單位預算會計革新思考

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一、我國事業(yè)單位預算會計體系的現(xiàn)狀

1、事業(yè)單位預算會計體系范圍存在的問題

我國預算會計體系是在計劃經(jīng)濟體制下形成的，政府預算對資源的集中程度很高,分配帶有濃厚的供給制色彩,這就是我國獨有的以預算收支為中心進行核算的預算會計體系。隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展,事業(yè)單位會計發(fā)生了顯著的變化,出現(xiàn)了許多新的特征,主要有:事業(yè)單位除財政撥款外還有自己的事業(yè)收入;事業(yè)單位雖然以實現(xiàn)社會效益為宗旨,但卻具有一定的經(jīng)營性,并實行經(jīng)濟核算;事業(yè)單位雖然不提供物質(zhì)產(chǎn)品,但向社會提供精神產(chǎn)品和勞務(wù),它具有一定的生產(chǎn)性。

2、國外政府會計體系的借鑒

美國政府的會計體系包括政府及非營利組織，是以與政府相關(guān)的各項經(jīng)濟活動為核算對象,包括:①行政活動,即政府行政機構(gòu)展開的政務(wù)活動;②權(quán)益活動,即政府舉辦各種國有企業(yè)的活動;③事業(yè)活動,即政府舉辦的國有學校、醫(yī)院等非營利組織的活動。由此可見美國的政府會計體系比我國預算會計體系適用范圍要寬,還包括了國有企業(yè)。美國的非營利組織會計類似于我國的事業(yè)單位會計,非營利組織分為政府舉辦的非營利組織和民間舉辦的非營利組織。政府舉辦的非營利組織是政府的一個組成部門,屬于政府會計體系;而民間舉辦的非營利組織則不屬于政府會計體系。美國將非營利組織區(qū)別對待,這種作法值得我們借鑒,當然各國有各國的具體國情,區(qū)分的標準當然可以各有不同。

二、我國事業(yè)單位預算會計核算基礎(chǔ)的現(xiàn)狀與改革

1、我國事業(yè)單位預算會計核算基礎(chǔ)的現(xiàn)狀

建國以來,我國預算會計長期以收付實現(xiàn)制度為會計核算基礎(chǔ),它充分體現(xiàn)了國家預算管理這個重心。近幾年來,我國以預算管理為中心的財政制度改革不斷深化,使現(xiàn)行的主要以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)的預算會計已經(jīng)越來越難以滿足政府預算管理的要求,而權(quán)責發(fā)生制預算會計可以提供更為全面和準確的信息,因此,預算會計運用權(quán)責發(fā)生制,既是國際上政府會計改革的趨勢,更是適合我國深化財政管理改革的必然要求。

2、我國事業(yè)單位預算會計核算基礎(chǔ)存在的問題

(1)不完整的事業(yè)單位預算會計信息無法為編制部門預算、實行零基預算提供準確的依據(jù)。長期以來,我國預算會計只注重財政資金的收支核算,對各單位占用的長期資產(chǎn)關(guān)注不夠。例如:行政、事業(yè)單位正在建造的基建項目不在單位會計中反映,已入賬的固定資產(chǎn)不計提折舊,只在固定資產(chǎn)報廢減少時才在賬簿中按賬面原價注銷,無法反映固定資產(chǎn)的使用情況,虛列了資產(chǎn)的價值,難以為編制預算提供準確的會計信息。

(2)無法進行準確的成本和費用的核算。我國事業(yè)單位固定資產(chǎn)不計提折舊,長期債務(wù)不預提利息,對無形資產(chǎn)不確認、不計量或在確認時一次性攤銷等,使得在不同會計期間成本高低懸殊,不能充分反映公共管理的相關(guān)成本,不能適應開展績效預算管理的需要。

3、我國事業(yè)單位預算會計核算基礎(chǔ)的改革

我國當前的預算會計核算基礎(chǔ)是收付實現(xiàn)制,另加少量修正的收付實現(xiàn)制、修正的權(quán)責發(fā)生制的格局。從未來發(fā)展看,由收付實現(xiàn)制向權(quán)責發(fā)生制過渡是必然的趨勢。這種轉(zhuǎn)換在操作上難度很大,但是權(quán)責發(fā)生制提供的信息量是收付實現(xiàn)制所達不到的。我國當前還不具備權(quán)責發(fā)生制實施涉及到的許多基本條件,相對完全的權(quán)責發(fā)生制的實施可能還有一個相當長的過程。此種情況,我國可以借鑒加拿大的經(jīng)驗,采取漸進式改革,具體來說,由收付實現(xiàn)制→修正的收付實現(xiàn)制→修正的權(quán)責發(fā)生制→權(quán)責發(fā)生制逐步推進。這期間可以根據(jù)具體情況的需要,對權(quán)責發(fā)生制和收付實現(xiàn)制采取不同程度的修正。

第一個步驟,可以考慮對以下幾個項目采用權(quán)責發(fā)生制。

(1)資產(chǎn)方面。對部分金融資產(chǎn)進行權(quán)責發(fā)生制核算并在資產(chǎn)負債表中反映,非金融(實物)資產(chǎn)只在需要安排支出時才加以反映,但是不進行資本化(即不提折舊、不攤銷)。比如說國債轉(zhuǎn)貸資金,已經(jīng)確認但尚未收到的撥款或者補貼等。

(2)負債方面。對那些確認期內(nèi)已發(fā)生,但預計今后期間才會實際收付現(xiàn)金的交易和事項,應采用權(quán)責發(fā)生制。對于這類應付款項按權(quán)責發(fā)生制反映。

第二個步驟,為了全面反映政府的資金運動,預算會計應更全面地采用權(quán)責發(fā)生制。

(1)資產(chǎn)方面。不僅對金融資產(chǎn)全面按照權(quán)責發(fā)生制反映,對于可確認并可計量的非金融資產(chǎn)也按照權(quán)責發(fā)生制反映,比如說固定資產(chǎn),應對其購置成本進行資本化,在實際使用耗費時,按權(quán)責發(fā)生制原則分攤固定資產(chǎn)成本。具體來說,對于單位各部門運轉(zhuǎn)過程中所耗費的固定資產(chǎn)成本,通過分期提取折舊的方法予以確認和核算。

(2)負債方面。應對所有可確認、可計量的負債項目按權(quán)責發(fā)生制反映。我國要實行社會主義市場經(jīng)濟條件下的公共財政制度,加強預算管理,逐步引入權(quán)責發(fā)生制是十分必要的。但是,實行權(quán)責發(fā)生制對數(shù)據(jù)要求很高,難度也很大,作為發(fā)展中國家,當務(wù)之急是要摸清家底,結(jié)合項目預算時的上報工作,對政府的各類資源進行登記入賬,做好改革的基礎(chǔ)工作,以便在實行權(quán)責發(fā)生制改革時駕輕就熟,水到渠成。

三、結(jié)語

我國現(xiàn)行的事業(yè)單位預算會計制度是1998年開始正式實施的。本文在研究我國事業(yè)單位預算會計核算體系、核算基礎(chǔ)的現(xiàn)狀和存在問題的基礎(chǔ)上,還借鑒了國外政府會計體系的作法,采用對比分析方法,指出我國預算會計體系的范圍界定的原則。并且,認為我國應借鑒國外的經(jīng)驗,建立政府會計體系。在預算會計核算基礎(chǔ)改革方面,提出了幾點我國可以借鑒的改革經(jīng)驗。指出了我國由收付實現(xiàn)制向權(quán)責發(fā)生制過渡的總體方式是漸進式的設(shè)想,并提出轉(zhuǎn)變的兩個步驟和每個步驟應該轉(zhuǎn)換的項目。事業(yè)單位預算會計改革是一個漫長且復雜的過程,不僅需要理論上的不斷豐富和完善,還要求多方面的協(xié)調(diào)配合,更需要宏觀制度保障。