談高新技術(shù)企業(yè)納稅籌劃

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摘要：隨著國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和世界經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的變化，傳統(tǒng)企業(yè)模式漸漸難以適應(yīng)未來的經(jīng)濟(jì)發(fā)展趨勢(shì)，高新技術(shù)企業(yè)迅速崛起，在促進(jìn)社會(huì)文明和增加國(guó)家綜合實(shí)力方面起了關(guān)鍵作用。高新技術(shù)企業(yè)的規(guī)模大小決定著國(guó)家的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)能力。國(guó)家為了促進(jìn)高新技術(shù)企業(yè)的發(fā)展，在資金、稅收等多個(gè)方面為其制定了一系列的優(yōu)惠政策。特別是在稅收方面，今年來我國(guó)新出臺(tái)的所得稅法從稅收優(yōu)惠、稅率上為高新技術(shù)企業(yè)提供了特別大的政策支持。這使得高新技術(shù)企業(yè)的納稅籌劃有了更大的可行操作空間，也使得本研究更具現(xiàn)實(shí)意義。

關(guān)鍵詞：高新技術(shù)企業(yè)；稅收政策；納稅籌劃

引言

近年來各行各業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)越發(fā)激烈，這使得成本管理對(duì)企業(yè)的重要性日益凸顯。稅務(wù)籌劃是企業(yè)在法律允許的范圍內(nèi)，通過對(duì)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)、投資和理財(cái)?shù)然顒?dòng)的事先規(guī)劃和安排，選擇最佳的納稅方案來盡可能地節(jié)約繳納稅款，以獲得最大的稅后盈利，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化。

一、國(guó)內(nèi)外研究現(xiàn)狀分析

（一）國(guó)外研究現(xiàn)狀國(guó)外的稅收籌劃研究大致可以分為兩個(gè)階段：早期階段和有效稅收籌劃階段。在早期階段中，納稅最少被認(rèn)為是稅收籌劃的最終目標(biāo)。美國(guó)的梅各思博士在《會(huì)計(jì)學(xué)》上指出稅收籌劃的核心關(guān)注點(diǎn)在于如何盡可能低地繳納稅款。印度稅務(wù)專家亞撒斯維強(qiáng)調(diào)通過對(duì)稅收優(yōu)惠充分利用，為企業(yè)帶來最大的稅收利益。

（二）國(guó)內(nèi)研究現(xiàn)狀相比于國(guó)外來說，我國(guó)稅收籌劃理論的發(fā)展歷史較短、研究領(lǐng)域較窄，尚處于初級(jí)研究階段。作為我國(guó)第一部稅收籌劃方面的專著，《稅收籌劃》一書主要引進(jìn)了這一概念，介紹了國(guó)外的納稅籌劃實(shí)踐，但相對(duì)較少地涉及國(guó)內(nèi)企業(yè)的具體應(yīng)用。宋獻(xiàn)中在其所著的《稅收籌劃與企業(yè)財(cái)務(wù)管理》中探討了兩者之間緊密的關(guān)系。蓋地教授在《企業(yè)稅務(wù)籌劃理論與實(shí)務(wù)》中提出制定具體詳細(xì)的稅收籌劃目標(biāo)，包括追求最低的稅負(fù)、最低的納稅成本、最低的納稅風(fēng)險(xiǎn)、最高的資金時(shí)間價(jià)值、最高的企業(yè)利益等。這一理論為企業(yè)納稅籌劃提出了具體的指標(biāo)。

二、高新技術(shù)企業(yè)的認(rèn)定及特點(diǎn)

（一）高新技術(shù)企業(yè)的認(rèn)定高新技術(shù)企業(yè)是知識(shí)密集程度高、技術(shù)創(chuàng)新速度快的經(jīng)濟(jì)實(shí)體。與傳統(tǒng)企業(yè)不同，高新技術(shù)企業(yè)以高新技術(shù)為核心，從事相關(guān)產(chǎn)品的研發(fā)與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)或者提供高新技術(shù)勞務(wù)。高新技術(shù)這一概念本身是動(dòng)態(tài)發(fā)展的，而各界對(duì)高新技術(shù)企業(yè)都沒有統(tǒng)一的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，但是在國(guó)外，相對(duì)常用的標(biāo)準(zhǔn)是企業(yè)研究與開發(fā)（R&D）投入金額。世界經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織（OECD）將研究與開發(fā)（R&D）投入占總產(chǎn)值高于8%的企業(yè)認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)，美國(guó)科學(xué)基金會(huì)將研究與開發(fā)（R&D）投入占銷售額高于3.5%以上且科研人員占企業(yè)總員工2.5%的企業(yè)認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)。而我國(guó)認(rèn)定高新技術(shù)企業(yè)的方法主要是依據(jù)企業(yè)從事的技術(shù)領(lǐng)域。2008年4月14日，我國(guó)科技部、財(cái)務(wù)部和國(guó)家稅務(wù)總局共同頒發(fā)了《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法》（國(guó)科發(fā)火字〔2008〕172號(hào)）（以下簡(jiǎn)稱《認(rèn)定辦法》）?！墩J(rèn)定辦法》從企業(yè)注冊(cè)地、提供的產(chǎn)品（服務(wù)）類型、科研人員占比、研究與開發(fā)（R&D）投入占比、高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入占比以及自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)數(shù)量等方面對(duì)高新技術(shù)企業(yè)做出了詳細(xì)的規(guī)定。

（二）高新技術(shù)企業(yè)的特點(diǎn)高新技術(shù)發(fā)展速度快、更新?lián)Q代快、生命周期短；高新技術(shù)企業(yè)是一種知識(shí)密集型企業(yè)，具有產(chǎn)品生命周期短、高投入、高風(fēng)險(xiǎn)、高收益等特點(diǎn)。分析高新技術(shù)企業(yè)的特點(diǎn)，有助于進(jìn)一步解析高新技術(shù)企業(yè)納稅籌劃研究的必要性和可行性，并對(duì)具體的稅務(wù)籌劃提供依據(jù)。

三、高新技術(shù)企業(yè)納稅籌劃的必要性

（一）稅收籌劃有利于企業(yè)利益最大化目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)與一般傳統(tǒng)企業(yè)相同，高新技術(shù)企業(yè)追求的財(cái)務(wù)管理目標(biāo)也是企業(yè)價(jià)值最大化。作為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的主體，企業(yè)如果想要在激烈的競(jìng)爭(zhēng)中謀求發(fā)展，就需要將自身經(jīng)濟(jì)利益最大化作為其追求的目標(biāo)。企業(yè)是一個(gè)自負(fù)盈虧、自主經(jīng)營(yíng)的經(jīng)濟(jì)主體，致力于提高其市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)能力和核心盈利能力。高新技術(shù)企業(yè)作為納稅義務(wù)人，承擔(dān)著稅法規(guī)定的納稅義務(wù)。納稅是高新技術(shù)企業(yè)的法定義務(wù)，稅負(fù)是企業(yè)收入的抵減項(xiàng)。如果不能合理規(guī)劃企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，利益最大化這一目標(biāo)將很難得到實(shí)現(xiàn)。為了實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)，企業(yè)必須盡可能地降低稅收成本。作為企業(yè)成本的重要組成部分，稅收負(fù)擔(dān)直接影響著企業(yè)的稅后利潤(rùn)和所有者的可支配收入。這種直接客觀的現(xiàn)金流出必然會(huì)刺激企業(yè)想辦法減輕或規(guī)避稅負(fù)。一些企業(yè)嘗試通過偷稅、漏稅的方式來實(shí)現(xiàn)稅負(fù)的降低，但是這種不合法的行為使企業(yè)承擔(dān)了極大的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和法律風(fēng)險(xiǎn)。盡管某些企業(yè)可能通過偷稅、漏稅的方式減少了直接的稅收成本，但是若是暴露，企業(yè)就必須接受相應(yīng)的懲罰，最后得不償失。因此高新技術(shù)企業(yè)需要通過合理的納稅籌劃，對(duì)企業(yè)投資、經(jīng)營(yíng)、籌資活動(dòng)進(jìn)行提前規(guī)劃，為企業(yè)選擇最優(yōu)納稅方案，合理合法地降低稅收負(fù)擔(dān)。

（二）稅收籌劃有利于保障企業(yè)利益與國(guó)家利益納稅籌劃有利于保障企業(yè)利益與國(guó)家利益，能夠引導(dǎo)企業(yè)合理配置資源，實(shí)現(xiàn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化。相較于偷稅、騙稅、避稅、抗稅來說，通過企業(yè)納稅籌劃來降低稅負(fù)對(duì)企業(yè)和國(guó)家來說是一種雙贏的選擇。國(guó)家能夠通過稅收優(yōu)惠政策，給出產(chǎn)業(yè)發(fā)展信號(hào)，合理分配資源，引導(dǎo)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級(jí)。而企業(yè)也能通過納稅籌劃，利用國(guó)家規(guī)定的稅收優(yōu)惠政策，合理合法低風(fēng)險(xiǎn)地降低企業(yè)成本，促進(jìn)企業(yè)整體利益的增長(zhǎng)。只有通過科學(xué)的稅收籌劃，企業(yè)利益和國(guó)家利益才能最大化得到保障，企業(yè)與國(guó)家之間的分配關(guān)系才能得到良好調(diào)節(jié)。如果企業(yè)選擇通過損害國(guó)家利益來達(dá)到自身利益的最大化，那么它將失去國(guó)家長(zhǎng)期的信任和支持。因此，從長(zhǎng)期目標(biāo)來看，企業(yè)應(yīng)該規(guī)范好自身納稅行為，通過合理途徑來追求企業(yè)價(jià)值最大化的目標(biāo)。

四、高新技術(shù)企業(yè)稅收籌劃應(yīng)注意的問題

（一）高新技術(shù)企業(yè)對(duì)稅收籌劃存在誤解由于我國(guó)稅收法制建設(shè)在依法行政方面仍然存在著一些問題，稅務(wù)機(jī)關(guān)在執(zhí)法時(shí)擁有較大的自由裁量權(quán)。有的地方政府為擴(kuò)大招商引資吸引力和推進(jìn)企業(yè)改制，越權(quán)制定超出國(guó)家規(guī)定的稅收優(yōu)惠政策；有的為了增加財(cái)政支出，對(duì)稅收任務(wù)層層加碼。這種稅收?qǐng)?zhí)法亂象導(dǎo)致很大一部分企業(yè)在思考降低企業(yè)稅負(fù)的時(shí)候，首先選擇和地方稅務(wù)機(jī)關(guān)搞好關(guān)系，以此作為減少稅收成本的捷徑，認(rèn)為稅收籌劃并不能為企業(yè)帶來最大的利益。但實(shí)際上，隨著依法治稅的推進(jìn)，我國(guó)的稅收司法運(yùn)行機(jī)制逐漸成熟，監(jiān)督保障體系逐漸健全，上述種種不端行為都將受到法律的制裁。無論是稅務(wù)機(jī)關(guān)，還是企業(yè)個(gè)人，在通過種種違規(guī)行為獲取不法利益的同時(shí)，都將為此付出沉重的代價(jià)。還有一部分企業(yè)由于對(duì)我國(guó)稅收制度并有沒有進(jìn)行過深入了解，錯(cuò)誤地將納稅籌劃理解為避稅。但是實(shí)際上避稅和納稅籌劃是完全不同的兩個(gè)概念。避稅是指利用國(guó)家稅法漏洞，以達(dá)到減輕稅務(wù)負(fù)擔(dān)的目的。避稅的后果是造成國(guó)家收入的直接損失，它破壞了公平、合理的稅收原則。盡管避稅和納稅籌劃的目的都是試圖降低企業(yè)的稅務(wù)成本，但是兩者采取的方式、造成的后果都是完全不同的。稅收籌劃是利用國(guó)家規(guī)定的稅收優(yōu)惠政策，根據(jù)企業(yè)自身的經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)，對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)、投資、籌資活動(dòng)做出規(guī)劃部署，以此達(dá)到降低稅務(wù)支出的目的。由于以上種種對(duì)于納稅籌劃的錯(cuò)誤認(rèn)識(shí)，很多企業(yè)沒有通過利用國(guó)家規(guī)定的稅收優(yōu)惠政策，對(duì)企業(yè)的稅務(wù)進(jìn)行合理的規(guī)劃，以此降低稅收成本、增加企業(yè)整體收入、提高市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。

（二）稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避問題高新技術(shù)企業(yè)的納稅籌劃是在客觀環(huán)境和人為因素的共同作用下作用的。從客觀環(huán)境方面，我國(guó)的稅收制度在不斷改變，國(guó)家出臺(tái)的政策及規(guī)定也在不停變化。而財(cái)會(huì)人員對(duì)相關(guān)的政策法規(guī)又很難做到完全把握，很有可能出現(xiàn)片面甚至錯(cuò)誤理解的情況。因此，高新技術(shù)企業(yè)的稅收籌劃具有較大的不確定性，在納稅籌劃過程中面臨著許多風(fēng)險(xiǎn)。稅收籌劃本身就是一個(gè)動(dòng)態(tài)發(fā)展的過程，而高新技術(shù)企業(yè)又具有較強(qiáng)的特殊性，因此高新技術(shù)企業(yè)的稅收籌劃必然存在著風(fēng)險(xiǎn)。因此，如何有效地控制和防范高新技術(shù)企業(yè)面臨的納稅風(fēng)險(xiǎn)，合理合法地利用國(guó)家出臺(tái)的優(yōu)惠政策，安全地減少稅收成本，降低企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，是當(dāng)今高新技術(shù)企業(yè)納稅籌劃中的重要課題。

五、高新技術(shù)企業(yè)稅收籌劃規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)措施

盡管高新技術(shù)企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在的，但是企業(yè)能夠通過合理的手段規(guī)避這些風(fēng)險(xiǎn)。具體措施如下：

（一）重視事前的信息收集企業(yè)在事前調(diào)查過程中，應(yīng)該注意信息的及時(shí)性、完整性、準(zhǔn)確性和相關(guān)性。企業(yè)需要密切關(guān)注稅法規(guī)定、市場(chǎng)環(huán)境的動(dòng)態(tài)，及時(shí)做出調(diào)整，適應(yīng)新的趨勢(shì)；應(yīng)該全面、統(tǒng)一地理解收集到的信息，避免以偏概全、增加籌劃風(fēng)險(xiǎn)；還應(yīng)該盡可能地追溯信息的來源，控制信息的傳輸過程，不能道聽途說；除此之外，還需要緊密聯(lián)系稅收籌劃的需求，高效率地收集相關(guān)性大的信息。

（二）提高籌劃人員的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)和專業(yè)能力一方面，籌劃人員應(yīng)該認(rèn)識(shí)到高新技術(shù)企業(yè)納稅籌劃的高風(fēng)險(xiǎn)性，自覺樹立風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，從企業(yè)的切身利益和戰(zhàn)略目標(biāo)出發(fā)，合理規(guī)劃納稅過程；另一方面，籌劃人員還應(yīng)該提高個(gè)人專業(yè)能力，提升對(duì)會(huì)計(jì)、稅收政策的熟悉度，為企業(yè)設(shè)計(jì)出合理的納稅籌劃方案。

（三）設(shè)計(jì)有彈性的納稅籌劃方案稅收籌劃是一個(gè)動(dòng)態(tài)發(fā)展的過程，應(yīng)該跟隨稅收環(huán)境的變化不停做調(diào)整?；I劃人在設(shè)計(jì)方案時(shí)，一定要考慮到政策變化的不確定性，為籌劃方案留下足夠的調(diào)整空間。稅收籌劃不應(yīng)該一成不變，而且不該成為一個(gè)絕對(duì)的過程。因此企業(yè)在選擇稅收籌劃的最佳方案時(shí)，就應(yīng)將彈性空間作為一個(gè)重要指標(biāo)。同時(shí)，企業(yè)還應(yīng)該建立完善的風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制，及時(shí)根據(jù)稅收政策的變化對(duì)方案作出調(diào)整，采取有效的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施。

（四）建立完整的納稅內(nèi)部控制系統(tǒng)首先，企業(yè)應(yīng)該構(gòu)建一套完整的風(fēng)險(xiǎn)實(shí)時(shí)監(jiān)控系統(tǒng)，對(duì)可能導(dǎo)致稅收籌劃出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)的信息進(jìn)行整理，重點(diǎn)針對(duì)易錯(cuò)、易混淆或者具有高度不確定性的信息，并提前對(duì)這些信息可能帶來的風(fēng)險(xiǎn)做出預(yù)測(cè)。當(dāng)籌劃過程面臨風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，該系統(tǒng)還需要快速有效地找到導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)的成因，使得籌劃者能及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題、解決問題。其次，完整的納稅籌劃過程需要企業(yè)各個(gè)部門的共同合作。因此在實(shí)務(wù)過程中，企業(yè)需要明確涉稅責(zé)任部門，適應(yīng)企業(yè)組織結(jié)構(gòu)。

（五）注意稅收籌劃的事后評(píng)估為了在下一次納稅籌劃活動(dòng)中吸取更多的經(jīng)驗(yàn)，企業(yè)應(yīng)該在每次籌劃活動(dòng)結(jié)束時(shí)對(duì)其進(jìn)行客觀、準(zhǔn)確的評(píng)估。首先，需要對(duì)本次稅收籌劃的成本和收益進(jìn)行評(píng)估。其次，還需要反思本次籌劃活動(dòng)中遇到的風(fēng)險(xiǎn)及相應(yīng)的處理方法，為下次活動(dòng)提供參考。最后，企業(yè)還應(yīng)思考本次籌劃活動(dòng)中事前準(zhǔn)備、事中控制是否存在不足。

結(jié)語

在國(guó)家政策支持的大好形勢(shì)下，高新技術(shù)企業(yè)應(yīng)該加強(qiáng)內(nèi)部管理、通過提前對(duì)企業(yè)重點(diǎn)的經(jīng)營(yíng)、投資、籌資等活動(dòng)進(jìn)行納稅籌劃來提高企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)能力。

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作者：韓圣 魏蕓 單位：南方電網(wǎng)能源發(fā)展研究院有限責(zé)任公司