談企業(yè)所得稅納稅籌劃應(yīng)用

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摘要：本文首先對企業(yè)所得稅納稅籌劃基本介紹，介紹了納稅籌劃的定義和原則，然后對企業(yè)的納稅身份、投資地區(qū)的選擇、業(yè)務(wù)宣傳費等四個方面介紹了所得稅納稅籌劃的應(yīng)用，最后提出企業(yè)所得稅納稅籌劃應(yīng)注意的事項。

關(guān)鍵詞：中小企業(yè)；企業(yè)所得稅；納稅籌劃

一、前言

近些年，中小類型的企業(yè)數(shù)量越來越多，并且在推動創(chuàng)新、提高國民收入方面起到了巨大的作用，然而中小企業(yè)沒有規(guī)模優(yōu)勢，成本比較高，競爭壓力大，因而，使得中小企業(yè)健康成長，增加中小企業(yè)的盈利十分重要。在中小企業(yè)的成本中，稅收是一項不可忽視的支出，企業(yè)所得稅又是其中一大稅種，近年來，國家出臺了很多稅收方面的政策支持中小企業(yè)的發(fā)展，企業(yè)可以應(yīng)用這些政策減少自己的稅收支出。

二、企業(yè)納稅籌劃概述

（一）納稅籌劃的定義到目前為止，納稅籌劃并沒有特別準(zhǔn)確的定義，學(xué)者之間眾說紛紜。本文將納稅籌劃定義為：納稅人在遵守國際慣例和國內(nèi)法律法規(guī)的前提下，結(jié)合自己所處地區(qū)的稅收政策，以降低稅負(fù)和實現(xiàn)企業(yè)價值最大化為目的，在設(shè)立、經(jīng)營和利潤分配等環(huán)節(jié)針對可能納稅的活動所做的事前謀劃。

（二）企業(yè)所得稅納稅籌劃的原則目的性。企業(yè)所得稅納稅籌劃是以減少納稅、節(jié)約成本、獲得更多的利潤為目標(biāo)，即利用一切可以利用的政策，達(dá)到少交稅的目的，也為企業(yè)取得成本優(yōu)勢，從而取得銷售價格的優(yōu)勢，使得企業(yè)生存下來并且獲得長遠(yuǎn)的發(fā)展。合法與合理性。中小企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃時，首先應(yīng)該嚴(yán)格遵守法律法規(guī)和相關(guān)規(guī)定，否則任何方案都是無意義的，合法使用自己納稅籌劃的權(quán)利；其次應(yīng)該做到合理，就是要結(jié)合本企業(yè)的實際情況，切忌盲目抄襲，適合別的企業(yè)不一定也適合自己企業(yè)。風(fēng)險性。雖然企業(yè)所得稅的納稅籌劃是合法的，但是可能一時不慎，掉入違法的深淵，不管納稅籌劃的方案設(shè)計的多完美，都會有漏洞存在，也就是會有不合法的風(fēng)險。稅法一直處在變化之中，企業(yè)可能因為一時沒有了解到新的政策法規(guī)，而導(dǎo)致原本合法的方案變得不合法。

三、企業(yè)所得稅納稅籌劃的應(yīng)用

企業(yè)在設(shè)立的時候，有多種納稅身份主體和投資地區(qū)可供選擇，不同的選擇繳納不同的稅款，計算稅款所適用的政策也不同，企業(yè)在建立時，應(yīng)該充分考慮相關(guān)政策，選擇優(yōu)惠最多、最適合自己的一種方式。

（一）納稅主體身份的選擇企業(yè)的組織形式可以分為三種：個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)和公司制企業(yè)，公司的發(fā)起形式除了在人數(shù)上不同以外，所繳納的稅款不同。假設(shè)A要建立一個食品公司，擁有資產(chǎn)500萬元，A估計公司開始生產(chǎn)以后，每年的收入總額可達(dá)到200萬元，平均利潤率為13%，企業(yè)所得稅率為25%，現(xiàn)在按上述三種方案籌資建立：方案一：建立獨資企業(yè)，由A出資500萬元；方案二：建立合伙企業(yè)，由A和另一個人合伙各出資250萬元，且合同約定每年取得的凈利潤評分；方案三：建立公司制企業(yè)，由A和另一個人入股各出資250萬元，凈利潤不留存，全部平均分配。分析：各種方案下該企業(yè)所承擔(dān)稅負(fù)：方案一：企業(yè)稅前利潤為200×13%=26萬元，A得到的收入需要繳納個人所得稅，即企業(yè)整體繳納的稅款為26×35%-1.4750=7.625萬元；方案二：企業(yè)稅前利潤為200×13%=26萬元，各合伙人稅前所得為13萬元，各合伙人均應(yīng)納個稅為13×35%-1.475=3.075萬元，企業(yè)整體繳納的稅款為3.075×2=6.15萬元；方案三：企業(yè)稅前利潤為200×13%=26萬元，應(yīng)納企業(yè)所得稅為26×25%=6.5萬元；繳納完企業(yè)所得稅剩余的利潤是26-6.5=19.5萬元；各股東平均得到收入9.75萬元，各自繳納個稅是9.75×20%/2=0.975萬元，企業(yè)整體繳納的稅款額是6.5+0.975×2=8.45萬元。經(jīng)過以上計算分析，可以看出，在此案例中，合伙企業(yè)整體稅負(fù)最低，其次是個人獨資企業(yè)，有限公司制企業(yè)稅負(fù)最高，因此，只從稅負(fù)角度看，這個食品公司應(yīng)該采用方案二，建立合伙制企業(yè)。然而，事情并不是絕對的，也并不是所有的企業(yè)建立合伙制企業(yè)稅負(fù)都是最低，這要結(jié)合自己的實際進(jìn)行分析比較，公司較小時，股份制企業(yè)比較不利。

（二）投資地區(qū)選擇的納稅籌劃企業(yè)在最初設(shè)立或者擴(kuò)大經(jīng)營規(guī)模時，對公司的選址也是十分重要的，應(yīng)該充分了解當(dāng)?shù)氐恼?，比如稅收?yōu)惠或者其他的扶持政策，尤其最初設(shè)立的公司，能得到政府的支持那就容易很多，可以選擇西部地區(qū)或者一些經(jīng)濟(jì)特區(qū)。案例三：假設(shè)一個以加工制造類的企業(yè)擬建立一個新公司D，以加工制造為主，兼用其他服務(wù)，預(yù)計每年的加工制造收入總額為400萬元，其他服務(wù)的收入為70萬元，收入總額470萬元，平均利潤率為30%，為D公司選擇投資地點。分析：D公司符合西部地區(qū)鼓勵類產(chǎn)業(yè)稅收減免的要求，適用的稅率為15%，則繳納所得稅為470×30%×15%=21.15萬元；如果D公司建于普通地區(qū)，適用的稅率為25%，那么繳納企業(yè)所得稅為470×30%×25%=35.25萬元。經(jīng)過以上分析計算可以看出，建于西部稅收優(yōu)惠的地區(qū)比建在普通地區(qū)，企業(yè)所得稅稅額可以減少14.1萬元。因此，對于條件允許且符合要求的企業(yè)，可以建設(shè)在西部地區(qū)，一方面可以節(jié)約稅額，當(dāng)然也包括其他方面的優(yōu)惠政策，另一方面也支持了國家西部大開發(fā)的戰(zhàn)略，為國家做出一份貢獻(xiàn)。

（三）業(yè)務(wù)宣傳費和廣告費的納稅籌劃對于企業(yè)來說，適當(dāng)?shù)臉I(yè)務(wù)宣傳和廣告，能夠增加企業(yè)的知名度，促進(jìn)企業(yè)的銷售。因此，業(yè)務(wù)宣傳費和廣告費無可避免，甚至數(shù)額巨大，如果對這部分納稅籌劃做得好，可以減少很大一部分費用。案例五：假設(shè)F企業(yè)某年的銷售收入為3260萬元，利潤總額為2350萬元，企業(yè)發(fā)生的上述兩項費用共計是499萬元，上一年這兩項費用沒有留存。分析：銷售收入的15%是3260×15%=489萬元，即當(dāng)年的最多允許扣掉489萬元，但企業(yè)兩項費用合計499萬元，超過的10萬元需要交稅。如果F企業(yè)設(shè)立一個獨立的銷售公司G公司，假設(shè)F企業(yè)先將貨物賣給G公司，收款2350萬元，G公司再以3260萬元價格賣給別的公司，F(xiàn)企業(yè)和G公司的業(yè)務(wù)宣傳費和廣告費各自分?jǐn)?，分別為249萬元和250萬元，那么各自的最多允許扣除2350×15%=352.5萬元、3260×15%=489萬元，兩家公司費用的發(fā)生額都不超過最高允許扣除的數(shù)額，所以費用發(fā)生額可以全部不用繳納所得稅。由以上分析可知，業(yè)務(wù)宣傳費和廣告費的納稅籌劃可以通過設(shè)立獨立的銷售機(jī)構(gòu)，各自計算銷售收入，各自分?jǐn)傎M用，就可以充分利用扣除限額了。

（四）業(yè)務(wù)招待費的納稅籌劃業(yè)務(wù)招待費在企業(yè)中也是經(jīng)常發(fā)生，國家對這一部分支出也有相應(yīng)的政策，根據(jù)稅法規(guī)定，企業(yè)本年發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費可以根據(jù)本年發(fā)生額的60%扣除，但最高扣除額為當(dāng)年銷售收入的5‰時，超出限額部分，稅法規(guī)定不能在稅前扣除，這樣增加了企業(yè)的應(yīng)納稅所得額。案例六：H企業(yè)某年實現(xiàn)銷售收入總額1300萬元，與經(jīng)營相關(guān)的招待費花銷是30萬元，進(jìn)行納稅籌劃。分析：按照支出的60%計算的允許減掉的數(shù)額為30×60％＝18萬元，按照銷售收入的5‰計算的允許減掉的數(shù)額為1300×5‰＝6.5萬元，兩者比較選擇較低的為6.5萬元，也就是說，當(dāng)年用于業(yè)務(wù)招待費的支出最多允許6.5萬元不交所得稅，剩余不允許抵扣部分應(yīng)該交納所得稅，也就是30-6.5=23.5萬元不能減去。假設(shè)企業(yè)當(dāng)年實現(xiàn)的銷售收入總額為Y，發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費為X，滿足兩條的最多允許免交稅數(shù)額相等，令Y×60%=X×5‰時，則Y=0.83%X，即當(dāng)業(yè)務(wù)招待費小于或等于0.83%的銷售收入時剛好能夠不多交稅。在本例中，1300×8.3‰=10.79萬元，即當(dāng)銷售收入為1300萬元時，恰好可以利用扣除限額。另外，當(dāng)業(yè)務(wù)招待費超支且無法減少時，也可以將業(yè)務(wù)招待費轉(zhuǎn)換為廣告費，因為廣告費超出扣除限額部分，可以留到第二年扣除，而業(yè)務(wù)招待費不可以結(jié)轉(zhuǎn)，這樣明年仔細(xì)籌劃，也可以把超支部分扣除掉。

四、企業(yè)所得稅納稅籌劃注意事項

（一）企業(yè)應(yīng)重視納稅籌劃很多企業(yè)的管理人員忽視納稅籌劃，不了解這也是自己的一項權(quán)利，管理層重視成本的控制，從而創(chuàng)建了很多精明的減少支出的方法，卻忽視了這個占據(jù)成本中很大一部分的稅收支出的籌劃。因此企業(yè)管理層應(yīng)該加強對納稅籌劃知識的學(xué)習(xí)，重視納稅籌劃工作，推動企業(yè)成本的控制和我國納稅籌劃工作的進(jìn)步。

（二）企業(yè)應(yīng)正確認(rèn)識納稅籌劃很多中小企業(yè)沒有意識到納稅籌劃是一種合法的活動，很多人把納稅籌劃和偷稅、逃稅等違法行為混在一起，偷稅、漏稅和逃稅都是以違法的手段達(dá)到少交稅、拖延稅款甚至免交稅的目的，而納稅籌劃是合法的，是企業(yè)的權(quán)利，中小企業(yè)應(yīng)該使用這種權(quán)利。

（三）加快對納稅籌劃專業(yè)人才的培養(yǎng)現(xiàn)階段，中小企業(yè)納稅籌劃的專業(yè)人才比較少，而且素質(zhì)不高，應(yīng)該加快對納稅籌劃專業(yè)人才的培養(yǎng)。一方面，從根源做起，財會類大學(xué)生理應(yīng)懂得納稅籌劃，所以應(yīng)該在學(xué)校里加大對納稅籌劃技能的培訓(xùn)力度；另一方面，應(yīng)該加強已經(jīng)在職人員的學(xué)習(xí)，定期開展培訓(xùn)課程。

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作者：賈燕冉 單位：河北經(jīng)貿(mào)大學(xué)會計學(xué)院