銀行會(huì)計(jì)內(nèi)控作用

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一、銀行會(huì)計(jì)內(nèi)控有效性評價(jià)的涵義

財(cái)政部、銀監(jiān)會(huì)通過頒布《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》、《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引》、《企業(yè)內(nèi)部控制評價(jià)指引》和《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》（以下簡稱“內(nèi)控規(guī)范和指引”），構(gòu)筑起我國上市公司和大中型企業(yè)內(nèi)控法規(guī)體系。其中，《企業(yè)內(nèi)部控制評價(jià)指引》是實(shí)施內(nèi)控評價(jià)的具體依據(jù)，按照該指引，內(nèi)部控制有效性評價(jià)的具體內(nèi)容按照內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評估、控制活動(dòng)、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督五要素進(jìn)行分類。由于內(nèi)控規(guī)范和指引中未將會(huì)計(jì)內(nèi)部控制作為專題進(jìn)行列示，而是將會(huì)計(jì)內(nèi)部控制要求融入控制活動(dòng)、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督要素中，因此，在內(nèi)控規(guī)范和指引框架內(nèi)，不存在專題列示的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制有效性評價(jià)，也就沒有一個(gè)法定的銀行會(huì)計(jì)內(nèi)部控制有效性評價(jià)的定義。所謂的“銀行會(huì)計(jì)內(nèi)部控制有效性評價(jià)”，可以從涵義的角度加以理解，從與銀行會(huì)計(jì)核算基本職能的關(guān)系角度分類。其涵義可以理解為，在內(nèi)控有效性評價(jià)中，對銀行會(huì)計(jì)核算或與會(huì)計(jì)核算密切相關(guān)的內(nèi)部控制事項(xiàng)所進(jìn)行的有效性評價(jià)。這一涵義主要界定會(huì)計(jì)內(nèi)控評價(jià)的對象，關(guān)于何為有效性評價(jià)的問題，可遵從內(nèi)控規(guī)范和指引有關(guān)規(guī)定，作為一個(gè)普遍性涵義，概括為對內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與運(yùn)行情況進(jìn)行全面評價(jià)，在此不作專題論述。上述涵義中，將銀行會(huì)計(jì)核算或與會(huì)計(jì)核算密切相關(guān)的內(nèi)部控制事項(xiàng)作為銀行會(huì)計(jì)內(nèi)控評價(jià)的對象，即將評價(jià)對象按照與會(huì)計(jì)核算基本職能的關(guān)系，劃分為兩類，一類就是會(huì)計(jì)核算本身，針對會(huì)計(jì)核算進(jìn)行的有效性評價(jià)，可以認(rèn)為是會(huì)計(jì)內(nèi)控有效性評價(jià)的核心內(nèi)容，具體涵蓋對會(huì)計(jì)基本制度、會(huì)計(jì)人員管理、賬務(wù)體系、財(cái)務(wù)報(bào)告的評價(jià)；另一類雖然不是會(huì)計(jì)核算本身，但與會(huì)計(jì)核算密切相關(guān)，可以認(rèn)為是會(huì)計(jì)內(nèi)控有效性的外延評價(jià)，具體涵蓋對會(huì)計(jì)檔案、會(huì)計(jì)監(jiān)控、財(cái)務(wù)控制、柜面控制評價(jià)。本文在第三部分詳細(xì)分析核心評價(jià)和外延評價(jià)的內(nèi)容。

二、評價(jià)主體

實(shí)施會(huì)計(jì)內(nèi)控有效性評價(jià)，必須明確評價(jià)的主體，也就是明確銀行內(nèi)部負(fù)責(zé)會(huì)計(jì)內(nèi)控評價(jià)的責(zé)任部門。需要注意的是，會(huì)計(jì)內(nèi)控有效性評價(jià)的責(zé)任部門不是銀行會(huì)計(jì)職能部門，而是專門的評價(jià)部門?？偟膩碇v，內(nèi)部控制評價(jià)是銀行董事會(huì)或類似權(quán)力機(jī)構(gòu)對內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行全面評價(jià)、形成評價(jià)結(jié)論、出具評價(jià)報(bào)告的過程。如果進(jìn)行會(huì)計(jì)內(nèi)控有效性評價(jià)的部門是銀行會(huì)計(jì)職能部門，會(huì)計(jì)部門對本條線業(yè)務(wù)進(jìn)行評價(jià)，將很難保證評價(jià)的有效性，因此，按照不相容崗位相分離等牽制原則，銀行不應(yīng)由會(huì)計(jì)職能部門負(fù)責(zé)會(huì)計(jì)內(nèi)控有效性評價(jià)。銀行應(yīng)確定專門的內(nèi)部控制監(jiān)督、評價(jià)部門，負(fù)責(zé)內(nèi)部控制的監(jiān)督檢查、評價(jià)和指導(dǎo)，包括：制定評價(jià)工作方案、組成評價(jià)工作組、實(shí)施現(xiàn)場測試、認(rèn)定控制缺陷、匯總評價(jià)結(jié)果、編報(bào)評價(jià)報(bào)告等工作。會(huì)計(jì)職能部門以及其他經(jīng)營管理部門作為內(nèi)部控制的建設(shè)、執(zhí)行部門，不能對自身的內(nèi)部控制情況進(jìn)行有效性評價(jià)，但是可以負(fù)責(zé)設(shè)計(jì)有關(guān)業(yè)務(wù)條線內(nèi)部控制體系、盡職監(jiān)督和問題整改，以及組織、督導(dǎo)下級機(jī)構(gòu)有關(guān)業(yè)務(wù)經(jīng)營管理部門建立和健全內(nèi)部控制。內(nèi)部控制評價(jià)部門實(shí)施內(nèi)控評價(jià)時(shí)，應(yīng)當(dāng)組成內(nèi)控評價(jià)工作組，工作組可以吸收銀行內(nèi)部熟悉會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)情況的業(yè)務(wù)骨干參加，但是由于評價(jià)工作組成員對本部門的內(nèi)部控制評價(jià)工作應(yīng)當(dāng)實(shí)行回避制度，所以會(huì)計(jì)職能部門的人員不應(yīng)該參與對本部門進(jìn)行的會(huì)計(jì)內(nèi)控評價(jià)工作。

三、評價(jià)內(nèi)容

(一)核心評價(jià)內(nèi)容

核心評價(jià)內(nèi)容圍繞會(huì)計(jì)核算本身展開。近年來，傳統(tǒng)的銀行會(huì)計(jì)在變革中發(fā)展出財(cái)務(wù)、運(yùn)營、支付結(jié)算等不同分支，這些分支與資金、計(jì)劃、統(tǒng)計(jì)等業(yè)務(wù)在廣義上都屬于會(huì)計(jì)范疇，但是會(huì)計(jì)的核心仍然集中在“核算與報(bào)告”上，圍繞這一核心，可以開展的內(nèi)控評價(jià)內(nèi)容如下：

1.會(huì)計(jì)基本制度評價(jià)。會(huì)計(jì)基本制度是會(huì)計(jì)內(nèi)部控制工作的基礎(chǔ)框架，其有效性直接影響整個(gè)會(huì)計(jì)內(nèi)控的基礎(chǔ)是否牢靠。對其可從制度建立與執(zhí)行兩個(gè)方面評價(jià)：

(1)制度建立的評價(jià)。主要評價(jià)銀行是否根據(jù)國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度，制定會(huì)計(jì)基本制度；是否設(shè)定會(huì)計(jì)工作流程及控制措施，明確會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的處理程序，明確崗位職責(zé)和要求，以保障會(huì)計(jì)工作和資料的真實(shí)性、完整性。

(2)制度執(zhí)行的評價(jià)。主要評價(jià)銀行制定的會(huì)計(jì)基本制度是否得到有效執(zhí)行；是否存在授意、指示和強(qiáng)令會(huì)計(jì)部門和人員違法和違規(guī)辦理業(yè)務(wù)；對違法和違規(guī)的業(yè)務(wù)，會(huì)計(jì)部門和人員是否拒絕辦理或向上級機(jī)構(gòu)報(bào)告。

2.會(huì)計(jì)人員管理評價(jià)。會(huì)計(jì)人員是實(shí)施會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的主體，對會(huì)計(jì)人員的管理是否有效，直接影響會(huì)計(jì)內(nèi)控活動(dòng)的開展?？梢詮囊韵路矫孢M(jìn)行評價(jià)：是否建立會(huì)計(jì)人員資格準(zhǔn)入制度；是否規(guī)定會(huì)計(jì)人員及負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)具有與其崗位、職位相適應(yīng)的專業(yè)資格或技能，持證上崗；以上規(guī)定是否得到有效執(zhí)行。

3.賬務(wù)體系評價(jià)。賬務(wù)體系是會(huì)計(jì)內(nèi)部控制活動(dòng)的主要內(nèi)容，是會(huì)計(jì)內(nèi)控評價(jià)的主要內(nèi)容。對其進(jìn)行評價(jià)應(yīng)圍繞賬務(wù)核算展開：

（1）賬務(wù)體系建立評價(jià)。主要評價(jià)是否建立嚴(yán)密的賬務(wù)組織、處理體系和內(nèi)部對賬制度。

（2）賬務(wù)核算過程評價(jià)。主要評價(jià)會(huì)計(jì)科目和內(nèi)部賬戶設(shè)置、使用是否正確，是否對會(huì)計(jì)賬務(wù)處理的全程實(shí)行監(jiān)督，會(huì)計(jì)賬務(wù)是否做到賬賬、賬據(jù)、賬款、賬實(shí)、賬表和內(nèi)外賬的六相符。

(3)對賬評價(jià)。主要評價(jià)是否及時(shí)進(jìn)行內(nèi)外部對賬，對對賬頻率、對賬對象、可參與對賬人員等做出明確規(guī)定，凡賬務(wù)核對不一致的，是否按照權(quán)限進(jìn)行糾正或報(bào)上級機(jī)構(gòu)處理。

4.財(cái)務(wù)報(bào)告評價(jià)。財(cái)務(wù)報(bào)告是會(huì)計(jì)內(nèi)部控制活動(dòng)的主要成果，對其進(jìn)行評價(jià)，實(shí)際上也是檢驗(yàn)會(huì)計(jì)工作的效果。其評價(jià)應(yīng)從以下四個(gè)方面進(jìn)行：

（1）財(cái)務(wù)報(bào)告制度評價(jià)。主要評價(jià)是否制定財(cái)務(wù)報(bào)告管理辦法，明確財(cái)務(wù)報(bào)告編制、對外提供和分析利用全過程的管理，明確相關(guān)工作流程和要求，落實(shí)責(zé)任制，確保財(cái)務(wù)報(bào)告合法合規(guī)、真實(shí)完整和有效利用。

（2）財(cái)務(wù)報(bào)告責(zé)任主體評價(jià)。主要評價(jià)是否由總會(huì)計(jì)師或分管會(huì)計(jì)工作的負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)組織領(lǐng)導(dǎo)財(cái)務(wù)報(bào)告的編制、對外提供和分析利用等相關(guān)工作；機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人是否對財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)；財(cái)務(wù)報(bào)告編制完成后，是否裝訂成冊，加蓋公章，由機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、總會(huì)計(jì)師或分管會(huì)計(jì)工作的負(fù)責(zé)人、財(cái)會(huì)部門負(fù)責(zé)人簽名并蓋章。

5.財(cái)務(wù)報(bào)告信息真實(shí)性評價(jià)。主要評價(jià)是否按照國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度規(guī)定，如實(shí)列示各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用。

6.財(cái)務(wù)報(bào)告利用評價(jià)。主要評價(jià)是否定期進(jìn)行財(cái)務(wù)分析，利用財(cái)務(wù)報(bào)告反映的綜合信息，分析企業(yè)的經(jīng)營管理狀況和存在的問題，不斷提高經(jīng)營管理水平。

（1）外延評價(jià)內(nèi)容

外延評價(jià)主要圍繞與會(huì)計(jì)核算密切相關(guān)的控制活動(dòng)展開。通過對外圍的會(huì)計(jì)內(nèi)控活動(dòng)進(jìn)行評價(jià)，有助于會(huì)計(jì)核算的規(guī)范以及派生出的道德風(fēng)險(xiǎn)、操作風(fēng)險(xiǎn)的防控，可以實(shí)現(xiàn)對會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的全面評價(jià)。

①會(huì)計(jì)檔案管理評價(jià)。主要包括兩方面內(nèi)容：會(huì)計(jì)檔案制度評價(jià)。主要評價(jià)是否建立會(huì)計(jì)檔案的立卷、歸檔、保管、查閱和銷毀等管理制度，針對會(huì)計(jì)檔案的不同存貯介質(zhì)制定相應(yīng)的管理規(guī)范，保證會(huì)計(jì)檔案妥善保管、有序存放、方便查閱，嚴(yán)防毀損、散失和泄密。

②會(huì)計(jì)檔案管理評價(jià)。主要評價(jià)會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、會(huì)計(jì)報(bào)告、重要會(huì)計(jì)交易數(shù)據(jù)和其他會(huì)計(jì)資料是否作為會(huì)計(jì)檔案，進(jìn)行規(guī)范管理。

③會(huì)計(jì)監(jiān)控體系評價(jià)。銀行會(huì)計(jì)的發(fā)展，逐步建立起會(huì)計(jì)監(jiān)控體系，以實(shí)現(xiàn)對會(huì)計(jì)操作風(fēng)險(xiǎn)的監(jiān)督與防控。其評價(jià)內(nèi)容主要包括，是否建立會(huì)計(jì)信息監(jiān)控系統(tǒng)，是否對會(huì)計(jì)交易進(jìn)行全程監(jiān)控，識(shí)別重大、異常、可疑的交易，及時(shí)提示和預(yù)警高風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)功能。

（2）財(cái)務(wù)控制評價(jià)。主要包括三方面內(nèi)容：

①財(cái)務(wù)審查制度評價(jià)。主要評價(jià)是否建立財(cái)務(wù)審查制度；高級管理層是否下設(shè)財(cái)務(wù)審查委員會(huì)，對基建和固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)投入、大額財(cái)務(wù)支出等重大財(cái)務(wù)事項(xiàng)的必要性和合理性進(jìn)行審查。

②固定資產(chǎn)管理制度評價(jià)。主要評價(jià)是否建立固定資產(chǎn)管理制度，對固定資產(chǎn)購建、領(lǐng)用、改造、維修、報(bào)廢及實(shí)物管理、殘值入賬等進(jìn)行有效管理；是否控制固定資產(chǎn)投資規(guī)模；是否加強(qiáng)對基建項(xiàng)目、在建工程的審查及監(jiān)督；是否加強(qiáng)固定資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)管理。

③集中采購制度評價(jià)。主要評價(jià)是否建立集中采購制度；高級管理層是否下設(shè)集中采購委員會(huì)，制定合理的采購審批權(quán)限，按權(quán)限對貨物、工程和服務(wù)等進(jìn)行集中采購，嚴(yán)格劃分職責(zé)，落實(shí)集中采購的各項(xiàng)程序和方式。

（3）柜面控制評價(jià)。主要包括四方面內(nèi)容：

①職責(zé)權(quán)限評價(jià)。主要評價(jià)營業(yè)機(jī)構(gòu)是否建立柜員崗位責(zé)任制，明確各崗位工作職責(zé)和操作權(quán)限。

②客戶管理評價(jià)。主要評價(jià)是否建立客戶身份識(shí)別與賬戶管理制度；是否對開戶人身份和賬戶資料的真實(shí)性、完整性和合法性進(jìn)行審查；是否對賬戶開立、使用、變更和撤銷的情況定期進(jìn)行檢查；發(fā)現(xiàn)可疑交易，是否及時(shí)上報(bào)；是否嚴(yán)格管理預(yù)留簽章和存款支付憑據(jù)。

③重要物品管理評價(jià)。主要評價(jià)是否建立柜面業(yè)務(wù)印章管理制度，刻制、領(lǐng)取、保管使用、停用、上繳與銷毀各類業(yè)務(wù)印章的控制是否嚴(yán)密；是否對現(xiàn)金、貴金屬、重要空白憑證和有價(jià)單證實(shí)行嚴(yán)格的核算和管理，入庫、保管、交接等手續(xù)是否嚴(yán)密，是否定期盤點(diǎn)查庫。

④事后監(jiān)督評價(jià)。主要評價(jià)是否建立柜面業(yè)務(wù)的事后監(jiān)督制度，配置專人負(fù)責(zé)事后監(jiān)督，實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)與監(jiān)督在空間與人員上的分離。