管理會計在水利建設(shè)資金管理中的應(yīng)用

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一、管理會計在水利建設(shè)資金管理中應(yīng)用的必要性

(一)管理會計的產(chǎn)生發(fā)展和作用

20世紀初管理會計產(chǎn)生于西方，從開始產(chǎn)生至今，管理會計經(jīng)過百余年的發(fā)展和創(chuàng)新，理論以及實際操作日趨完善，逐漸成為了會計的一個重要分支。而且由于管理會計對于企業(yè)內(nèi)部控制的相互結(jié)合，使得管理會計廣泛的運用于企業(yè)內(nèi)部管理控制中，管理會計通過將企業(yè)內(nèi)部的管理與財務(wù)活動之間相互融合，對企業(yè)內(nèi)部重要的管控活動如戰(zhàn)略規(guī)劃、業(yè)務(wù)決策以及內(nèi)部活動控制等管理活動實施影響，具有廣泛的實際運用價值和靈活的適應(yīng)能力。管理會計不僅拓展了現(xiàn)代會計的職能和范圍，而且在促進財務(wù)與業(yè)務(wù)的結(jié)合、改進企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理和提高經(jīng)濟效益等領(lǐng)域發(fā)揮著其他管理職能和崗位都難以替代的作用。

(二)當前水利建設(shè)工作面臨的新形勢

黨的十八大以來，中央高度重視水利工作，作出了一系列重大部署包括：172項節(jié)水供水重大水利工程、全面完成農(nóng)村飲水安全規(guī)劃任務(wù)、全力解決灌溉“最后一公里”問題，大力實施冬春農(nóng)田水利的基本建設(shè)。特別是對于水利建設(shè)特別重視，對我國的治水思路做出了明確的指示，即“節(jié)水優(yōu)先、空間均衡、系統(tǒng)治理、兩手發(fā)力”。水利部門、單位應(yīng)當在結(jié)合當前水利建設(shè)的緊迫形式，按照總書記的指示精神，加快打造一批基礎(chǔ)好的重點水利工程，為人民的生活水平以及地區(qū)的經(jīng)濟發(fā)展提供堅實的水安全保障。

(三)水利部門、單位亟待加強內(nèi)部管理

水利工程建設(shè)涉及的領(lǐng)域較多，要綜合各種復雜因素，協(xié)調(diào)平衡各種因素的影響，因此，水利工程建設(shè)對于水利部門、單位內(nèi)部管理水平要求較高。目前水利建設(shè)資金管理中存在一些問題也需要加強內(nèi)部管理，如目前水利部門、單位普遍存在著內(nèi)控管理的不規(guī)范，比如涉及項目預算、采購以及票據(jù)管理等方面，需要其進一步的提升相關(guān)管控的管理水平；有待加強水利國有資產(chǎn)管理、水利資金績效管理。管理會計在單位規(guī)劃、決策、控制和評價等方面發(fā)揮重要作用，在水利部門、單位內(nèi)部管理中應(yīng)用管理會計的理論和技術(shù)方法加強內(nèi)部管理，防范和化解風險，提高資金的使用效益。

二、管理會計在水利建設(shè)資金管理中的應(yīng)用探析

(一)將財務(wù)與業(yè)務(wù)有機融合，實行一體化管理

根據(jù)水利部門、單位的年度工作目標，建立起以財務(wù)部門為主導的聯(lián)合工作小組，強化單位的溝通協(xié)調(diào)機制，對單位的有關(guān)經(jīng)濟活動實行統(tǒng)一管理。引導財務(wù)管理滲透到水利建設(shè)項目的投資決策，初步設(shè)計，概預算的編制，建設(shè)投資成本的控制，水利建設(shè)資金績效評價，水利國有資產(chǎn)管理，風險防范等方面，推進財務(wù)管理由事后控制轉(zhuǎn)向從項目的立項到建設(shè)全過程的控制，推進會計核算轉(zhuǎn)向決策和風險管控。

(二)進一步強化現(xiàn)代金融工具與水利建設(shè)的結(jié)合力度

比如在水利建設(shè)項目投資決策中引入實物期權(quán)的方式，不僅可以彌補項目投資資金不足的困境，而且可以引進社會資本的進入，提高項目投資的決策水平。此外相對于傳統(tǒng)的項目投資決策，實物期權(quán)也有自身的多重優(yōu)勢。比如以往的水利建設(shè)的投資方法多是現(xiàn)金流貼現(xiàn)的方法，但是現(xiàn)實中凈現(xiàn)值決策法都是基于當前環(huán)境的投資決策，而不是對市場的實時跟進而產(chǎn)生的決策，難免會做出有失偏頗的決策。而實物期權(quán)分析方法彌補了現(xiàn)金流貼現(xiàn)的方法的不足，實現(xiàn)了對投資的實時、動態(tài)的評價，能夠較為準確的對項目本身投資的評價較為客觀。此外實物期權(quán)除了上述的特點外，和使用于一些不確定、靈活性和時間選擇跨度較大的項目投資，而水利建設(shè)項目投資大、建設(shè)期長，工程技術(shù)復雜，不確定性因素較多符合實物期權(quán)的使用條件和特點，例如：大型水利樞紐工程以防洪、航運、發(fā)電、水資源配置為主兼顧灌溉、生態(tài)保護等綜合利用，受到政治經(jīng)濟環(huán)境、社會自然環(huán)境、技術(shù)環(huán)境影響較大，不確定性因素多，項目風險大，投資時機的選擇具有很大的靈活性。當前水利建設(shè)任務(wù)繁重，資金需求量巨大，以財政投入為主向多元化社會資本投入轉(zhuǎn)變，社會資本在水利建設(shè)中發(fā)揮著重要作用。

(三)運用平衡計分卡對水利建設(shè)資金進行績效評價

水利建設(shè)項目具有投資大，分布范圍廣的特點。對水利建設(shè)項目的評價要權(quán)衡經(jīng)濟效益還要兼顧社會效益，同時水利建設(shè)對于環(huán)境的影響以及生態(tài)的可持續(xù)性等因素的影響都要考慮在內(nèi)。平衡計分卡是從企業(yè)的多角度比如財務(wù)、客戶、內(nèi)部流程、學習與成長四個維度建立評價指標體系，而設(shè)置具有水利建設(shè)資金的特點的關(guān)鍵指標。對平衡計分卡的運行實行動態(tài)管理，不斷提升水利建設(shè)資金績效評價工作的科學化、規(guī)范化、精細化。

三、結(jié)束語

管理會計在水利建設(shè)資金管理中的應(yīng)用需要不斷地實踐，總結(jié)經(jīng)驗，在此離不開水利財務(wù)管理信息系統(tǒng)的支撐、領(lǐng)導層的大力支持、內(nèi)部組織的協(xié)同運作和全員的參與。隨著管理會計理論研究的深入與管理會計實踐經(jīng)驗的積累，管理會計的應(yīng)用是一個持續(xù)不斷改進的過程,創(chuàng)新的過程，在水利建設(shè)資金管理中的推廣應(yīng)用仍需不斷探索。

作者：翟青玲 單位：蕪湖市河道管理局