小企業(yè)會計稅收的作用因素
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本文作者：虞金菁 單位：浙江財經(jīng)學(xué)院會計學(xué)院
《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》與稅法協(xié)調(diào)內(nèi)容的比較分析
資產(chǎn)的確認(rèn)與計量。資產(chǎn)的確認(rèn)與計量程序是導(dǎo)致會計與稅法之間差異的重要組成部分?！缎∑髽I(yè)會計準(zhǔn)則》在資產(chǎn)的確認(rèn)與計量方面較之前的《小企業(yè)會計制度》做出了適當(dāng)?shù)霓D(zhuǎn)變，在很大程度上提高了會計與稅法的協(xié)調(diào)性。資產(chǎn)以歷史成本計量?！缎∑髽I(yè)會計準(zhǔn)則》規(guī)定，小企業(yè)的資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照歷史成本計量。例如，《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》沿用了《小企業(yè)會計制度》中的“短期投資”科目核算短期的股票、債券投資，摒棄了以公允價值計量的“交易性金融資產(chǎn)”，免除了小企業(yè)納稅申報時需要做的賬務(wù)調(diào)整程序。根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》第五十六條規(guī)定，企業(yè)的各項資產(chǎn)，包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期待攤費用、投資資產(chǎn)、存貨等，以歷史成本為計稅基礎(chǔ)?！缎∑髽I(yè)會計準(zhǔn)則》和稅法對資產(chǎn)價值計量的標(biāo)準(zhǔn)相同。稅法對于計稅基礎(chǔ)核算的原則是確定性，不把市場環(huán)境對持有資產(chǎn)的影響和資產(chǎn)的公允價值變動所產(chǎn)生的損益納入稅前扣除內(nèi)容。小企業(yè)采用歷史成本計量屬性，使得小企業(yè)的會計處理與稅法相協(xié)調(diào)。資產(chǎn)不計提減值準(zhǔn)備?！缎∑髽I(yè)會計制度》要求小企業(yè)對流動資產(chǎn)包括短期投資、應(yīng)收款項和存貨計提減值準(zhǔn)備，確認(rèn)各項流動資產(chǎn)的潛在虧損。但是這與稅法中的資產(chǎn)損失的確認(rèn)存在差異，因而產(chǎn)生了會計所得與納稅所得之間的暫時性差異，需要在納稅申報時進(jìn)行調(diào)整。而且這一核算要求增加了小企業(yè)會計處理的復(fù)雜性，為原本資本規(guī)模不大的小企業(yè)增加了會計制度的執(zhí)行成本?！缎∑髽I(yè)會計準(zhǔn)則》第六條明確規(guī)定，小企業(yè)不對各項資產(chǎn)計提減值準(zhǔn)備。換言之，小企業(yè)對資產(chǎn)的減值預(yù)期不在財務(wù)信息上予以反映，只有在損失實際發(fā)生時才予以確認(rèn)，進(jìn)行相應(yīng)的會計處理?！镀髽I(yè)所得稅法實施條例》第五十六條規(guī)定，企業(yè)持有各項資產(chǎn)期間資產(chǎn)增值或者減值，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以確認(rèn)損益外，不得調(diào)整該資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)?？梢姡缎∑髽I(yè)會計準(zhǔn)則》和《企業(yè)所得稅法實施條例》在資產(chǎn)減值損失方面的觀點一致：對資產(chǎn)的減值損失遵循實際發(fā)生原則。固定資產(chǎn)計提折舊?！缎∑髽I(yè)會計準(zhǔn)則》第三十條規(guī)定，小企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，并考慮稅法的規(guī)定，合理確定固定資產(chǎn)的使用壽命和預(yù)計凈殘值。這是在與小企業(yè)會計相關(guān)的法律法規(guī)中首次明確規(guī)定小企業(yè)固定資產(chǎn)的使用年限應(yīng)考慮稅法的規(guī)定，有利于保持固定資產(chǎn)賬面價值與計稅基礎(chǔ)一致。
收入的確認(rèn)和計量。收入的確認(rèn)和計量是企業(yè)財務(wù)信息的核心內(nèi)容之一，也是小企業(yè)稅款繳納中計稅基礎(chǔ)的關(guān)鍵要素。《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》對小企業(yè)收入的確認(rèn)和計量做了適當(dāng)調(diào)整，與稅法的要求更為貼近。收入的確認(rèn)以發(fā)出商品或取得收款權(quán)利為標(biāo)準(zhǔn)。依據(jù)《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》關(guān)于收入確認(rèn)的內(nèi)容，無論小企業(yè)采用哪種結(jié)算方式，收入的確認(rèn)時間都是以發(fā)出商品或辦妥收款手續(xù)為基準(zhǔn)的。收入確認(rèn)的新標(biāo)準(zhǔn)減少了會計工作人員在銷售商品的風(fēng)險是否轉(zhuǎn)移中所使用的職業(yè)判斷，更重要的是它與《增值稅暫行條例》中對銷售收入的確認(rèn)條件相一致?！对鲋刀悤盒袟l例》第十九條規(guī)定，銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，為收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天，即增值稅扣繳義務(wù)發(fā)生時間為納稅人增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天?；旌箱N售行為區(qū)分計量?；旌箱N售行為是指小企業(yè)對外發(fā)生的銷售行為中既涉及銷售商品貨物，也涉及非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)。《小企業(yè)會計制度》沒有對混合銷售行為的計量做出明確的規(guī)定，但是《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》明確規(guī)定，小企業(yè)對外所簽訂的合同或協(xié)議中包括銷售商品和提供勞務(wù)的，如果銷售商品部分和提供勞務(wù)部分能夠區(qū)分并且單獨計量的，小企業(yè)應(yīng)當(dāng)將銷售商品的部分作為銷售商品處理，將提供勞務(wù)的部分作為提供勞務(wù)處理。如果銷售商品的部分與提供勞務(wù)的部分可以區(qū)分但無法單獨計量的，小企業(yè)應(yīng)當(dāng)全部當(dāng)作銷售商品處理。根據(jù)《增值稅暫行條例》，銷售商品、提供勞務(wù)應(yīng)當(dāng)征收增值稅，提供屬于交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)等勞務(wù)應(yīng)征收營業(yè)稅?！缎∑髽I(yè)會計準(zhǔn)則》對混合銷售行為的詳細(xì)規(guī)定有利于明確不同稅收的征收對象和計稅基礎(chǔ)，使各項稅收管理工作更加精確嚴(yán)謹(jǐn)。
財務(wù)報表列報。納稅調(diào)整是對會計與稅法的差異進(jìn)行整合和清算的過程，對財政部門的稅收管理有著重要影響?！缎∑髽I(yè)會計準(zhǔn)則》要求小企業(yè)披露對已在資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表中列示的項目，與企業(yè)所得稅法規(guī)定存在的差異的納稅調(diào)整過程，使小企業(yè)的納稅調(diào)整信息明朗化。
《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》對小企業(yè)稅收管理的積極影響
《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》的頒布實施有利于小企業(yè)的內(nèi)部和外部財務(wù)稅收管理工作?！缎∑髽I(yè)會計準(zhǔn)則》提高小企業(yè)內(nèi)部財務(wù)管理水平和會計規(guī)范程度，能夠使小企業(yè)更好地享受相應(yīng)的稅收優(yōu)惠政策。多數(shù)小企業(yè)內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)簡單，沒有內(nèi)部管理監(jiān)督機制，且其管理觀念陳舊，缺乏有效的規(guī)范化約束，由此產(chǎn)生的財務(wù)信息在真實性和準(zhǔn)確性上無法得到保證。在無統(tǒng)一規(guī)范的情況下，小企業(yè)各種納稅信息核算方式選擇性大，準(zhǔn)確性低，且相關(guān)會計工作量復(fù)雜繁多，無形中增加了工作成本?！缎∑髽I(yè)會計準(zhǔn)則》對會計核算工作的簡化有利于小企業(yè)的內(nèi)部財務(wù)管理工作，使得小企業(yè)財務(wù)信息的梳理整合更為便捷有效?！缎∑髽I(yè)會計準(zhǔn)則》的諸多內(nèi)容與稅法要求高度一致，換言之小企業(yè)的日常財務(wù)信息已為日后的納稅核算工作奠定了良好的基礎(chǔ)。得益于此，小企業(yè)納稅核算申報工作能夠在繁雜性下降的同時伴隨著真實性和準(zhǔn)確性的上升。另一方面，小企業(yè)的會計賬目不規(guī)范，使得現(xiàn)階段小企業(yè)稅收方式以核定征收為主。稅法規(guī)定只有符合相關(guān)條件實行查賬征收的小企業(yè)才能享受小型微利企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策以及國家稅法規(guī)定的其他企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。在《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》頒布實施后，小企業(yè)可以按照《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》建立和完善財務(wù)工作的制度規(guī)范，由核定征收轉(zhuǎn)為查賬征收，享受更多的稅收優(yōu)惠，降低小企業(yè)的稅收成本。
《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》有利于稅務(wù)稽查部門對小企業(yè)稅收情況進(jìn)行系統(tǒng)性的管理和監(jiān)督。小企業(yè)往往認(rèn)為其經(jīng)營規(guī)模較小，不會成為稅務(wù)部門重點檢查的對象，因此小企業(yè)內(nèi)部普遍存在納稅意識薄弱的問題。過去由于缺乏統(tǒng)一的會計準(zhǔn)則，小企業(yè)對于納稅核算申報工作一直采取“能少則少，能避則避”的消極態(tài)度。稅務(wù)部門因為信息不對稱而無法對小企業(yè)稅收工作進(jìn)行調(diào)查核實?！缎∑髽I(yè)會計準(zhǔn)則》在最大限度內(nèi)消除了會計與稅法之間的差異，減少了小企業(yè)在計稅過程中涉及的納稅調(diào)整事項，降低了稅務(wù)部門對企業(yè)的計征成本，提高了征管效率，進(jìn)一步促進(jìn)查賬征收的實行。同時，《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》也讓稅務(wù)部門在小企業(yè)的稅收管理監(jiān)督過程中有了統(tǒng)一的稽核標(biāo)準(zhǔn)。在小企業(yè)執(zhí)行《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》后，通過對小企業(yè)真實、透明的財務(wù)信息的分析，稅務(wù)部門可以制定相應(yīng)的稅收政策，包括稅收優(yōu)惠政策、征稅方式、如何確定應(yīng)征稅額等內(nèi)容，落實國家相應(yīng)的小企業(yè)鼓勵扶持政策。
