風(fēng)電產(chǎn)業(yè)增值稅論文

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1風(fēng)電產(chǎn)業(yè)增值稅變革歷程

建國(guó)以來，我國(guó)增值稅稅制共有兩次重大變革，一次是1994年稅制改革，一次是2009年實(shí)施的增值稅轉(zhuǎn)型改革政策，1994年前，電力行業(yè)征收的是產(chǎn)品稅，發(fā)電環(huán)節(jié)按0.01元/kw.h計(jì)征，而供電環(huán)節(jié)則按銷售收入的10%計(jì)征。1994年后，風(fēng)電行業(yè)按17%的稅率征收增值稅，這大大增加了風(fēng)電行業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，為此，在2001年原中國(guó)計(jì)委的文件中，首次將風(fēng)電列入資源綜合利用稅收優(yōu)惠名錄，風(fēng)電場(chǎng)開發(fā)享受增值稅減半的優(yōu)惠政策。2004年7月1日起，東北三省的裝備制造業(yè)等八個(gè)行業(yè)作為增值稅轉(zhuǎn)型試點(diǎn)；2007年7月1日，將試點(diǎn)范圍擴(kuò)大到中部六省26個(gè)城市的電力行業(yè)、采掘業(yè)等八大行業(yè)；2008年7月1日，將內(nèi)蒙古自治區(qū)東部五個(gè)盟市和四川地震受災(zāi)較嚴(yán)重的地區(qū)納入轉(zhuǎn)型試點(diǎn)范圍；2009年1月1日起，根據(jù)國(guó)務(wù)院頒布的增值稅新政策，自2009年1月1日起，在維持現(xiàn)行增值稅稅率不變的前提下，允許全國(guó)范圍內(nèi)（不分地區(qū)和行業(yè)）的所有增值稅一般納稅人抵扣其新購(gòu)進(jìn)設(shè)備所含的進(jìn)項(xiàng)稅額，未抵扣完的進(jìn)項(xiàng)稅額結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。現(xiàn)行增值稅征稅范圍中的固定資產(chǎn)主要是機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)有關(guān)的設(shè)備、工具、器具。因此，轉(zhuǎn)型改革后允許抵扣的固定資產(chǎn)仍然是上述范圍。房屋、建筑物等不動(dòng)產(chǎn)不能納入增值稅的抵扣范圍。

2增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)風(fēng)電產(chǎn)業(yè)的影響效應(yīng)

（一）增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)風(fēng)電產(chǎn)業(yè)發(fā)展的有利因素

（1）增值稅轉(zhuǎn)型能有效降低實(shí)際稅負(fù)風(fēng)電產(chǎn)業(yè)屬于資金密集型行業(yè)，產(chǎn)業(yè)的資本有機(jī)構(gòu)成很高，即在風(fēng)電的建設(shè)中投資總量大，固定資產(chǎn)占總投資額的比例高，其中風(fēng)電機(jī)組設(shè)備一項(xiàng)就能占到總投資額的70%左右。按照增值稅改制前的生產(chǎn)型增值稅，由于固定資產(chǎn)中的已征稅款不允許抵扣，可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額少，因此風(fēng)電的增值稅實(shí)際稅負(fù)要明顯高于一般行業(yè)，在實(shí)行消費(fèi)型增值稅后，風(fēng)電的實(shí)際稅負(fù)水平開始下降，風(fēng)電企業(yè)的成本將得到有效控制[2]。

（2）增值稅轉(zhuǎn)型可有效提高市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力在能源市場(chǎng)上，風(fēng)電作為新能源與常規(guī)化石能源的煤電相比存在著電網(wǎng)接入、技術(shù)支撐體系和資源評(píng)價(jià)等諸多的競(jìng)爭(zhēng)劣勢(shì)，生產(chǎn)成本過高導(dǎo)致的電價(jià)水平居高不下無疑是最為主要的因素。根據(jù)增值稅改革方案，礦產(chǎn)品增值稅稅率將從13%恢復(fù)到17%，但風(fēng)電項(xiàng)目增值稅按照《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于部分資源綜合利用及其他產(chǎn)品增值稅政策問題的通知》則實(shí)施減半征收的政策即17%減少到8.5%，同時(shí)，在增值稅轉(zhuǎn)型前，煤電項(xiàng)目已經(jīng)有進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，風(fēng)電項(xiàng)目幾乎無進(jìn)項(xiàng)可抵扣，因此風(fēng)電項(xiàng)目稅負(fù)遠(yuǎn)高于煤電[3]；增值稅轉(zhuǎn)型后，作為資本有機(jī)構(gòu)成更高的風(fēng)電行業(yè)，在固定資產(chǎn)抵扣這一項(xiàng)上獲益更大，兩者之間的稅負(fù)差距將大為縮小，風(fēng)電產(chǎn)業(yè)在能源市場(chǎng)的弱競(jìng)爭(zhēng)性將得到有效改善。

（二）不利影響

（1）增值稅轉(zhuǎn)型后風(fēng)電產(chǎn)業(yè)稅負(fù)仍高于其他行業(yè)由于行業(yè)的生產(chǎn)特點(diǎn)和投資結(jié)構(gòu)的不同，增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)各行業(yè)的稅負(fù)影響并不相同，雖然增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)風(fēng)電產(chǎn)業(yè)本身起著降低稅負(fù)的作用，但由于風(fēng)電產(chǎn)業(yè)在轉(zhuǎn)型前稅負(fù)已經(jīng)較高同時(shí)轉(zhuǎn)型后對(duì)風(fēng)電降低稅負(fù)的作用力度有限，使得風(fēng)電產(chǎn)業(yè)的整體稅負(fù)水平仍然高于大部分其他行業(yè)并遠(yuǎn)高于各行業(yè)的平均增值稅水平[4]。

（2）政策利好存在著抵消效應(yīng)按照2001年原中國(guó)計(jì)委的政策文件，風(fēng)電被列入資源綜合利用稅收優(yōu)惠名錄，風(fēng)電場(chǎng)開發(fā)享受增值稅減半征收的優(yōu)惠政策。增值稅轉(zhuǎn)型后，由于風(fēng)機(jī)等設(shè)備投資在風(fēng)電總投資中占據(jù)著較高比例，在風(fēng)電投產(chǎn)運(yùn)營(yíng)的初期，增值稅進(jìn)項(xiàng)抵扣政策使得風(fēng)電企業(yè)增值稅應(yīng)繳額幾乎為零，企業(yè)本該享受的減半征收的增值稅優(yōu)惠政策無從體現(xiàn)。

（3）地方政府利益受到一定影響從宏觀角度而言，增值稅轉(zhuǎn)型通過降低風(fēng)電行業(yè)的稅賦對(duì)促進(jìn)風(fēng)電發(fā)展起到了積極的推動(dòng)作用。但是，增值稅轉(zhuǎn)型也同時(shí)帶來了較大的利益調(diào)整，在消費(fèi)型增值稅稅制下，由于允許抵扣新購(gòu)進(jìn)機(jī)器設(shè)備所含的進(jìn)項(xiàng)稅額，風(fēng)電場(chǎng)上繳稅額大幅度降低，地方從風(fēng)能資源開發(fā)中所獲收益大大減少，這很大程度上影響了地方政府對(duì)風(fēng)電場(chǎng)建設(shè)的積極性。

（4）加速了地方保護(hù)主義政策的出臺(tái)在增值稅轉(zhuǎn)型后，地方政府為了彌補(bǔ)利益上的流失，在實(shí)際的政策執(zhí)行中出現(xiàn)了眾多的地方保護(hù)主義亂象，包括要求風(fēng)電企業(yè)購(gòu)買當(dāng)?shù)卦O(shè)備；要求風(fēng)電設(shè)備制造企業(yè)在當(dāng)?shù)亟◤S；借各類名義提高或征收新的稅費(fèi)；收取風(fēng)電建設(shè)發(fā)展專項(xiàng)基金等。這些都直接導(dǎo)致了風(fēng)電開發(fā)成本的增加。地方保護(hù)主義的出臺(tái)對(duì)于風(fēng)電產(chǎn)業(yè)的健康發(fā)展極為不利。

3政策建議

（一）加大風(fēng)電的增值稅政策優(yōu)惠力度

風(fēng)電產(chǎn)業(yè)具有生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)前建設(shè)投資成本高，建成后經(jīng)營(yíng)成本較低的特點(diǎn)，因此在投產(chǎn)以后增值稅進(jìn)項(xiàng)成本抵扣方面較少，即使按照增值稅率17%減半征收，風(fēng)電成本仍高于常規(guī)的煤電成本，這與國(guó)家對(duì)風(fēng)電的鼓勵(lì)發(fā)展導(dǎo)向相違背。建議對(duì)風(fēng)電企業(yè)采取運(yùn)營(yíng)的最初幾年不征增值稅、或是按照更低的百分比如25%比例征收、或是將風(fēng)電企業(yè)調(diào)整至小規(guī)模納稅人稅率水平等增值稅減免的稅收優(yōu)惠措施[5]。

（二）適時(shí)開征風(fēng)能資源使用稅

我國(guó)目前開征的資源稅稅目包括原油、天然氣、煤炭等常規(guī)化石能源，但是作為一種能源資源，風(fēng)能資源特別是陸上風(fēng)能資源較為有限，為了體現(xiàn)資源的稀缺性特征，可以對(duì)風(fēng)能資源開征資源使用稅[6]，同時(shí)，為了與國(guó)家鼓勵(lì)開發(fā)清潔新能源的能源發(fā)展戰(zhàn)略方向相一致，可以對(duì)傳統(tǒng)化石能源征收環(huán)境補(bǔ)償稅以提高風(fēng)能開發(fā)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。在風(fēng)能資源使用稅的征稅上可以采用原油、天然氣方式相同的從價(jià)計(jì)征方式，在稅率制定上應(yīng)充分考慮增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)地方政府稅收的減收影響以及相對(duì)于傳統(tǒng)化石能源的比較優(yōu)勢(shì)；在開征風(fēng)能資源使用稅的同時(shí)，由于風(fēng)電企業(yè)的運(yùn)營(yíng)成本隨著稅收的開征而增加，可以考慮上調(diào)風(fēng)電企業(yè)的上網(wǎng)電價(jià)以保證產(chǎn)業(yè)能夠充分享受增值稅轉(zhuǎn)型帶來的成本下降的發(fā)展機(jī)遇。

（三）增加中央政府的稅收轉(zhuǎn)移支付

除沿海地區(qū)風(fēng)能資源外，我國(guó)陸上風(fēng)能資源主要集中在內(nèi)蒙古、青海、甘肅等經(jīng)濟(jì)欠發(fā)達(dá)省份，增值稅轉(zhuǎn)型在短期內(nèi)造成的稅收收入銳減對(duì)于產(chǎn)業(yè)發(fā)展所在地區(qū)的經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展是一個(gè)不能承受之重，因此，在風(fēng)能資源使用稅短期內(nèi)不能開征的前提下，建議政府將征收的國(guó)家財(cái)政風(fēng)電增值稅收入按照地方政府的稅收減收情況部分或全部返還給地方財(cái)政[7]，用以彌補(bǔ)地方政府在風(fēng)電項(xiàng)目經(jīng)營(yíng)初期的增值稅損失，從而重獲地方政府對(duì)風(fēng)電產(chǎn)業(yè)發(fā)展的投資支持。

作者：劉葉志 單位：閩江學(xué)院公共經(jīng)濟(jì)學(xué)與金融學(xué)系