)院政府工作報(bào)告明確提出，將提高個(gè)人所得稅免征額，并對(duì)個(gè)人所得稅稅制進(jìn)行改革。當(dāng)前，我國個(gè)人所得稅制度在稅制安排、稅率設(shè)計(jì)及費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)等方面存在諸多不足，改革迫在眉睫。為適應(yīng)新時(shí)代經(jīng)濟(jì)發(fā)展需要，必須加快步伐由分類稅制轉(zhuǎn)向混合稅制，逐步探索以家庭為單位征稅，同時(shí)減少稅級(jí)、降低稅率，設(shè)立個(gè)稅扣除標(biāo)準(zhǔn)稅收指數(shù)，增設(shè)專項(xiàng)扣除項(xiàng)目，建立一套科學(xué)、健全符合我國國情的個(gè)人所得稅制度。
［關(guān)鍵詞］個(gè)人所得稅;稅制改革;費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn);稅率設(shè)計(jì)
我國個(gè)人所得稅的開征始自上世紀(jì)80年代，其設(shè)立目的為實(shí)現(xiàn)收入分配，縮小收入差距水平，同時(shí)滿足國家和地方的財(cái)政資金需求。近年來，我國個(gè)人所得稅一直保持兩位數(shù)增長(zhǎng)，增速遠(yuǎn)超人均收入和國民生產(chǎn)總值，個(gè)人所得稅在全國稅收收入中增幅也位居前列。2017年我國個(gè)稅稅收收入總額11966億元，較2016年增長(zhǎng)18．6%。在所有十一項(xiàng)分類所得中，工資薪金所得納稅所占比重超過60%。個(gè)人所得稅的快速增長(zhǎng)在為國家和地方財(cái)政收入做出重要貢獻(xiàn)的同時(shí)，個(gè)稅稅制的諸多不足也逐漸顯現(xiàn)。當(dāng)前，分類所得稅制下稅負(fù)差別較大，工資薪金所得稅負(fù)占比過高，費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)不盡合理，致使稅負(fù)量能失衡，稅制亟待完善。
一、現(xiàn)行個(gè)人所得稅稅制面臨的問題與挑戰(zhàn)
(一)分類所得稅制弊端凸顯
我國個(gè)人所得稅目前采用分類所得稅制，即設(shè)定十一項(xiàng)分類所得，依據(jù)不同的計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)和稅率征收。分類所得稅制優(yōu)點(diǎn)是稅收程序簡(jiǎn)化，征稅成本較低。這種征收模式與自上世紀(jì)八十年代個(gè)稅開征以來我國居民收入來源較少、征稅機(jī)關(guān)效率偏低的長(zhǎng)期國情背景相契合。然而隨著改革開放不斷深化，國家經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展，居民收入穩(wěn)步增長(zhǎng)，且收入來源渠道更加多樣化，分類征收模式的缺點(diǎn)逐漸顯現(xiàn)。分類所得稅制下納稅人的收入被割裂成多項(xiàng)，不同收入依據(jù)不同標(biāo)準(zhǔn)納稅，缺乏對(duì)納稅人收入總額的統(tǒng)籌核算，沒有綜合考慮稅負(fù)量能，失去對(duì)收入差距的調(diào)節(jié)能力，不能有效兼顧納稅人的整體稅負(fù)水平。分類所得稅制還是造成稅負(fù)差別，導(dǎo)致稅負(fù)失衡的關(guān)鍵所在。稅負(fù)失衡主要表現(xiàn)在橫向失衡和縱向失衡兩個(gè)方面。首先，不同納稅人在收入總額一致的情況下，僅因收入來源、收入次數(shù)不同，也會(huì)由于稅負(fù)不同而同酬不同稅，造成橫向失衡;其次，不同納稅人在收入總額不同的情況下，由于各項(xiàng)收入的減除標(biāo)準(zhǔn)和稅率不同，造成縱向失衡。因此，分類所得稅制嚴(yán)重違背稅收制度設(shè)計(jì)的稅收公平原則。
(二)稅率設(shè)計(jì)面臨國際減稅浪潮沖擊
2017年12月2日，美國國會(huì)投票通過了特朗普政府推出的稅改法案，包括企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅在內(nèi)的多項(xiàng)稅種的征收將簡(jiǎn)化，同時(shí)稅率大幅下降，其中個(gè)人所得稅稅率由原來的七檔累進(jìn)并減至三檔，稅改前為10%、15%、25%、28%、33%、35%和39．6%，稅改后下調(diào)并簡(jiǎn)化為10%、25%和35%。美國是世界上最大的經(jīng)濟(jì)體，美國政府的財(cái)稅政策無疑會(huì)對(duì)全球經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生重大影響。特朗普政府營造國內(nèi)更低的稅負(fù)環(huán)境，降低海外資本回流成本，將驅(qū)使大量資本和高端人才流向美國。為了應(yīng)對(duì)美國特朗普政府的稅改法案，世界各國勢(shì)必會(huì)跟進(jìn)減稅，從而防止資本和人才外流。目前，在我國現(xiàn)行的個(gè)稅稅制中，占比最高的工資薪金所得施行七檔超額累進(jìn)最高45%的稅率，稅率設(shè)計(jì)高于許多發(fā)達(dá)國家，也高于同為發(fā)展中國家的其他“金磚國家”。面對(duì)全球減稅浪潮即將襲來，如果我國企業(yè)和個(gè)人的稅負(fù)繼續(xù)處于高位，這將使得我國在國際經(jīng)濟(jì)競(jìng)爭(zhēng)中喪失優(yōu)勢(shì)，處于不利局面，同時(shí)也會(huì)致使國內(nèi)資本和人才加速流向海外。
(三)個(gè)稅費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)不盡完善
我國個(gè)人所得稅開征始自上世紀(jì)80年代，期間工資薪金所得個(gè)稅免征額調(diào)整有三次:2006年1月免征額由800元上調(diào)至1600元;2008年3月由1600元上調(diào)至2000元;2011年9月由2000元上調(diào)至3500元。然而每一次調(diào)整都滯后于國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展和居民收入增長(zhǎng)水平。根據(jù)國家統(tǒng)計(jì)局的數(shù)據(jù)，2017年我國國內(nèi)生產(chǎn)總值達(dá)到80萬億元人民幣，是2011年的近1．7倍;廣義貨幣M2余額為167．68萬億元，約為2011年的2倍;全國城鎮(zhèn)居民人均可支配收入中位數(shù)約3．4萬元，全國城鎮(zhèn)非私營單位就業(yè)人員年平均工資突破7萬元，分別約是2011年的1．6倍和1．8倍。與2011年相比，我國居民在生活成本、物價(jià)和收入水平等方面已發(fā)生巨大變化，3500元的個(gè)稅免征額已經(jīng)脫離我國居民生活的基本現(xiàn)狀。同時(shí)，我國各地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展程度較不均衡，各地生活支出水平和居民收入水平差異較大，采用同一標(biāo)準(zhǔn)的個(gè)稅免征額，也造成稅負(fù)失衡的局面。我國個(gè)人所得稅還存在費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)過于單一化的問題，僅設(shè)定免征額一項(xiàng)，沒有綜合考慮不同納稅人面臨的子女教育、二孩撫養(yǎng)、老人贍養(yǎng)和住房還貸等多項(xiàng)支出，導(dǎo)致許多處于工薪階層的中低收入者面臨較重的稅收負(fù)擔(dān)。個(gè)人所得稅如何更好的兼顧不同納稅人的實(shí)際生活開支水平，做到稅負(fù)與納稅人收支的匹配，也是個(gè)人所得稅改革中需要重點(diǎn)解決的問題。
二、對(duì)個(gè)人所得稅稅制改革的建議
(一)由分類稅制轉(zhuǎn)向混合稅制，并逐步探索以家庭為單位征稅
個(gè)人所得稅制度改革勢(shì)在必行，應(yīng)加快由分類稅制轉(zhuǎn)向混合稅制的改革步伐，即綜合課稅制度與分類課稅制度相結(jié)合。將現(xiàn)行分類中的工薪所得、勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得及特許權(quán)使用費(fèi)所得等勞動(dòng)性所得合并，納入到綜合所得稅計(jì)征范疇。將納稅人一年內(nèi)的勞動(dòng)性收入總額匯總，統(tǒng)一扣除綜合免征標(biāo)準(zhǔn)后，再按照累進(jìn)稅率計(jì)稅。建立綜合所得稅制，對(duì)納稅人每月或每次所得可先按照一定比例預(yù)征，年末再依據(jù)綜合免征標(biāo)準(zhǔn)扣除后統(tǒng)一匯算，多退少補(bǔ)。對(duì)于原分類稅制中的其余項(xiàng)所得，由于分別具有資本收益、資產(chǎn)讓渡和非經(jīng)常性等不同特點(diǎn)，所得性質(zhì)區(qū)別較大，可仍按照原分類征稅模式課稅，從而構(gòu)成綜合與分類相結(jié)合的個(gè)人所得稅制。此外，家庭是居民生活的基本單位，稅負(fù)應(yīng)結(jié)合家庭的生活水平和總體收入構(gòu)成。目前個(gè)人所得稅設(shè)置的納稅單位為個(gè)人，納稅標(biāo)準(zhǔn)只考慮了個(gè)人的收入水平，而忽視了家庭構(gòu)成中其他成員的收入結(jié)構(gòu)，容易導(dǎo)致稅負(fù)不公平，造成稅負(fù)量能不合理的情況。當(dāng)然，由面向個(gè)人征稅轉(zhuǎn)為以家庭為單位合并征稅需要長(zhǎng)期規(guī)劃、逐步推進(jìn)，兼顧行政效率、征稅成本等多方因素。首先，以家庭為單位的個(gè)稅體系可以先從夫妻合并報(bào)稅試點(diǎn)，允許收入分?jǐn)?，允許一方納稅人扣除家庭免征總額，待稅制成熟，再逐步拓展到涵蓋子女、父母等直系親屬。其次，考慮到以家庭為單位征稅的難度，如存在城鄉(xiāng)差別、家庭成員跨地區(qū)和家庭成員計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)等多方面的問題，可以長(zhǎng)期適用由納稅人自主決定以個(gè)人還是以家庭為單位納稅，將兩種納稅單位并存，為納稅人預(yù)留多種途徑，讓納稅人自由選擇適合自己的納稅模式，能有效解決單一以家庭為單位征稅的復(fù)雜性。最后，在納稅人所得信息收集方面，可以利用大數(shù)據(jù)、互聯(lián)網(wǎng)等多種新手段、新技術(shù)，將社會(huì)各部門、各單位的信息進(jìn)行有效對(duì)接，實(shí)現(xiàn)數(shù)字化、信息化稅收管理平臺(tái)。
(二)減少稅級(jí)，擴(kuò)大稅距，降低稅率
以工資、薪金所得為例，在稅級(jí)稅距方面，建議可將我國個(gè)人所得稅中工資、薪金所得從原來的七檔超額累進(jìn)稅率調(diào)整為三至五檔，尤其應(yīng)將原來第二、三級(jí)，即月應(yīng)納稅所得額超過1500元至4500元部分和超過4500元至9000元部分，進(jìn)行重新劃分，適度合并。這兩檔稅級(jí)對(duì)應(yīng)的稅級(jí)間距過窄，卻覆蓋了絕大多數(shù)中低收入者;對(duì)后四檔稅級(jí)也應(yīng)酌情并減，從繁就簡(jiǎn)。在稅率方面，對(duì)部分稅級(jí)的適用稅率也應(yīng)進(jìn)行調(diào)整。首先，我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展正面臨“中等收入陷阱”的關(guān)口，月應(yīng)納稅所得額超過4500元至9000元部分正處在我國中產(chǎn)收入階層標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)，同時(shí)再結(jié)合目前的資產(chǎn)價(jià)格和通貨膨脹水平，適用20%稅率稅負(fù)明顯偏高，這使得中等收入者被歸入到較高的稅率等級(jí)，不利于中等收入階層的鞏固和擴(kuò)大，應(yīng)在稅級(jí)并減后降低這一稅級(jí)內(nèi)的適用稅率。其次，現(xiàn)行個(gè)稅工資、薪金所得征收標(biāo)準(zhǔn)中最后兩級(jí)月應(yīng)納稅所得額超過55000元部分和超過80000元部分分別適用35%、45%的稅率也存在稅負(fù)偏高的問題，對(duì)我國吸引國內(nèi)外高端人才產(chǎn)生不利影響，降低了人才競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，與國家經(jīng)濟(jì)發(fā)展戰(zhàn)略不符。結(jié)合美國政府推出的減稅法案，以及其他“金磚四國”個(gè)稅最高稅率均在30%左右的稅率設(shè)置，建議將工資、薪金所得最后兩級(jí)稅率予以下調(diào)。
(三)設(shè)立個(gè)稅扣除標(biāo)準(zhǔn)稅收指數(shù)，增設(shè)專項(xiàng)扣除項(xiàng)目
此次個(gè)人所得稅稅制改革，如果個(gè)稅免征額依舊只是“一次提高，數(shù)年不變”，必將再次陷入歷史困境。因此，最為有效、合理的做法是設(shè)立個(gè)稅扣除標(biāo)準(zhǔn)稅收指數(shù)，指數(shù)結(jié)合通貨膨脹率和居民收入增幅，跟蹤納稅人稅收負(fù)擔(dān)變化，指導(dǎo)財(cái)稅部門適時(shí)調(diào)整免征額。這種將個(gè)稅扣除標(biāo)準(zhǔn)與居民實(shí)際購買力相掛鉤的舉措，能有效改變個(gè)人免稅額多年來被動(dòng)調(diào)整、政策滯后的不利局面。個(gè)稅稅制還可以探索在中央制定統(tǒng)一財(cái)稅政策的基礎(chǔ)之上，授權(quán)地方政府結(jié)合各地居民收入水平和生活支出水平在一定區(qū)間內(nèi)上調(diào)免征額，做到因地制宜。同時(shí)，借鑒國外其他國家個(gè)稅機(jī)制，在原免征額的基礎(chǔ)之上，還應(yīng)增設(shè)專項(xiàng)扣除項(xiàng)目，如撫養(yǎng)未成年子女扣除額、贍養(yǎng)老人扣除額和首套房貸利息扣除額等。通過多元化個(gè)稅扣除標(biāo)準(zhǔn)，降低中低收入者稅負(fù)，有效緩解居民在子女養(yǎng)育、老人贍養(yǎng)、房貸還款等多方壓力，滿足人民日益增長(zhǎng)的美好生活需要。
三、結(jié)語
我國個(gè)人所得稅制存在的問題不是單純提高工資和薪金所得的免征標(biāo)準(zhǔn)就能解決的，而是應(yīng)建立一套科學(xué)、合理的個(gè)稅稅收體制。只有加快推進(jìn)我國個(gè)人所得稅稅收體制改革，合理制定稅改路徑和方案，完善實(shí)體和程序等配套個(gè)稅征管制度，建立綜合與分類相結(jié)合的混合所得稅制，精細(xì)化設(shè)計(jì)個(gè)稅稅率和費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，試點(diǎn)并推廣以家庭為單位征稅，才能降低居民稅收負(fù)擔(dān)，體現(xiàn)稅收公平原則，適應(yīng)新時(shí)代經(jīng)濟(jì)發(fā)展需要。
作者：黃斌 單位：阜陽職業(yè)技術(shù)學(xué)院