二手車行業(yè)增值稅改革銷售主體的措施

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［摘要］二手車行業(yè)應(yīng)進(jìn)行增值稅改革，經(jīng)銷企業(yè)由簡易辦法征收，調(diào)整為按增值額與增值稅率計(jì)征。調(diào)整計(jì)征方式后，二手車銷售發(fā)票由經(jīng)銷企業(yè)開具，明確為二手車銷售主體，進(jìn)而承擔(dān)售后責(zé)任。但由于二手車行業(yè)資金鏈較為隱蔽，車輛價(jià)格難以準(zhǔn)確評估，導(dǎo)致監(jiān)督難，還應(yīng)采取若干手段監(jiān)管。這將改變絕大多數(shù)交易均由交易市場代開發(fā)票的格局，對于二手車行業(yè)的總量擴(kuò)大、格局改善、增加稅收、利于監(jiān)管等方面起到重要的推動(dòng)作用。

［關(guān)鍵詞］二手車行業(yè);增值稅改革;銷售主體;售后責(zé)任

2010年以來，我國的二手車年度交易總量，由500萬輛迅速增長至1000萬輛。雖然每年保持著15%左右的復(fù)合環(huán)比增幅，然而業(yè)內(nèi)人士一直預(yù)想的“井噴”時(shí)代卻并未如期到來。其原因一直歸咎于二手車行業(yè)的環(huán)保限遷問題。限遷，的確是橫在二手車行業(yè)發(fā)展面前的一座大山，制約了跨地區(qū)二手車的流通。但這并不是制約二手車行業(yè)快速發(fā)展的本質(zhì)原因，其本質(zhì)原因是由于二手車行業(yè)十余年來一直沿用簡易辦法征收增值稅政策，導(dǎo)致二手車經(jīng)銷企業(yè)以經(jīng)紀(jì)行為進(jìn)行避稅，逃避了二手車行業(yè)的銷售主體責(zé)任，銷售前未向消費(fèi)者明確告知車況，銷售后不承擔(dān)售后質(zhì)量保證責(zé)任，從而導(dǎo)致消費(fèi)者對二手車行業(yè)整體信任度缺失，消費(fèi)維權(quán)難，繼而導(dǎo)致二手車行業(yè)沒有出現(xiàn)爆發(fā)式的增長。

1現(xiàn)行的二手車增值稅政策

1.1現(xiàn)存幾種不同情況

(1)二手車經(jīng)銷企業(yè)。按照財(cái)稅〔2009〕9號文件，納稅人銷售舊貨，按照簡易辦法依照4%的征收率減半征收增值稅(調(diào)整后按照3%減按2%征收)。這里面包含兩種情況:一是納稅人銷售自己使用過的汽車，一般納稅人可開具增值稅專用發(fā)票，小規(guī)模納稅人可由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)代開;二是二手車經(jīng)銷企業(yè)銷售已收購的二手汽車，可開具增值稅專用發(fā)票。(2)二手車拍賣企業(yè)。按照簡易辦法依照4%的征收率征收增值稅。(3)自然人之間交易免稅，到交易市場集中辦理，其中納稅人到交易市場辦理時(shí)需出具完稅憑證。(4)經(jīng)紀(jì)機(jī)構(gòu)聯(lián)系交易雙方到二手車交易市場辦理。

1.2造成目前市場畸形發(fā)展的原因

根據(jù)增值稅計(jì)繳政策，自然人之間交易免稅，這是國家鼓勵(lì)二手車交易的政策，但卻被經(jīng)銷企業(yè)鉆了空子。收購、經(jīng)銷二手車均是按照經(jīng)紀(jì)行為，收購時(shí)仍保留為原車主名字，暫不過戶，或過戶到其他自然人，待車輛銷售后，再由原車主或其他自然人過戶到新車主名下，按照經(jīng)紀(jì)行為到交易市場代開發(fā)票。針對這一問題，稅務(wù)總局公告2012年第23號明確:從事二手車經(jīng)銷業(yè)務(wù)的納稅人，收購二手車時(shí)將其辦理過戶登記到自己名下，銷售時(shí)再將該二手車過戶登記到買家名下的行為，應(yīng)按照現(xiàn)行規(guī)定征收增值稅。同時(shí)還有不過戶到自己名下，但依然應(yīng)認(rèn)定為經(jīng)銷行為的情況。但在實(shí)際工作中，由于二手車經(jīng)銷的隱蔽性，目前很難界定與執(zhí)行。

1.3二手車增值稅與市場服務(wù)費(fèi)的差額

據(jù)中國汽車流通協(xié)會(huì)統(tǒng)計(jì)，我國二手車平均交易價(jià)格約6萬元。按此計(jì)算:60000元×2%=1200元，即按照簡易辦法，經(jīng)銷企業(yè)銷售二手車，每臺(tái)需要繳納1200元的增值稅。若按照中高檔二手車，售價(jià)在30萬元至80萬元計(jì)算，動(dòng)輒需要交納6000元至16000元的增值稅。而從目前全國的二手車交易市場來看，由于自然人之間的交易免收增值稅，交易市場只是對交易過程收取一定的服務(wù)費(fèi)。服務(wù)費(fèi)一般為數(shù)十元至數(shù)百元之間，且大部分在100元至200元之間。即使按照平均值，二手車經(jīng)銷企業(yè)需繳納的增值稅，是按自然人在交易市場所付服務(wù)費(fèi)的數(shù)倍之多，差額較大。這也正是二手車經(jīng)銷企業(yè)，明知道交易過程存在瑕疵，而甘冒一定風(fēng)險(xiǎn)。按照稅務(wù)總局的界定來看，應(yīng)該屬于偷稅漏稅行為。

2交易市場代開發(fā)票引發(fā)的矛盾

我國新車銷售及售后責(zé)任有著明確的規(guī)定，根據(jù)《家用汽車產(chǎn)品修理、更換、退貨責(zé)任規(guī)定》，所稱“三包責(zé)任”由銷售者依法承擔(dān)。這對汽車的售后責(zé)任主體有了明確的要求，即誰銷售誰負(fù)責(zé)，而具有銷售資格的企業(yè)一般都為汽車銷售公司。但二手車經(jīng)銷企業(yè)在交易市場代開發(fā)票的行為，其初衷只是減少其交易成本，并未上升到故意偷稅漏稅，也并未想到故意避開售后服務(wù)的層面。但事實(shí)上形成了大部分二手車銷售主體不對稱的局面，自然人成為了銷售主體。這既不符合我國相關(guān)法規(guī)、政策的要求，也不適合作為承擔(dān)售后服務(wù)的對象。所以這種代開發(fā)票的行為，使經(jīng)銷行為缺乏了售后服務(wù)主體，造成售后責(zé)任混淆、售后服務(wù)缺失。目前，有相當(dāng)多的經(jīng)銷企業(yè)已經(jīng)看到這個(gè)問題，并意識(shí)到，消費(fèi)者購買二手車都是怕質(zhì)量沒有保證而不敢輕易出手，沒有售后服務(wù)的二手車將缺乏賣點(diǎn)和附加價(jià)值。為了提高服務(wù)，它們也在積極尋求改變。一種是委托第三方開展售后服務(wù):其一是有的保險(xiǎn)公司開設(shè)了類似險(xiǎn)種，經(jīng)銷企業(yè)向該保險(xiǎn)公司進(jìn)行投保;其二是有的服務(wù)公司開展類似服務(wù)，經(jīng)銷企業(yè)以委托服務(wù)的形式繳納一定服務(wù)費(fèi);其三是與汽車修理廠合作，在維修廠進(jìn)行修理和保養(yǎng)，主要零部件由維修廠承保。另一種是以自己的經(jīng)銷企業(yè)作為售后服務(wù)責(zé)任主體，我們可以鼓勵(lì)這種形式的存在。但問題是，一個(gè)經(jīng)銷企業(yè)，對一個(gè)自然人名字交易的二手車進(jìn)行售后服務(wù)，名不正言不順，且沒有厘清法律上的關(guān)系。另外，這些約定仍屬于口頭約定，真正發(fā)生較大理賠問題時(shí)，消費(fèi)者可能又因?yàn)樽C據(jù)不足，而無法得到支持。綜上所述，按照誰銷售誰負(fù)責(zé)的原則，由經(jīng)銷企業(yè)銷售的二手車，就應(yīng)該由經(jīng)銷企業(yè)開具二手車銷售發(fā)票，其作為售后服務(wù)的責(zé)任主體，依法承擔(dān)售后責(zé)任。

3經(jīng)銷企業(yè)增值稅計(jì)征方式的調(diào)整

優(yōu)化稅收采取兩種方式:一是適當(dāng)降低簡易征收稅率，二是按照增值部分，確認(rèn)增值稅率，按目前情況來看，不如一次性改革到位。按增值部分確認(rèn)納稅涉及兩個(gè)問題。

3.1確認(rèn)增值稅計(jì)征基數(shù)

一是應(yīng)以其收購二手車時(shí)，取得的由原車主開具的發(fā)票(到交易市場代開)作為進(jìn)項(xiàng);二是將其收購二手車后必須進(jìn)行的整備、維修等項(xiàng)作為抵扣項(xiàng);三是其銷售后開具的二手車銷售發(fā)票作為銷項(xiàng)。由于二手車的價(jià)格偏差較大，必須建立一整套完善的價(jià)格評估體系，來加強(qiáng)控制和監(jiān)督。

3.2確認(rèn)增值稅稅率

目前二手車平均利潤率在8%左右，建議增值稅率控制在11%左右較為合理，這樣相當(dāng)于按簡易辦法征收0.88%。例如汽車收購價(jià)10萬元，維修整備費(fèi)用3000元，銷售價(jià)11萬元，按簡易辦法應(yīng)繳稅款2200元，按11%增值稅率應(yīng)繳稅款770元，處于二手車經(jīng)銷企業(yè)可接受范圍內(nèi)。

4經(jīng)銷企業(yè)開具銷售發(fā)票需要解決的若干問題

4.1明確各種行為，區(qū)別對待

(1)經(jīng)銷企業(yè)、經(jīng)紀(jì)企業(yè)向出售方預(yù)付車款，并向購買方收取車款，以及符合國稅總局其他認(rèn)定方式的，應(yīng)認(rèn)定該經(jīng)營公司從事的為經(jīng)銷行為，應(yīng)按照相關(guān)規(guī)定納稅;經(jīng)紀(jì)企業(yè)屬于超范圍經(jīng)營。(2)經(jīng)銷企業(yè)、經(jīng)紀(jì)企業(yè)聯(lián)系購銷雙方，收取中介費(fèi)用的，車款由交易雙方自行支付的，以及符合國稅總局其他認(rèn)定方式的，應(yīng)認(rèn)定為經(jīng)銷企業(yè)、經(jīng)紀(jì)企業(yè)的經(jīng)紀(jì)行為。(3)自然人只能將屬于本人名下的車輛銷售給其他自然人或納稅人，非法人企業(yè)不得從事二手車經(jīng)銷業(yè)務(wù)。(4)納稅人只能銷售屬于自己使用過的車輛，并依法申報(bào)納稅，不得銷售非自己使用過的車輛。

4.2經(jīng)銷企業(yè)如何取得進(jìn)項(xiàng)發(fā)票

按照規(guī)定，經(jīng)銷企業(yè)只能銷售本企業(yè)已購入的二手車，不得為其他交易車輛代開發(fā)票。所以經(jīng)銷企業(yè)需取得進(jìn)項(xiàng)發(fā)票，方式有兩種。(1)其他經(jīng)銷企業(yè)銷售的二手車，由其他經(jīng)銷企業(yè)開具二手車銷售發(fā)票。(2)自然人或納稅人銷售的二手車，由交易市場查驗(yàn)完，開具二手車交易發(fā)票。

4.3二手車價(jià)格合理評估

不同地域，二手車的保值率差別很大;車輛的顏色、配置、車況不同，其價(jià)格也不同。這也正是經(jīng)銷企業(yè)納稅，多年無法實(shí)行的困難之一。因此一套客觀、科學(xué)的二手車估價(jià)體系出臺(tái)迫在眉睫。(1)折舊確認(rèn)方式。以非營運(yùn)性小型轎車為例，二手車折舊方式采用平均年限法或雙倍余額遞減法，或者前五年采用雙倍余額遞減法，5～14年采用平均年限法，第15年確認(rèn)殘值為5%。其他車輛類型根據(jù)其特性重新加權(quán)，匯總后按速算方式列出明細(xì)表，或研發(fā)速算軟件。(2)按照自主申報(bào)原則，銷售方進(jìn)行納稅申報(bào)，凡在評估價(jià)格合理誤差范圍內(nèi)，以自主申報(bào)為準(zhǔn);如差額較大，以評估價(jià)格為準(zhǔn);有爭議的，以第三方權(quán)威鑒定評估機(jī)構(gòu)的報(bào)告為準(zhǔn)。(3)一般銷售金額高于購入金額5%的為經(jīng)銷企業(yè)合理增值，應(yīng)認(rèn)定其申報(bào)納稅有效;低于3%或形成虧損的，應(yīng)由屬地稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)成經(jīng)銷企業(yè)說明單臺(tái)汽車經(jīng)營虧損原因，無法合理說明的，按照進(jìn)項(xiàng)發(fā)票的3%核定計(jì)征額。(4)稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)建立二手車發(fā)票全國聯(lián)網(wǎng)系統(tǒng)，可以查詢到車輛的歷史交易記錄。一般情況下，車輛的每次交易金額應(yīng)該呈遞減趨勢，為核定增值稅計(jì)征基數(shù)提供參考依據(jù)。高于上一次交易價(jià)格的，應(yīng)繳納增值稅。

4.4成本費(fèi)用的抵扣方式

二手車經(jīng)銷企業(yè)在收購二手車后，需要對車輛進(jìn)行檢查、整備、維修、美容等，以保證車輛能夠基本達(dá)到原廠標(biāo)準(zhǔn)或正常使用折舊標(biāo)準(zhǔn)。同時(shí)其自有或租賃房屋場地所承擔(dān)的固定資產(chǎn)折舊、租金，以及其他經(jīng)營成本，應(yīng)依法進(jìn)行抵扣。

4.5對售后責(zé)任的界定

(1)凡經(jīng)銷企業(yè)經(jīng)銷的二手車，應(yīng)由其作為售后服務(wù)責(zé)任主體，并承擔(dān)售后服務(wù)責(zé)任。經(jīng)銷企業(yè)委托第三方進(jìn)行售后服務(wù)的，需經(jīng)消費(fèi)者同意，且經(jīng)銷企業(yè)仍承擔(dān)連帶責(zé)任。(2)經(jīng)銷企業(yè)向最終用戶銷售“3年或6萬公里”以內(nèi)的車輛(以先到者為準(zhǔn)，營運(yùn)車除外)，應(yīng)向用戶提供不少于3個(gè)月或5000公里的質(zhì)量保證。應(yīng)鼓勵(lì)擴(kuò)大質(zhì)保范圍，延長質(zhì)保期限，以增強(qiáng)企業(yè)競爭力。(3)質(zhì)量保證范圍為:發(fā)動(dòng)機(jī)系統(tǒng)、轉(zhuǎn)向系統(tǒng)、傳動(dòng)系統(tǒng)、制動(dòng)系統(tǒng)、懸掛系統(tǒng)等主要零部件，非易損部件。質(zhì)保范圍內(nèi)，經(jīng)銷企業(yè)承擔(dān)費(fèi)用;質(zhì)保范圍外，消費(fèi)者承擔(dān)費(fèi)用。(4)經(jīng)銷企業(yè)可以對車輛提供保養(yǎng)、救援、保險(xiǎn)、金融等服務(wù)。(5)為明確雙方權(quán)利義務(wù)，經(jīng)銷企業(yè)應(yīng)建立完整的銷售檔案，包括且不限于該車輛銷售前后的相關(guān)文件復(fù)印件，收購、整備、維修、保養(yǎng)、測試記錄，評估報(bào)告，配置清單，車況一致性承諾書，銷售合同，售后服務(wù)條款，售出后歷次檢查、維修、保養(yǎng)跟蹤記錄等。(6)消費(fèi)者購買后三日內(nèi)未交易過戶的，可提出無理由退車、換車。保持原車況，未影響經(jīng)銷企業(yè)銷售的，雙方可以協(xié)商原價(jià)退車、換車;車輛有損傷的，或?qū)?jīng)銷企業(yè)產(chǎn)生銷售影響的，消費(fèi)者應(yīng)給予一定賠償;購買三日后，或已經(jīng)辦理交易過戶的，消費(fèi)者應(yīng)按照相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)給予賠償以及車價(jià)補(bǔ)償。(7)經(jīng)銷企業(yè)以欺瞞方式銷售二手車，消費(fèi)者舉證充分的，經(jīng)銷企業(yè)應(yīng)該給予消費(fèi)者一定補(bǔ)償，或無條件退車、換車;銷售前已向消費(fèi)者說明瑕疵情況，并書面列入銷售合同的除外;消費(fèi)者對已使用車輛造成損傷的、改裝或維修的，雙方應(yīng)協(xié)商進(jìn)行;消費(fèi)者主張維權(quán)的，應(yīng)在訴訟時(shí)效內(nèi)提出;鼓勵(lì)雙方以仲裁或調(diào)解的形式解決爭議和糾紛。

5二手車銷售增值稅改革的意義

5.1合理增加稅收

鑒于我國95%以上的交易發(fā)票均由交易市場開出，只有極少部分由經(jīng)銷企業(yè)、拍賣企業(yè)開出，行業(yè)整體納稅額較少。按2016年度中國二手車交易量1000萬輛、交易市場服務(wù)費(fèi)平均150元估算，全國二手車交易市場服務(wù)費(fèi)總額約15億元。按照營改增前服務(wù)業(yè)稅率5.5%估算，應(yīng)繳營業(yè)稅僅約0.825億元。改革之后，預(yù)計(jì)將有50%的二手車銷售發(fā)票應(yīng)為經(jīng)銷企業(yè)開出，按車輛均價(jià)6萬元計(jì)算，2016年度二手車經(jīng)銷企業(yè)經(jīng)銷總額約3000億元，按行業(yè)平均利潤率5%(抵扣前8%)計(jì)算，經(jīng)銷企業(yè)增值稅計(jì)征總額約150億元。按增值稅率11%計(jì)算，應(yīng)繳增值稅約16.5億元。

5.2提升二手車消費(fèi)總量和消費(fèi)質(zhì)量

改革后，會(huì)形成車況、車價(jià)透明、公開，售后服務(wù)清晰明確，便于消費(fèi)者合理甄別二手車、勇于選購二手車，將極大地促進(jìn)二手車消費(fèi)。同時(shí)，消費(fèi)者選購二手車時(shí)，將單純地從價(jià)格上選擇，變?yōu)檫x擇車況，甚至選擇優(yōu)質(zhì)經(jīng)銷企業(yè)，將有效改善二手車的消費(fèi)質(zhì)量。

5.3優(yōu)化二手車行業(yè)結(jié)構(gòu)

(1)經(jīng)銷企業(yè)作為其所售二手車的責(zé)任主體，應(yīng)該是依法注冊并具有一定規(guī)模實(shí)力、誠信經(jīng)營的企業(yè)，一些規(guī)模實(shí)力小、信譽(yù)差的企業(yè)將逐漸被邊緣化。同時(shí)一些在上下游行業(yè)、關(guān)聯(lián)行業(yè)以及其他行業(yè)內(nèi)的優(yōu)質(zhì)企業(yè)，將逐漸進(jìn)入到二手車經(jīng)銷行業(yè)。二手車經(jīng)銷企業(yè)將誕生一批規(guī)模企業(yè)、信譽(yù)企業(yè)。(2)消費(fèi)者在經(jīng)銷企業(yè)購買二手車，具備了一定的質(zhì)量保障，將引導(dǎo)一部分消費(fèi)者趨于購買經(jīng)銷企業(yè)所售二手車，而減少在自然人中購買二手車，將導(dǎo)致車源向?qū)I(yè)經(jīng)銷企業(yè)流轉(zhuǎn)，促使經(jīng)銷企業(yè)的利潤總額和品牌溢價(jià)都相應(yīng)增加，將促進(jìn)優(yōu)質(zhì)經(jīng)銷企業(yè)做大做強(qiáng)。(3)整個(gè)行業(yè)將形成二手車交易市場和經(jīng)銷、經(jīng)紀(jì)、評估、拍賣四類，經(jīng)營主體分工明確，分別發(fā)展，形成完整閉環(huán)的格局，產(chǎn)業(yè)總量日益擴(kuò)大。(4)經(jīng)銷企業(yè)建立完整的銷售檔案，承擔(dān)售后服務(wù)后，延伸了與消費(fèi)者之間的溝通，車輛維修、保養(yǎng)、金融、保險(xiǎn)等，又產(chǎn)生了新的銷售契機(jī)，有利于整個(gè)汽車后市場的發(fā)展。

5.4利于政府監(jiān)督和宏觀調(diào)控

之前由于絕大部分二手車交易都在交易市場中進(jìn)行，交易市場難以建立完整的車輛技術(shù)檔案。同時(shí)，車輛的交易價(jià)格與稅費(fèi)沒有直接關(guān)系，因此，許多交易合同、在市場登記的交易價(jià)格都是隨意的、虛假的。如果按照經(jīng)銷公司銷售，并按售價(jià)計(jì)征增值稅，同時(shí)消費(fèi)者需要在發(fā)票上得到真實(shí)的價(jià)格以維護(hù)自己的合法權(quán)益，那么所有的交易價(jià)格都是真實(shí)有效的。再加上歷史交易記錄，形成大數(shù)據(jù)庫，上傳到云端，屆時(shí)全國的二手車交易將形成完整的體系。從行業(yè)角度來看，可以清晰地看到年度交易情況、銷售總額、交易總額、存量二手車年度折舊總額、經(jīng)銷企業(yè)銷售總額等數(shù)據(jù)，便于政府部門對行業(yè)進(jìn)行監(jiān)督和宏觀調(diào)控，便于出臺(tái)和調(diào)整相關(guān)法規(guī)和政策?？傊?，隨著我國機(jī)動(dòng)車保有量不斷攀升，二手車年度交易將保持1千萬臺(tái)和1萬億元以上的規(guī)模。進(jìn)行增值稅改革，明確二手車銷售主體，是對二手車行業(yè)進(jìn)行大刀闊斧改革的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。改革后，將革除現(xiàn)有痹癥頑疾，促進(jìn)二手車行業(yè)井噴式發(fā)展，提升二手車消費(fèi)總量，優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，促進(jìn)名牌企業(yè)的誕生，是促進(jìn)二手車行業(yè)健康、穩(wěn)定、有序發(fā)展的重要推動(dòng)力量.

作者:張嘯天 單位:吉林省二手車行業(yè)協(xié)會(huì)