單位預算會計權(quán)責發(fā)生制分析

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一、相關(guān)理論界定

預算會計也被稱為撥款會計，主要用于追蹤和記錄政撥款的有關(guān)營運事項，包含撥款、分配、增減變動、核實支出、資金撥付等多個方面。會計集中核算是會計主體不變、預算治理體制不變、資金支配權(quán)不變的前提下，取消了事業(yè)單位原有會計崗位，改為設(shè)立報賬員，由報賬員負責相關(guān)資料的收集、傳遞以及報銷，設(shè)立專門的會計集中核算中心，統(tǒng)一設(shè)置賬戶，集中開展相關(guān)核算、支付結(jié)算、治理、公開的核算機制。權(quán)責發(fā)生制是以權(quán)利和責任的發(fā)生來決定收入和費用歸屬期的一項原則，權(quán)責發(fā)生制指凡是在本期內(nèi)已經(jīng)收到和已經(jīng)發(fā)生或應當負擔的一切費用，不論其款項是否收到或付出，都作為本期的收入和費用處理。在會計發(fā)展史中，現(xiàn)代會計的發(fā)展進步幾乎全面是建立在權(quán)責發(fā)生制的基礎(chǔ)上的。收付實現(xiàn)制由于其本身的局限想僅在原始階段發(fā)揮了來一些作用。在過去會計制度設(shè)計中，認為事業(yè)單位的收入有財產(chǎn)保證，沒有支付風險，也就沒有實行權(quán)責發(fā)生制的必要，因此我國事業(yè)單位預算管理長期以來一直采用收付實現(xiàn)制。然而在市場化逐步深入，事業(yè)單位工作職能不斷深化的背景下，在國庫集中支付制度的推動下，均需要事業(yè)單位會計核算引入權(quán)責發(fā)生制。

二、引入權(quán)責發(fā)生制是客觀發(fā)展的需要

隨著市場經(jīng)濟體制改革的逐步深入，各項市場運行機制更加完善，預算管理體制作為我國宏觀經(jīng)濟的一個重要方面始終處于不斷完善之中。零基預算以及國庫單一賬戶制度均是近年來預算管理體制的重大改革舉措。然而事業(yè)單位會計大部分還沒有全面進行相應的改革，會計制度與會計實務需要之間的矛盾越發(fā)突出。尤其是因為我國一些事業(yè)單位會計仍采用收付實現(xiàn)制，這與國際通用做法有很大差異，在實際中突顯了很多實際問題，如:事業(yè)單位會計無法真實、完整地核算很多新業(yè)務；無法為編制部門預算提供必要的會計信息；無法全面反映事業(yè)單位的債務；事業(yè)單位會計信息不完整、透明度不夠，無法準確反映事業(yè)單位財務狀況的財務會計報告。而只有采用權(quán)責發(fā)生制基礎(chǔ)，改革事業(yè)單位會計的計量和確認標準，才能確保提供更為有用的會計信息。所有我們說引入權(quán)責發(fā)生制是客觀發(fā)展的需要。

三、收付實現(xiàn)制在實踐中出現(xiàn)實際問題

采用收付實現(xiàn)制，會計僅能確認實際收到現(xiàn)金以及付出現(xiàn)金的事項，并對某一期間內(nèi)收入現(xiàn)金以及付出現(xiàn)金差額的財務成果，其核算程序相當比較簡單，也比較易于為非會計專業(yè)人員更快地掌握，也比較便于安排預算撥款以及預算支出進度，可以較真實地反映預算收支結(jié)果。然而長期的事業(yè)單位會計實踐表明，這種制度存在較明顯的缺陷。具體表現(xiàn)在：一是所有非現(xiàn)金交易時將不能全面地反映營運業(yè)績，相應的債權(quán)及債務也無法確認，造成資產(chǎn)負債表以及收支結(jié)余表有真實的現(xiàn)象。二是不能客觀地進行財務支出以及收入在會計上的配比，對于評價收支結(jié)余的性質(zhì)是不利的，同時其反映的財務后果易于被操縱，造成會計信息缺乏可靠性和前后一貫性；三是收付實現(xiàn)制無法提供未來可能發(fā)生的現(xiàn)金流動的信息；四是無法更加真實地評價受托責任；五是無法落實事業(yè)單位的經(jīng)濟管理責任，較難分清財務責任。

四、事業(yè)單位會計采用權(quán)責發(fā)生制的優(yōu)越性

對于新公共管理體制，事業(yè)單位會計權(quán)責發(fā)生制有較明顯的優(yōu)越性，有利于更有效率和地進行資源管理，把業(yè)績概念進行拓展以改進受托責任。權(quán)責發(fā)生制使事業(yè)單位可以準確評價事業(yè)單位的績效、財務狀況及現(xiàn)金流量情況；評價其遵循預算的情況；評價其融資及償債能力;評價事業(yè)單位的成本、效率。具體而言，一是在改進事業(yè)單位工作效率，提高事業(yè)單位工作質(zhì)量方面，權(quán)責發(fā)生制可以更好地量化工作效率水平，提供了隨時評價的機制；二是權(quán)責發(fā)生制會計報告能夠更加如實地評價事業(yè)單位財務狀況，并可以提供更加準確的績效信息，對于促進有效地管理具有積極意義；三是早新公共管理環(huán)境下，權(quán)責發(fā)生制更加適應當前公眾受托要求，財務透明度更好；四是權(quán)責發(fā)生制能夠帶給事業(yè)單位一種文化上的變化，讓管理者能夠更加重視工作效率以及財務管理；五是全面推進權(quán)責發(fā)生制落實，可以使事業(yè)單位會計更多地掌握財務長期支持能力信息，對中長期決策進一步優(yōu)化。

五、引入權(quán)責發(fā)生制是會計發(fā)展的需要

會計的發(fā)展有賴于會計改革，而會計改革也恰恰是為了會計跟好的發(fā)展，從這個角度上上看，會計任何形式的改革都應該服從于會計發(fā)展。便隨著全球經(jīng)濟一體化的深入，尤其是是加入WTO后，對于會計工作更是產(chǎn)生了深遠的影響。這種影響是深層次的，涉及會計的很多方面。因此，全面推進會計改革是必要的。近年來我國始終在參照國際會計慣例的基礎(chǔ)上，結(jié)合實際進行相應的會計改革。從1997年開始，我國財政部先后已經(jīng)了近20個企業(yè)會計準則。其中絕大部分為近年來最新的，近期改革的目標是加快完成中國的會計準則體系。為適應我國經(jīng)濟體制和財政體制改革需要，尤其是適應WTO的新形勢，必須積極推進事業(yè)單位會計體系改革，將是下一步事業(yè)單位會計改革的關(guān)鍵內(nèi)容。這也必將促進事業(yè)單位會計確認基礎(chǔ)的改革，從而促進會計的發(fā)展。

六、結(jié)語

采用權(quán)責發(fā)生制取代收付實現(xiàn)制不僅僅是是核算方法的簡單改變，只有更加及時有效的采用權(quán)責發(fā)生制才能夠保證事業(yè)單位會計的預算管理水平和手段不斷完善，從而提高資源的配置效率，有利于事業(yè)單位進行合理的長期決策，提高事業(yè)單位的持續(xù)發(fā)展能力。