淺議電視臺(tái)增值稅納稅管理籌劃方案

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摘要：全面實(shí)施營(yíng)改增，是深化財(cái)稅體制改革、推進(jìn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整和產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)的“重頭戲”。這不只是簡(jiǎn)單的稅制轉(zhuǎn)換，它有利于國(guó)家的稅制統(tǒng)一，有助于消除重復(fù)征稅，減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)，抵御經(jīng)濟(jì)下行壓力，是一項(xiàng)“牽一發(fā)而動(dòng)全身”的改革。電視臺(tái)是一個(gè)以廣告收入為主要來(lái)源的事業(yè)單位，營(yíng)改增后，主要稅種也由繳納“營(yíng)業(yè)稅”改為繳納“增值稅”。因此，本文以某省級(jí)電視臺(tái)為例，針對(duì)影視行業(yè)的特點(diǎn)以及電視臺(tái)的實(shí)際情況對(duì)增值稅做納稅管理籌劃，梳理和建立業(yè)務(wù)和賬務(wù)處理的新流程，完善內(nèi)部控制制度，防范納稅風(fēng)險(xiǎn)。通過(guò)“營(yíng)改增”籌劃方案的實(shí)施，××電視臺(tái)抓住這次財(cái)稅改革的歷史機(jī)遇，深刻把握政策精髓，最大限度獲取稅制轉(zhuǎn)換效益，合理分享改革紅利。

關(guān)鍵詞：增值稅；納稅管理；事業(yè)單位；營(yíng)改增

一、背景描述

（一）單位基本情況

XX電視臺(tái)是一家省級(jí)事業(yè)單位，集電視、報(bào)紙、網(wǎng)絡(luò)、新媒體、藝術(shù)團(tuán)等業(yè)務(wù)為一體的大型綜合傳媒機(jī)構(gòu)，以財(cái)政撥款和廣告收入為主要經(jīng)濟(jì)來(lái)源，隸屬于XX省廣播電影電視局。她是省重要的新聞?shì)浾摍C(jī)構(gòu)，是黨、政府和人民的重要喉舌，具有傳播新聞、社會(huì)教育、文化娛樂(lè)、信息服務(wù)等多種功能。經(jīng)過(guò)40多年發(fā)展，電視臺(tái)目前擁有15個(gè)電視頻道(10個(gè)免費(fèi)頻道、3個(gè)付費(fèi)頻道、1個(gè)移動(dòng)頻道、1個(gè)境外頻道)，1份綜合類(lèi)都市新聞日?qǐng)?bào)，1個(gè)官方網(wǎng)站，2個(gè)文藝機(jī)構(gòu)。目前，XX電視臺(tái)屬于經(jīng)濟(jì)衰退時(shí)期。

（二）單位現(xiàn)狀分析和存在的主要問(wèn)題

由于規(guī)模、資金等因素，XX電視臺(tái)發(fā)展相對(duì)緩慢，隨著廣播電視事業(yè)的不斷發(fā)展和變革，行業(yè)間的競(jìng)爭(zhēng)逐漸加劇，特別是互聯(lián)網(wǎng)等新媒體的迅速發(fā)展，電視臺(tái)生存、發(fā)展的空間越發(fā)狹窄，廣告收入呈斷崖式下滑，面臨非常嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。XX電視臺(tái)也一直提倡財(cái)務(wù)人員要從核算型向管理型轉(zhuǎn)變，但由于事業(yè)單位的特點(diǎn)和局限性，發(fā)展比較緩慢，對(duì)于內(nèi)部控制體系的構(gòu)建也僅僅停留在制度的建設(shè)上。對(duì)于稅務(wù)的管理籌劃較為欠缺，缺乏事前的規(guī)劃和決策、事中的控制以及事后的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)。納稅籌劃也限于其概念、原則等基本問(wèn)題的探討，總體的理論性、系統(tǒng)性不強(qiáng)，表現(xiàn)為主要還是針對(duì)稅法的具體條文進(jìn)行的，短期效應(yīng)比較明顯，較少有系統(tǒng)的前期策劃、流程再造、實(shí)踐分析、制度補(bǔ)充與完善。

（三）增值稅納稅管理籌劃的主要原因

XX電視臺(tái)是一個(gè)以廣告收入為主要來(lái)源的事業(yè)單位，營(yíng)改增后，主要稅種也由繳納“營(yíng)業(yè)稅”改為繳納“增值稅”，而稅款是臺(tái)里的一項(xiàng)大額支出。因此，針對(duì)影視行業(yè)的特點(diǎn)以及臺(tái)里的實(shí)際情況對(duì)增值稅做納稅管理籌劃，梳理和建立業(yè)務(wù)和賬務(wù)處理的新流程，完善內(nèi)部控制制度，防范納稅風(fēng)險(xiǎn)，增加經(jīng)濟(jì)效益，提高綜合競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力成為管理會(huì)計(jì)人員的重要任務(wù)。另外，國(guó)家實(shí)施的“營(yíng)改增”改革，不僅是財(cái)稅體制改革的一項(xiàng)重大措施，也是促進(jìn)結(jié)構(gòu)調(diào)整、企事業(yè)單位轉(zhuǎn)型升級(jí)和經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要舉措。如何抓住這次財(cái)稅改革的歷史機(jī)遇，深刻把握政策精髓，最大限度地獲取稅制轉(zhuǎn)換效益，合理分享改革紅利，也是一個(gè)嚴(yán)肅而重大的課題。

二、總體設(shè)計(jì)

(一)總體思路

增值稅納稅籌劃是一個(gè)綜合性很強(qiáng)的方案，涉及的內(nèi)容和方面比較多，總體思路如下：1.成立專(zhuān)項(xiàng)領(lǐng)導(dǎo)小組和工作小組，啟動(dòng)各項(xiàng)準(zhǔn)備工作。根據(jù)工作需要和本職工作情況，合理分工，周密安排，力爭(zhēng)各項(xiàng)工作任務(wù)層層分解到位，落實(shí)到具體責(zé)任人，并要求負(fù)責(zé)人列出詳細(xì)工作計(jì)劃，及時(shí)溝通解決推進(jìn)中遇到的各種問(wèn)題，保質(zhì)保量按時(shí)完成。2.進(jìn)行調(diào)研，做好內(nèi)、外部溝通協(xié)調(diào)，分析現(xiàn)有增值稅業(yè)務(wù)類(lèi)型，與主要業(yè)務(wù)部門(mén)進(jìn)行溝通和座談，了解增值稅業(yè)務(wù)中存在的問(wèn)題和需要強(qiáng)調(diào)和注意的環(huán)節(jié)，取得增值稅發(fā)票的類(lèi)型和要求，設(shè)計(jì)增值稅業(yè)務(wù)新流程，制定完善的會(huì)計(jì)核算辦法等。3.加強(qiáng)增值稅培訓(xùn)管理工作，重點(diǎn)是組織會(huì)計(jì)人員、各部室（頻道）報(bào)賬員對(duì)新設(shè)計(jì)的增值稅業(yè)務(wù)流程及會(huì)計(jì)核算辦法學(xué)習(xí)和培訓(xùn)；初步試運(yùn)行相關(guān)系統(tǒng)，不斷進(jìn)行完善。4.正式實(shí)施，重點(diǎn)是密切跟蹤分析增值稅繳納和會(huì)計(jì)核算情況，及時(shí)總結(jié)相關(guān)工作，對(duì)出現(xiàn)的問(wèn)題及時(shí)研究調(diào)整解決。

（二）增值稅納稅管理籌劃的內(nèi)容

1.進(jìn)行調(diào)研，了解XX電視臺(tái)增值稅業(yè)務(wù)的類(lèi)型和特點(diǎn)，查找其中可能存在的納稅風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。2.根據(jù)電視臺(tái)業(yè)務(wù)特點(diǎn)和要求，合理選擇上下游伙伴，盡可能多取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票。3.創(chuàng)新業(yè)務(wù)管理，多進(jìn)行業(yè)務(wù)外包，取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票。4.加強(qiáng)合同的管理，明細(xì)合同條款，從業(yè)務(wù)的前端合理地控制風(fēng)險(xiǎn)。5.重新梳理工作流程，確保核算業(yè)務(wù)流暢和準(zhǔn)確。6.每季度進(jìn)行增值稅的分析和總結(jié)。

三、方案實(shí)施

（一）前期調(diào)研

為扎實(shí)推進(jìn)XX電視臺(tái)增值稅納稅管理籌劃工作，項(xiàng)目成員分別到稅源豐富的六個(gè)改制頻道座談?wù){(diào)研，并組織技術(shù)部、辦公室、安保部及物業(yè)部等稅源豐富的職能部室進(jìn)行了專(zhuān)題座談。通過(guò)密集調(diào)研，及時(shí)、全面、細(xì)致地向業(yè)務(wù)一線傳達(dá)了增值稅最新政策精神，說(shuō)明了稅制轉(zhuǎn)換和全面營(yíng)改增對(duì)全臺(tái)、對(duì)各頻道（部室）相關(guān)業(yè)務(wù)的深刻影響，普及了增值稅納稅相關(guān)知識(shí)，提出了稅源管理的重點(diǎn)業(yè)務(wù)，同時(shí)詳細(xì)了解了改制頻道的廣告經(jīng)營(yíng)及節(jié)目生產(chǎn)現(xiàn)狀，充分聽(tīng)取了業(yè)務(wù)一線部門(mén)對(duì)該項(xiàng)工作的建議和意見(jiàn)，為增值稅納稅管理籌劃工作的順利開(kāi)展打下了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

（二）適當(dāng)調(diào)整經(jīng)營(yíng)策略，合理選擇上下游合作伙伴

各部室（頻道）根據(jù)自身業(yè)務(wù)特點(diǎn)和實(shí)際情況，在總結(jié)分析增值稅對(duì)自身稅負(fù)變化影響的基礎(chǔ)上，采取合理化分工方式，細(xì)化優(yōu)化業(yè)務(wù)流程，適時(shí)調(diào)整經(jīng)營(yíng)策略；在選擇上下游合作伙伴時(shí)，要考慮營(yíng)改增變化，適當(dāng)調(diào)整競(jìng)價(jià)策略、營(yíng)銷(xiāo)方式等，優(yōu)先考慮增值稅一般納稅人，最大限度取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票。

（三）創(chuàng)新業(yè)務(wù)管理方式，實(shí)施業(yè)務(wù)外包和籌劃前移

由于增值稅鏈條式層層抵扣的特性，特別適合業(yè)務(wù)外包，通過(guò)相關(guān)業(yè)務(wù)外包給具有一般納稅人資格的其他單位，可以最大限度地取得增值稅進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票，既可降低我臺(tái)綜合稅負(fù)，同時(shí)又可降低其他一些節(jié)目自制成本；而財(cái)務(wù)核算時(shí)按照價(jià)稅分離原則處理，稅款另行核算，不占用部室（頻道）預(yù)算。要取得這樣的結(jié)果，就必須思路前移，做好事前籌劃，在業(yè)務(wù)洽談階段就要充分考慮，慎重選擇有資格的供應(yīng)商，做好合同管理等，這對(duì)各部門(mén)業(yè)務(wù)人員都提出了更高要求。

（四）合同的管理

合同管理是各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的源頭和法律依據(jù)，是企業(yè)完善內(nèi)部管理體系中的重要一環(huán)，合同條款的具體內(nèi)容（如：發(fā)票開(kāi)票時(shí)間、發(fā)票內(nèi)容、金額、稅率、付款方式、取得的票據(jù)、違約金等）將直接影響企業(yè)的稅負(fù)承擔(dān)及稅款交納。簽訂合同合同時(shí)需注意以下事項(xiàng)：第一，簽訂合同時(shí)要考慮服務(wù)提供方是一般納稅人還是小規(guī)模納稅人；提供的結(jié)算票據(jù)是增值稅專(zhuān)用發(fā)票還是增值稅普通發(fā)票，增值稅率是多少，能否抵扣增值稅？第二，營(yíng)改增以后，需要在合同價(jià)款中注明是否包含增值稅；第三，明確提供發(fā)票類(lèi)型、稅率的要求，在合同中明確供應(yīng)商（承包商）提供發(fā)票的類(lèi)型和適用稅率。第四，明確提供發(fā)票的時(shí)間要求，如先款還是先票的問(wèn)題都需要合同中有明確的界定。第五，應(yīng)當(dāng)考慮將取得增值稅發(fā)票作為一項(xiàng)合同義務(wù)列入合同的相關(guān)條款。第六，在合同條款中應(yīng)特別加入虛開(kāi)條款。第七，合同應(yīng)約定應(yīng)派專(zhuān)人或使用掛號(hào)信件或特快專(zhuān)遞等方式在發(fā)票開(kāi)具后及時(shí)送達(dá)對(duì)方。

（五）對(duì)增值稅業(yè)務(wù)核算工作流程進(jìn)行重新梳理

根據(jù)項(xiàng)目工作要求，項(xiàng)目成員對(duì)涉及增值稅業(yè)務(wù)的工作流程，進(jìn)行了系統(tǒng)設(shè)計(jì)，重新梳理確定了業(yè)務(wù)操作流程，確保會(huì)計(jì)核算的準(zhǔn)確性，為電視臺(tái)增值稅納稅籌劃管理工作的順利開(kāi)展，建立了可靠的業(yè)務(wù)操作平臺(tái)。

（六）季度進(jìn)項(xiàng)分析，增強(qiáng)稅收籌劃

每季度對(duì)全臺(tái)取得的進(jìn)項(xiàng)稅額分部室、頻道作比對(duì)分析，并分項(xiàng)目統(tǒng)計(jì)，依據(jù)重點(diǎn)項(xiàng)目支出，完善管理辦法和制度，著力防控重點(diǎn)支出風(fēng)險(xiǎn)，在合法合規(guī)范圍內(nèi)對(duì)稅收進(jìn)行籌劃。季度進(jìn)項(xiàng)分析包括各部室頻道進(jìn)項(xiàng)稅認(rèn)證總額、支出項(xiàng)目分類(lèi)計(jì)算、與去年同期對(duì)比等統(tǒng)計(jì)分析。通過(guò)季度分析，能找到重點(diǎn)支出項(xiàng)目和重點(diǎn)部室頻道的進(jìn)項(xiàng)稅額情況，并據(jù)此及時(shí)掌握我臺(tái)業(yè)務(wù)支出變動(dòng)，對(duì)支出項(xiàng)目做到重點(diǎn)支出重點(diǎn)管理，做好稅收管理籌劃，確保可抵扣稅源不流失。

（七）對(duì)增值稅專(zhuān)項(xiàng)知識(shí)做好扎實(shí)學(xué)習(xí)與培訓(xùn)

為了更好地把握政策精髓，項(xiàng)目成員通過(guò)各種方式、各種渠道進(jìn)行專(zhuān)項(xiàng)業(yè)務(wù)培訓(xùn)和學(xué)習(xí)，及時(shí)提高了工作業(yè)務(wù)素質(zhì)和實(shí)際操作能力，為增值稅納稅管理籌劃工作的順利開(kāi)展打下理論基礎(chǔ)。一是積極參加現(xiàn)行增值稅業(yè)務(wù)的專(zhuān)項(xiàng)培訓(xùn)。二是積極參加央視會(huì)計(jì)制度及營(yíng)改增業(yè)務(wù)培訓(xùn)。特邀中央電視臺(tái)財(cái)務(wù)部專(zhuān)家為我臺(tái)財(cái)務(wù)人員講解《廣電事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》和央視“營(yíng)改增”試點(diǎn)工作情況。三是積極參加X(jué)X市國(guó)稅局舉辦的“營(yíng)改增”業(yè)務(wù)培訓(xùn)。四是積極參加廣電局舉辦的業(yè)務(wù)專(zhuān)項(xiàng)培訓(xùn)。五是通過(guò)各種渠道，積極熟悉掌握最新政策。六是積極參加對(duì)全臺(tái)財(cái)務(wù)人員和報(bào)賬員的專(zhuān)項(xiàng)業(yè)務(wù)操作培訓(xùn)。

四、取得成效和存在的問(wèn)題

（一）取得的成效

經(jīng)過(guò)增值稅納稅管理籌劃，以及國(guó)家營(yíng)改增改革的進(jìn)一步深化和推廣，可抵扣范圍不斷地?cái)U(kuò)大，項(xiàng)目成員積極跟進(jìn)政策更新和項(xiàng)目運(yùn)行情況，隨時(shí)發(fā)現(xiàn)、解決遇到的問(wèn)題，并不斷總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，改進(jìn)不足，使項(xiàng)目運(yùn)行日趨完善。從2013年8月1日至2017年4月30日，XX電視臺(tái)累計(jì)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅1.43億元，稅負(fù)平均降低30%左右?？傮w上分析，實(shí)施增值稅納稅管理籌劃，整體節(jié)稅效果顯著，為我臺(tái)帶來(lái)了實(shí)實(shí)在在的稅制轉(zhuǎn)換效益，享受到改革的紅利；但各部室（頻道）基礎(chǔ)不同，還存在個(gè)體差異，稅負(fù)有升有降。增值稅納稅管理籌劃有效地解決了以往單位稅務(wù)管理工作單一、片面、被動(dòng)和滯后的問(wèn)題，對(duì)增值稅的管理更加系統(tǒng)，從源頭上控制有可能帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)，避免可抵扣稅款的流失，從流程和制度上合理地保證納稅管理籌劃的落實(shí)效果，從培訓(xùn)上提高財(cái)務(wù)人員的專(zhuān)業(yè)勝任能力，以更好地服務(wù)于增值稅管理工作。增值稅納稅管理籌劃對(duì)單位制定和落實(shí)戰(zhàn)略目標(biāo)提供了經(jīng)濟(jì)支持和決策支持，改善了業(yè)務(wù)處理的流程，有效地防范了風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，對(duì)單位決策提供了更加科學(xué)、具體、有效的管理措施和依據(jù)，提高了電視臺(tái)的財(cái)務(wù)管理水平，促進(jìn)了從核算型向管理型會(huì)計(jì)人員的轉(zhuǎn)變。

（二）存在的問(wèn)題

增值稅能夠?yàn)槲遗_(tái)帶來(lái)稅收紅利，但同時(shí)也存在一些問(wèn)題。第一，廣告收入確認(rèn)額將有所減少。收入將由原來(lái)按實(shí)際收款全額確認(rèn)核算，轉(zhuǎn)變?yōu)榘磳?shí)際收款全額扣除稅款后的余額進(jìn)行確認(rèn)核算，賬面反映出來(lái)的廣告收入確認(rèn)金額較以往將有所減少。第二，支出預(yù)算編制難度加大。單位繳納營(yíng)業(yè)稅時(shí)，我臺(tái)“稅金”支出預(yù)算金額明確，即按照收入預(yù)算的8.65%計(jì)算確定；單位繳納增值稅后，增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額及其附加稅金可以按收入的9.65%計(jì)算確定，但由于進(jìn)項(xiàng)稅額取得的不確定性，導(dǎo)致“稅金”支出預(yù)算金額成為變動(dòng)預(yù)算，給支出預(yù)算的編制帶來(lái)很大的影響和難度?？傊鲋刀惣{稅管理籌劃勢(shì)必將對(duì)電視臺(tái)的財(cái)務(wù)管理工作和相關(guān)業(yè)務(wù)流程帶來(lái)重大變化，對(duì)電視事業(yè)、產(chǎn)業(yè)發(fā)展產(chǎn)生深刻影響。在這一重大稅制改革的背景下，結(jié)合電視事業(yè)發(fā)展的實(shí)際，近年來(lái)電視廣告創(chuàng)收持續(xù)下滑的不利形勢(shì)，從內(nèi)部管理入手，著力把握全面營(yíng)改增的良好契機(jī)，主動(dòng)適應(yīng)稅制彎化，深挖減稅降支潛力，抓好用好稅制改革紅利，是當(dāng)前財(cái)務(wù)管理工作的一項(xiàng)重要內(nèi)容。

參考文獻(xiàn)：

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作者:蘇愛(ài)莉 單位:河南電視臺(tái)財(cái)務(wù)部