個稅專項扣除細則精選(九篇)

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第1篇：個稅專項扣除細則范文

關鍵詞：個人所得稅 自行納稅申報制度 稅收監(jiān)管 稅制改革

中圖分類號：F810.42文獻標識碼：A

文章編號：1004-4914（2011）06-176-04

2006年11月8日國家稅務總局頒布《個人所得稅自行納稅申報辦法（試行）》，宣布年所得超過12萬的個人需自行申報納稅；各地區(qū)又接連出臺了更為詳細的實施規(guī)則。在強烈的社會關注之下，個人所得稅自行納稅申報制度于2007年正式實施。這是我國個人所得稅改革中的一項重大舉措，具有深遠的實踐意義。首先，個人申報制度通過加強對高收入階層的監(jiān)控，改變貧富差距過大的現狀；其次，進一步推進了個人所得稅的科學化、精細化管理，有利于建立健全個人自行申報制度，從而縮短向綜合與分類相結合稅制模式過渡的進程。

然而，從近年來申報的結果來看，個稅自行申報的結果并不理想。工薪階層成為個稅申報的主角，高收入者卻多有缺席。對于此種情況的出現，本文將會按如下思路進行探討：首先，個人所得稅自行納稅申報制度實施中出現的問題以及成因；其次，對于我國的個稅申報制度及實施提出改進之建議。

一、個人所得稅自行申報概述

1.個人所得稅自行申報制度的概念。自行納稅申報(self-assessment)，是指納稅人依照稅法的規(guī)定，在規(guī)定期限內就有關納稅事項向征稅機關書面報告的一種法定行為。具體而言，納稅義務人依據稅法有關課稅要素的規(guī)定，確定其納稅義務內容，計算應納稅額，并自行將其計算結果集計稅依據以納稅申報表的形式提交征稅機關。征稅機關原則上根據納稅人的申報確定應納稅額，只有在納稅人無自動申報或申報不適當的情況下，才由征稅機關依法處分行使稅額確定權。因此從這個意義上來講，個人所得稅自行納稅申報可以看作是一種“自我克賦”，也是納稅人權利理念的體現。我國于2006年11月6日頒布的《個人所得稅自行納稅申報辦法(試行)》(以下簡稱《辦法》)規(guī)定，個人所得稅自行申報制度是指符合法定條件的納稅人，依照稅法規(guī)定的要件，自己確定納稅義務的具體內容，并向稅務機關提交書面報告的法律制度?！掇k法》第二條規(guī)定辦理自行申報納稅的納稅人包括:年所得I2萬元以上的，從中國境內兩處或者兩處以上取得工資薪金所得的，從中國境外取得所得的，取得應稅所得沒有扣繳義務人的，國務院規(guī)定的其他情形等。①年所得12萬元以上的納稅人，無論該納稅年度內，所得是否已足額繳納個人所得稅，均須在納稅年度終了后三個月以內向主管稅務機關申報。其他情形的納稅人，均應當按照《辦法》的規(guī)定，于取得所得后向主管稅務機關辦理納稅申報。

2.個人所得稅自行申報構成要素。（1）個人所得稅自行申報主體。納稅申報主體一般分為兩類：納稅人和扣繳義務人。納稅人是法律、法規(guī)規(guī)定的負有納稅義務的單位和個人；扣繳義務人是法律、行政法規(guī)規(guī)定負有代扣代繳、代收代繳稅款義務的單位和個人。自行納稅申報，即指負有繳納個人所得稅的納稅人在符合法定情形時自己主動到稅務機關進行納稅申報。我國《個稅自行申報辦法》第2條中規(guī)定了納稅主體有以下五種情形時需進行自行申報：年所得12萬元以上的；從中國境內兩處或者兩處以上取得工資、薪金所得的；從中國境外取得所得的；取得應稅所得，沒有扣繳義務人的；國務院規(guī)定的其他情形。關于這一條規(guī)定，需要指出的是。第一，并非只有年所得12萬元者才需進行自行申報，符合其他四種情形的仍需進行申報。第二，對于年所得12萬元以上的納稅人，無論取得的各項所得是否已足額繳納了個人所得稅，均應當按照依照《個稅自行申報辦法》的規(guī)定，于納稅年度終了后向主管稅務機關辦理納稅申報。②年所得12萬元以上納稅人具體界定是指在一個納稅年度內取得以下各項所得合計數額達到12萬元的納稅人:工資、薪金所得;個體工商戶的生產、經營所得;對企事業(yè)單位的承包經營、承租經營所得;勞務報酬所得;稿酬所得;特許權使用費所得;利息、股息、紅利所得;財產租賃所得;財產轉讓所得;偶然所得;經國務院財政部門確定征稅的其他所得。當然，所得中不包括依個人所得稅法及《申報辦法》中不征稅及免稅項目。（2）個人所得稅自行申報的方式。個稅自行申報的方式，在實踐中主要采用以下三種方式：直接申報、郵寄申報和數據電文申報。

《中華人民共和國稅收征收管理法》（以下簡稱《稅收征管法》）及其實施細則規(guī)定：納稅人可以直接到稅務機關辦理納稅申報，也可以按照規(guī)定采取郵寄、數據電文或者其他方式辦理納稅申報。納稅人采取郵寄申報辦理納稅申報的，應當使用統(tǒng)一的納稅申報專用信封，以寄出的郵戳日期為實際申報日期；納稅人采取數據電文方式辦理納稅申報的，應當按照稅務機關規(guī)定的期限和要求保存有關資料，并定期書面報送主管稅務機關；數據電文方式是指稅務機關確定的電話語音、電子數據交換和網絡傳輸等電子方式。關于數據電文方式的申報日期確定問題，在國稅發(fā)〔2003〕47號通知中進行了補充規(guī)定，明確以稅務機關計算機網絡系統(tǒng)收到數據電文的日期作為其實際申報日期。

伴隨著信息技術在稅收征管領域的廣泛應用以及稅務機關對于電子申報的大力推廣，加之以網絡申報的便捷優(yōu)勢，使得網絡申報成為各國納稅人的首選方式。（3）申報期限。各國稅法一般都對自行納稅申報作了規(guī)定和限制，針對不同的納稅項目、不同身份的納稅人也有不同的期限規(guī)定。申報主體必須遵循法定的申報期限，否則就需要承擔相應的法律責任。在我國，也針對不同情形下的個稅自行申報予以不同的期限限制。每年的3月31日是年所得12萬元以上者的最終申報期限，其它情形的申報期限分別由《個稅自行申報辦法》第16至19條規(guī)定。如從中國境外取得所得的，申報期限是在納稅年度終了后30日，而非納稅年度終了后3個月。當然，申報期限并非是絕對的不能改變，如果申報人在法定期限內申報確有困難，如果強制其按期申報則會超過納稅人的期待可能性。③因此，大部分國家的稅法都設計了延期申報制度。我國則在《個稅自行申報辦法》第20條中加以規(guī)定，具體操作遵從稅收征管法及其實施細則的相關規(guī)定。

3.納稅自行申報制度的立法目的。實行綜合和分類相結合的個人所得稅制，是我國稅制改革的方向。這種制度要求納稅人進行年度綜合納稅申報，此申報是個人所得稅稅制改革的一個前提性制度。建立個人收入總和申報制度，能夠保證納稅人收入等涉稅信息的完整性，有利于培養(yǎng)納稅人的依法誠信納稅意識，有利于明確納稅人的法律責任，提高稅法的遵從度，個人所得稅自行申報的實施關系到我國個稅稅制改革的進程。④（1）培養(yǎng)納稅人誠信納稅意識，明確納稅人的法律責任，提高稅法遵從度。將納稅人自行納稅申報的法律責任以法律的形式明確下來，可以有效地增強納稅人依法誠信納稅的意識，減少納稅人納稅不遵從行為的發(fā)生。（2）平衡納稅人之間的稅收負擔。個人所得稅的基本功能之一，就是充當調解公民之間收入分配水平的手段或工具。隨著改革開放的深入和國民經濟的發(fā)展，人民的收入水平日益提高的同時，由于收入分配不公平導致的個人收入差距正在不斷擴大。因此，在我國要調節(jié)居民間的收入分配差距，就是要讓高收入者承擔更多的納稅負擔。二者只能在試行綜合所得稅制的條件下，才可能實現。而且由于分類所得稅制存在著缺失綜合所得概念而使調節(jié)收入分配的功能大打折扣的硬傷，因此，我國新一輪的稅制改革也將個人所得稅的改革方向定位于“實行綜合和分類相結合的個人所得稅制”。{8}（3）加強對稅源控制的管理。稅源控制是稅收管理的核心，在沒有扣繳義務人的情況下，納稅人上交的自行申報的材料便成為稅務部門掌握稅源信息的重要依據與來源。個人所得稅調節(jié)收入分配功能發(fā)揮效用的前提是掌握納稅人，尤其是高收入者的收入情況，但目前我國的個稅征管還主要是采用代扣代繳的方法。納稅人發(fā)生的應稅收入，都由收入的發(fā)放者作為扣繳義務人代扣代繳，集中向稅務部門繳納。這樣，個稅稅源控制的責任由稅務部門轉移給了代扣代繳義務人，從而導致征納雙方的信息不對稱。加之在實行源泉扣繳的方式下，納稅人沒有義務保留或者提供收入憑證，收入發(fā)放方也不開具完整憑證，因此使稅務機關對于稅源的監(jiān)管乏力。而自行申報規(guī)定納稅人必須如實向稅務機關申報其相關法律規(guī)定的各種信息,從而有利于稅務機關搜集高收入者的涉稅信息，了解其納稅狀況以及職業(yè)和地區(qū)，從而明確重點監(jiān)控群體與監(jiān)控對象，強化稅務機關的稅源控管能力，更好的發(fā)揮個稅對高收入者的調節(jié)作用。

二、我國目前個人所得稅自行申報制度存在的問題

1.我國所實行的分類稅制有失公平，且與綜合申報相脫節(jié)。我國稅收實行的是分類所得稅制――將個人收入劃分為若干項目，分別就不同項目計稅；不同項目的收入，適用于不同的稅率表格。與之相配套的則是個稅征管實行代扣代繳。而2006年11月8日國家稅務總局出臺的《個人所得稅自行申報辦法（試行）》中則是有不同的規(guī)定，即在分類所得稅制的基礎上，納稅人按照綜合所得稅制的標準，將各類應納稅的收入合并計算，總重由納稅人自行向稅務部門申報個人所得。這樣就形成了目前我國的“分類計稅”加“綜合申報”的雙軌制模式。在這樣的雙軌制模式下，導致即便是收入相同的納稅人，可能應交的個人所得稅的數額不同。不同性質、來源的個人所得，采用相異的稅率和扣除標準征稅，適用源泉一次課征方式。這樣就會導致相等收入的人由于其個人所得來源等條件的不同而承擔不同的稅負，這就有悖于稅收公平原則。

根據《辦法》規(guī)定，納稅人應當自行申報納稅。但是，納稅人的應納稅額主要由各類所得的支付單位或扣繳義務人代為計算和扣繳；除了沒有扣繳義務人或者有扣繳不實的收入項目時，納稅人應按綜合口徑自行申報收入及相關信息⑤。以上情況表明了我國的分類計稅和綜合申報相互脫節(jié)，分類計稅仍是個稅應納稅額的計算依據，自行申報并未在稅額征收中起實質性作用。這樣不僅沒有充分發(fā)揮自行納稅申報制度應有的作用，反而增加了征納成本，降低了稅收征管的效率。

2.個稅稅源控管乏力，自行申報納稅者人數和結構呈畸形發(fā)展。個人所得稅自行申報監(jiān)管上存在的諸多問題，是造成個人所得稅自行申報沒有實現其立法目的的重要原因。國家稅務部門早在2005年國家稅務總局提出了加強個人所得稅征管的“四一三”工作思路，即“建立個人收入檔案管理制度、代扣代繳明細帳制度、納稅人與扣繳義務人向稅務機關雙向申報制度、與社會各部門配合的協稅制度”等四項制度；加快建設統(tǒng)一的個人所得稅管理信息系統(tǒng);切實加強對高收入者的重點管理、稅源的源泉管理、全員全額管理等三項管理。但由于稅務機關沒有有效的手段控制稅源，給納稅人隱瞞個人收入創(chuàng)造了條件，也使得納稅人個人收入隱形化成為自行申報中的一大難題。這就是稅務機關很難確切掌握個人收入的實際金額，從而無法進行全方位的監(jiān)控。目前我國稅務機關控制稅源的手段較為單一，仍是以扣繳申報來反向監(jiān)督。這樣僅能完全監(jiān)控工薪階層的納稅人，不能有效地將高收入者納入稅收監(jiān)管之下。而且由于個人收入存在多元化、隱形化、現金交易量大等特點，相當一部分人的收入信息未被稅務機關掌握，加之大部分公民也不能準確計算自己的年收入，因此，目前個人所得稅主要還是來源于收入穩(wěn)定的工薪階層，對于那些收入形式多樣高收入者未被完全統(tǒng)計在內，使得申報人數不確切。

3.稅收稽查方面涉稅案件懲罰力度不夠,納稅人滋生僥幸心理。個人所得稅作為所有稅種中納稅人數最多的一個稅種，其征管和稽查的工作量相當之大，然而與此相對應的是我國目前稅收征管基礎有較為薄弱，征納信息不對稱，且某些稽查人員本身素質不高、執(zhí)法不嚴，加之個稅本身就與個人利益聯系非常密切，從而容易激化矛盾。這樣就造成了稅務稽查單方面注重補交稅款或者罰款，處罰力度不夠，使得納稅人滋生僥幸心理，嚴重損害了稅法的嚴肅性。⑥

4.個稅自行申報的配套措施尚未形成。（1）金融體系配合不到位。我國的金融實名制支付體系的缺位，現金交易仍然是支付結算的主要手段；許多私營或者個人企業(yè)財務不健全，個人收支與生產經營成本交錯混雜。這些都使金融部門無法真正掌握納稅人的收支資料。這種嚴重的信息不對稱，極大的影響個稅自行申報功能的發(fā)揮。而且對于那些掌握大量個人收入信息的金融、保險等部門并沒有義務去定期向稅務部門進行信息匯報，個人納稅信用與個人信用記錄、社會評價也并沒有緊密聯系在一起。因此，其進行自行納稅申報缺少激勵。（2）稅務制度滯后制約了個稅自行申報的發(fā)展。稅務指人接受納稅主體的委托，在法定的范圍內依法代其辦理相關稅務事宜的行為。我國從1994年就開始嘗試建立稅務制度，但在實踐當中稅務機構多由稅務機關自己開辦，直到1999年才轉向市場化運作。就目前的情況來說，稅務的環(huán)境和秩序尚待規(guī)范，很大一部分的稅務機構剛剛完成向自負盈虧的市場化運作的轉變，其規(guī)模較小，建賬建制也不是很規(guī)范，因而業(yè)務水平和信譽度不高。而且，值得注意的是，目前存在的會計服務、會計咨詢和稅務中介機構基本上為單位納稅人涉稅業(yè)務服務，對個人的稅務服務除向一些在華的外籍人士外，還開展的很少。

三、進一步完善我國個人所得稅自行申報制度的建議

1.選擇適應我國國情的個人所得稅稅制模式。程序的正當性在很大程度上影響著其實施的效果。由此可知，我國高收入者個稅自行申報制度的實施效果很大程度上受到目前個人所得稅稅制模式的影響。然而，值得注意也正如上文所說的是我國的分類所得稅制背離了公平稅負的原則。面對這個尷尬的情景，唯一可行且根本性的辦法就是選擇適應我國國情的最佳稅制模式。（1）三種不同模式的稅制比較。分類所得稅制，又稱為個別所得稅制，是指對于同一納稅人的不同類型所得按照不同的稅率征稅，在此種稅制下，總收入和可扣除費用由各種所得類型分別決定。它的優(yōu)點是可以廣泛采用源泉扣繳的方法控制稅源，防止稅收的流失，有利于實現特定的政策目標，但是不能夠按納稅人的綜合負擔能力課征，有違于公平原則。

綜合所得稅制，又稱一般所得稅制，是指將納稅人在某一特定期間內的所有不同類型的所得綜合起來并減去法定減免和扣除項目的數額，就其余額按累進稅率征收。其特點是將不同來源的所得加總課稅，不分類別，統(tǒng)一扣除。這樣，綜合所得稅制就能夠反映納稅人的綜合負擔能力，加之考慮到納稅人個人經濟情況和家庭負擔，并進而可以實現調節(jié)納稅人之間所得稅負的目的。但是其手續(xù)繁瑣，費用較高，易于出現偷稅漏稅的情況。

混合所得稅制，又叫分類綜合所得稅制，是分類所得稅制和綜合所得稅制相結合的稅制模式。主要實行按照納稅人的各項有固定來源所得先用源泉扣繳辦法課征分類稅，然后綜合納稅人全年各種所得，如果達到法定數額，再課以累進稅率的綜合所得稅或者附加稅。⑦這種稅制吸收了分類所得稅制和綜合所得稅制的優(yōu)點，對同一所得進行兩次獨立的課征，不僅能夠防止偷稅漏稅，符合量能負擔原則，而且也體現了對不同性質的收入區(qū)別對待原則。這樣，就既有利于政府稅收政策目標的實現，又有利于貫徹稅收公平原則的實施。（2）選擇適合我國國情的稅制模式。我國現行的分類所得稅制已經不能滿足個人所得稅發(fā)展的需要?，F階段我國經濟發(fā)展水平和居民收入水平都尚未達到一定高度，因此個人所得稅納稅人占總人口比重比較低，需要自行申報的納稅人則少之又少；納稅人收入渠道多元化、復雜化的趨勢日益明顯，隱性收入普遍存在。而稅收征管水平決定了稅務機關難以全面真實的掌握納稅人的情況。因此，符合國情的選擇是實行分類與綜合相結合的混合所得稅制。

按照這種混合所得稅模式，要對不同所得進行合理的分類。具體而言，即需在進一步規(guī)范所得分類的基礎上，先以源泉預扣的方法分別采取不同的稅率征收分類所得稅，在納稅年度終了后，應納稅人申報其全年各項所得并進行匯總，調整后的應稅所得作為全年所得的課稅依據，并對匯總的數額扣除合理費用后的部分按累進稅率征收綜合所得稅。為了避免重復征稅，征收綜合所得稅時，可將分類所得稅已繳納的稅額予以扣除，以充分體現個人所得稅對個人收入的合理調節(jié)。⑧

在當前我國公民納稅意識不強、收入來源日益多元化和復雜化等情形下，個人所得稅的征收在很大程度上依賴于源泉扣繳的辦法。目前的分類稅制模式，計征簡便，節(jié)省征納成本，且根據不同性質所得采用不同稅率。這雖然有利于實現特定的政策目標，但不能全面反映納稅人的實際納稅能力。相比較之下，綜合所得稅制能夠反映納稅人的綜合負擔能力，而且將個人經濟情況和家庭負擔考慮在內，可以實現調節(jié)納稅人之間所得稅負的目的，但其計征繁瑣，成本較高，并且容易出現偷稅漏稅的現象。

因此建議目前采用綜合所得課稅為主、分類所得課稅為輔的混合所得稅模式?；旌纤枚愔剖欠诸愃枚愔婆c綜合所得稅制的有機結合，具體而言，是指依據納稅人的各項有固定來源所得先采用源泉扣繳辦法課征，然后綜合其全年各種所得，如果達到一定的數額，就再可以累進稅率的綜合所得稅或者附加稅。⑨如此，吸取了分類所得稅制和綜合所得稅制的優(yōu)點，并可以有效地防止偷稅漏稅，體現了稅收公平原則。此種稅制區(qū)別納稅人不同種類的所得，而且能夠廣泛采用源泉扣繳法，便于稽征稅款。我國的國情及社會經濟發(fā)展水平決定了目前適合我國的稅制模式是混合所得稅制，但這樣的嫁接體制畢竟只是權宜之計，實行綜合所得稅制才是個人所得稅改革長遠規(guī)劃的目標。因此，當前的首要任務是縮短分類所得稅制向混合所得稅制轉軌的期間，待相關條件基本具備后，再適時推出個人所得稅的改革，向綜合稅制模式過渡。只有這樣才能使個稅自行申報走出制度困境并得到完善。

2.加強個稅稅源監(jiān)控，提高稅務機關的監(jiān)管能力和效率。個稅申報制度的全面推進，離不開對納稅人涉稅信息的掌握，離不開對納稅申報準確性的監(jiān)管。而這也正是個人所得稅申報制度實行的最大難點，因此，個稅的征收就不再只是稅務機關的職責，相關的公共管理部門（工商、海關、勞動保障部門等社會部門）以及支付單位也有協調配合的義務和責任。在經濟轉軌時期，分配領域存在的個人收入隱性化、多元化的情況下，可以采取以下措施：（1）實現部門間資源共享，建立起稅務機關與相關部門的協調性的聯動機制。從當前的情況看，稅務機關與納稅義務人之間存在嚴重的信息不對稱，究其原因，很大一部分是因為稅務機關沒有與相關部門形成良好的協調配合機制。稅收征管法賦予各有關部門和單位支持、協助稅務機關執(zhí)行職務的義務；同時賦予了稅務機關依法檢查納稅人及涉嫌人員儲蓄存款的權力。因此，稅務部門應該制定具體的操作規(guī)程，明確各部門和組織向稅務機關及時傳遞納稅人信息的法律義務和責任，并保證信息的真實性和準確性，對高收入者個人及其相關人員的儲蓄存款情況，實行一年一度的定期檢查和不定期的信息傳遞制度，最終形成促使納稅人如實進行納稅申報的社會管理機制。

稅務機關應首先實現內部資源共享，更加深入地進行稅收信息化建設?？梢钥紤]使用納稅人的居民身份證號為納稅登記號碼從而建立起全國聯網的個稅納稅系統(tǒng)，以解決由于城市化進程加快，人員流動性大，難以掌握全面的信息以及準確申報所得等問題。與此同時，還應與海關、財政、工商、銀行等有關部門橫向聯網，以便于信息共享和進行交叉稽核，及時掌握高收入者個人的資產購置、轉讓、租賃、投資等信息。同時，應建立健全高收入者個人納稅檔案，強化對于高收入者個人的稅收監(jiān)控，建立對其的納稅評估機制，并與其實際繳納個人所得稅的情況進行比對，對有偷逃稅嫌疑的，及時交由稽查機關進行查處。⑩從而提高稅務機關的征管效率，降低征納成本，加強稅收監(jiān)管的力度。（2）規(guī)定現金支付限額,減少現金流通。大量的現金支付，不僅使貨幣發(fā)行成本增高，增加支付雙方的風險，而且加大了稅源控制的難度。因此，應加快實現稅務部門與金融部門、支付單位及相關單位的協查機制, 限制和減少現金支付的范圍，以減少現金的流通。為防止納稅人分散收入和財產，應建立個人財產登記制度，推進銀行存款、個人金融投資及其它各項個人支付的實名制和信用卡制的改革，從而將納稅人的財產收入完全顯性化并得到有效監(jiān)控，促進稅務機關對個人所得稅的征收和管理，從而更好地發(fā)揮個人所得稅的收入調節(jié)作用。

3.完善激勵與懲罰機制。要提高納稅人自行申報的積極性和主動性，僅僅依靠個稅自行申報辦法規(guī)定的行政和刑事處罰是遠遠不夠的。應該建立一套行之有效的獎懲機制，并進行分類管理，形成一個良好的稅收環(huán)境。在日本，個稅自行申報分為兩種：藍色申報和白色申報，分別適用的是誠實申報的納稅人和有不良記錄的納稅人。藍色申報(blue return)是指凡能根據日本大藏省的規(guī)定，正確置備賬簿文書，簿記其文書情況，并予以妥善保存者，取得稅務署長的許可后，適用藍色申報書進行的申報。這一制度的設立，是根據“肖普建議”引進的旨在鞏固和完善自行申報納稅的一項制度，可以適當發(fā)揮申報納稅制度的功能。納稅義務人應當置備賬簿文書，并簿記其收入、支出，在此基礎上進行申報，但在實踐中置備完備的賬簿文書的納稅人并不多。為鼓勵在健全賬簿文書的基礎上進行正確的申報，許可置備一定賬簿文書者運用藍色申報進行申報，并且給予藍色申報者種種白色申報者（白色申報，是指不以藍色申報書，而是以普通申報書進行的申報）所不享有的優(yōu)惠⑾。這就使藍色申報制度得到了普及。而與之相對應的是，白色申報者不僅不能享受藍色申報的種種優(yōu)惠待遇，而且還要受到稅務機關更為嚴厲的監(jiān)管。當然，藍色申報的許可在發(fā)生法定事由時，稅務署長可以取消其許可。

目前我國只對未按規(guī)定進行納稅申報的行為規(guī)定了罰則，而沒有相應的對依法辦理納稅申報行為設定獎勵機制。從各國稅收征管的實踐經驗來看，激勵和懲罰相結合并加大獎懲力度有利于提高自行申報的積極性。稅務局可以開展納稅人的信用等級評定，建立激勵措施，可以仿效上述日本所采用的賦予誠實的申報人藍色申報許可，并給予優(yōu)惠的措施。也可以建立伴隨公民終身的類似與社保賬戶的個人所得稅賬戶，并準確記錄其納稅情況，并與其他社會福利或待遇相掛鉤。

同時稅務機關應嚴格執(zhí)法，提高個人所得稅專項檢查效率和加大稅務行政處罰的力度。首先，稅務機關執(zhí)法人員應當首先做到“有法可依、有法必依、執(zhí)法必嚴、違法必究”，形成一個良好的稅收環(huán)境，以提高納稅人的稅法遵從度。其次，應當加大稽查力度，打擊重點，并加強對高收入行業(yè)人員個人所得稅的監(jiān)管，堅決不允許出現只補稅，罰款流于形式而使納稅人產生僥幸心理從而逃稅、避稅的情況發(fā)生。

4.完善稅務制度。由于市場交易的日趨復雜化和稅法的專業(yè)性與復雜性，使得人們對于稅務的需求日益增加。而稅務處于中介地位，并遵循獨立、公正的準則，因此有利于實現征納雙方有效的溝通和交流。我國稅務制度起步較晚，仍然有著許多不足之處，并因此制約了其發(fā)展。我國應該從以下幾個方面來完善稅務制度：首先，建立健全稅務方面的法律、法規(guī)，提高級次，使稅務行業(yè)在市場經濟取得合理地位。我國應盡快出臺相應法律，進一步約束稅務行業(yè)，為我國稅務行業(yè)的發(fā)展提供一個完備的法律環(huán)境。還應建立較完善的管理制度，準入制度等，提高稅務的服務水平和服務規(guī)范，充分發(fā)揮稅務的作用。其次，應當制定合理的收費標準。該收費標準可以由行業(yè)協會根據全國稅務機構的實際情況，核算平均成本利潤率。并依據該核算成本利率，規(guī)定統(tǒng)一的指導定價體系，確定各種業(yè)務收費的上下限，機構也可以根據實際服務量的大小及機構自身服務質量的高低具體確定收費標準⑿。再次，加強對稅務行業(yè)的監(jiān)管。這里的監(jiān)管應包括行業(yè)內部監(jiān)管和外部監(jiān)管。從而加強對稅務行業(yè)的監(jiān)督、管理和指導，保證行業(yè)的正常、有序、健康發(fā)展。

行業(yè)的內部監(jiān)督，可以依靠建立行業(yè)協會來實現。行業(yè)協會可以作為其行業(yè)內部一些職業(yè)標準的制定者和機構間爭議的仲裁者，并規(guī)范約束從業(yè)人員和機構；而外部監(jiān)督，主要是由政府管理機關實施。政府管理機關應當對稅務機構的整個行業(yè)進行監(jiān)督和宏觀的指導，并定期對其從業(yè)人員進行資格審查。若發(fā)現有違規(guī)行為，應立即予以相應的處罰；若有違法行為，應及時移交司法機關處理。

四、結語

本文對個人所得稅自行申報制度進行了規(guī)范性的分析，總結出了對于我國自行納稅申報制度有借鑒意義的方面；并對于目前我國自行納稅申報制度運行現狀進行學理上和實務上的分析，歸納出當前我國該制度存在的問題。在此基礎上，對我國《個人所得稅自行納稅申報辦法（試行）》以及相關其他法律法規(guī)進行研究，探討我國個稅自行申報制度的完善，并提出了改革分類制模式、加強個稅稅源監(jiān)控、完善稅務制度等建議。然而，我國的個人所得稅自行納稅申報制度的完善任重而道遠，不僅需要稅務機關大力推進依法治稅、嚴格執(zhí)法，全面實施科學化、精細化管理，也需要其他部門和機構的相互協調和配合。從某種意義上講，對于高收入者的稅收征管已成為了整個社會的責任。隨著我國經濟體制的深化改革以及進一步的稅收體制改革的進行，我國的個人所得稅自行申報制度將會能夠充分發(fā)揮其調節(jié)經濟、調節(jié)分配的作用，從而有利于經濟市場和國家的良好運轉。

本文通過對個人所得稅自行申報法律問題的探索和學習，力圖為該制度的進一步完善提出自己的思路和見解，現得出以下結論:第一，對個人所得稅自行申報的完善，應當立足于我國該制度的現狀，立足于客觀的角度評價和分析。由于我國該制度起步較晚，可以借鑒國外發(fā)達國家先進的立法和實踐經驗，取長補短，縮短該制度的完善歷程。第二，對該制度的構建和完善應當是從立體著眼，全方位出發(fā)，通盤考慮，建立一個科學、有效、健康的個人所得稅自行申報制度。本文從改革個人所得稅稅制模式，加強自行申報監(jiān)管，完善激勵和懲罰機制，完善稅務制度四個方面提出完善建議，只是這個立體制度的一小部分。個人所得稅自行申報制度的完善任重而道遠，需要更多人的參與和努力。

注釋：

{1}個人所得稅自行納稅申報辦法（試行），第二條

{2}李情.我國個稅自行申報制度若干問題研究，湖南大學碩士學位論文

③錢葵.個人所得稅自行申報制度研究，華東政法大學碩士學位論文

④郭雷，施于斌.個人所得稅自行申報制度評析.北京政法職業(yè)學院學報，2009（1）.總第63期

⑤高培勇.個稅自行申報的出路何在.中國改革，2007（5）44

⑥燕洪國.論個稅自行申報―――導引價值、制度障礙與對策.中南財經政法大學學報,2008（1）雙月刊，總第166期

⑦藺翠牌.中外個人所得稅制比較研究看中國個人所得稅法的完善.劉隆亨主編.當代財稅法基礎理論及熱點問題.北大出版社2004年版，282頁

⑧趙麗竹.個人所得稅自行申報制度研究.中國政法大學碩士學位論文，2009（10）

⑨藺翠牌.從中外個人所得稅制比較研究看中國個人所得稅法的完善.劉隆亨主編.當代財稅法基礎理論及熱點問題，北大出版社2004年版，282頁

⑩韓真良.對個人所得稅自行納稅申報問題的思考.經濟視角，2009（1）

{11}[日]金子宏，戰(zhàn)憲斌,鄭林根.日本稅法，北京:法律出版社,2004,428-429,424-425

第2篇：個稅專項扣除細則范文

    稅收是國家重要經濟杠桿之一。改革開放以來,我國稅制對于擴大對外開放,引進資金、技術、人才和擴大商品進出口等都起到了非常重要的作用。但由于認識水平、發(fā)展階段等的限制,我國現行稅制尚存在許多不足,表現在對外開放方面主要體現為只注重通過稅收優(yōu)惠措施吸引外國投資,沒有在“引進來”的同時兼顧“走出去”的需要。現行稅制是在我國對外開放還主要處在“引進來”的格局下形成的,它顯然不適應我國目前雙向開放的需要。與實施“走出去”開放戰(zhàn)略的要求相比,現行稅收制度已經滯后于形勢的發(fā)展,我國稅收制度的改革已迫在眉睫。

    一、我國現行境外所得稅收制度存在的主要問題

    國內稅法中間接抵免方法的缺省。國際上一般都采用抵免法來避免國際雙重征稅,其中,又因納稅人之間關系的不同而包括直接抵免和間接抵免兩種具體方式。但我國的國內稅法中,卻一直沒有關于間接抵免的明確規(guī)定。在對外稅收協定中,我國則采取了不同的處理方法。在我國與日本、美國、馬來西亞等國簽訂的協定中,規(guī)定了間接抵免的方法;在少數雙邊協定如中、新(西蘭)雙邊協定中,在中國方面未列入間接抵免的規(guī)定;而在另外一些雙邊協定中,則是對方國家不列入間接抵免協定,主要是韓國、匈牙利和印度等。

    直接抵免中抵免限額方法的選擇。隨著改革開放的深入進行,我國外貿企業(yè)在國外設立的分公司的數量也在不斷增長。按照現行方法,每個外貿公司都要就其境外企業(yè)逐國計算抵免限額,這就使得企業(yè)財會人員的工作量大大增加,對我國稅務人員的管理素質也提出了很高的要求。隨著我國市場經濟的發(fā)展與對外經濟技術合作與交往的不斷擴大,其弊端將愈來愈突出。

    境外收入應納稅所得額的計算。按照兩個稅法和一個暫行辦法的規(guī)定,企業(yè)的境外所得應納稅額是按照我國財務會計制度進行計算調整的。這樣,境外企業(yè)由于所處的地位特殊,一般都要編制兩套賬。一本按來源國稅法計算應納稅所得額,另一本則按我國稅法計算應納稅所得額。這種做法比較繁瑣,在實踐中也難以執(zhí)行。有些成本、費用的開支還必須在境外核實,增加了稅收成本。

    國際反避稅問題。由于我國轉讓定價稅制工作起步較晚,一方面,很多規(guī)定都比較粗糙?；\統(tǒng),比如說關聯企業(yè)的界定等;另一方面,有的則沒有相應的規(guī)定,如專門的反濫用稅收協定條款。此外,對跨國納稅人的報告義務和舉證義務規(guī)定得不夠明確和嚴格。特別值得注意的是,我國的轉讓定價稅制只重在事后調整,預約定價機制(APA)尚未在全國范圍內建立;我國的反避稅的調整方法體系也不夠合理健全。

    實物支付和貨幣兌換。長期以來,由于受限于條件分割造成的經營權的限制,我國企業(yè)在境外投資和承包工程中不能接受實物支付(包括國內經濟發(fā)展急需的戰(zhàn)略物資如石油、木材等的進口),這已經成為我國企業(yè)開展國外經濟技術合作的一個明顯的障礙。此外,有些企業(yè)在非洲、中東一些國家承攬項目,對方支付的工程價款中有一部分是不可兌換的當地貨幣。而我國稅法規(guī)定,納稅人繳納的所得稅款以人民幣為單位。部分企業(yè)不得不墊支人民幣以繳納稅款,這就會給企業(yè)繳納所得稅帶來負擔。

    二、實施“走出去”戰(zhàn)略改革我國的境外所得稅收制度

    (一)建立我國的境外投資稅收優(yōu)惠制度。

    由于現行稅法是在我國尚處于短缺經濟的歷史條件下制定的,側重于引進外資,對外商投資企業(yè)和外國企業(yè)規(guī)定了許多稅收優(yōu)惠,而對我國的資本輸出卻沒有任何鼓勵措施。當前,我國正處于經濟結構調整和升級的關鍵時期、我國已經形成了一批成熟產業(yè)和長線產業(yè);我國的勞動力資源豐富而人均自然資源占有量卻偏少,實現充分就業(yè)和可持續(xù)發(fā)展的任務尤其迫切;我國相當一批企業(yè)產品的科技含量高,在國際市場上具有相當的競爭力。為了實施“走出去”戰(zhàn)略,借鑒國際經驗,我國可以考慮給予對外直接投資以適當的稅收優(yōu)惠。

    從國際上資本輸出國家的經驗看,為了鼓勵本國的對外投資,一般采取的是稅收減免、延期納稅和實行投資儲備金制度等做法。

    關于稅收減免制度。為促進我國的產業(yè)結構調整,借鑒國際經驗,對我國的一些長線但具有比較優(yōu)勢的產業(yè)如紡織業(yè)等,可在符合一定的利潤和勞務輸出等條件的前提下予以一定的稅收減免。為了避免稅收收入的流失,可借鑒國外的做法,對之規(guī)定一定的限制條件,如只有在來源國已經繳納了稅款的國外所得,才給予免稅;享受免稅的國外所得一般應為本國納稅人在國外從事直接投資的所得;必須將該項所得匯回國內等等。

    關于延期納稅制度。延期納稅一般是指納稅人的稅后利潤在未匯回國內之前,可以不用本國政府納稅。這實際上等于政府給予納稅人一種提供免稅無息貸款的優(yōu)惠待遇。作為對納稅人再投資的一種鼓勵措施,它不同于國內稅收中的延期納稅規(guī)定。后者是指納稅人因特殊原因不能及時繳稅,經申請而獲得延遲納稅的照顧性措施。

    按照我國《境外所得計征所得稅暫行辦法》(修訂)第八條的規(guī)定,納稅人來自境外的所得,不論是否匯回,均應按照條例和實施細則規(guī)定的納稅年度計算申報并繳納所得稅。這個規(guī)定具有很強的反避稅意義,但它對我國企業(yè)的境外再投資也形成了很大的制約。我們認為,應區(qū)分不同的企業(yè)類型和境外投資的年限,規(guī)定不同的政策。對于外貿企業(yè)和在國外已投資一定年限的企業(yè),可繼續(xù)適用原有規(guī)定;但對外經企業(yè)和在國外新投資的企業(yè)可允許一定年限和一定規(guī)模的延期納稅。對于由此可能產生的避稅問題,應主要通過加強稅收征管來加以解決。

    關于國際投資儲備金制度。借鑒日本、德國等國的做法,我國可以規(guī)定:對外投資是自然資源開發(fā)的,儲備金可規(guī)定為投資總額的100%;對外投資是自然資源的經商活動的,儲備金可規(guī)定為投資總額的40%;對外投資為一般性投資的,儲備金可規(guī)定為投資總額的15%。儲備金在5年以后分5年分別攤入每年的應稅所得額中。

    (二)健全我國的境外企業(yè)所得稅制度。

    建立間接抵免制度。由于我國現行所得稅法中沒有間接抵兔的規(guī)定,因而在操作中,其比例達到多少才能享有間接抵免待遇無法掌握(我國與有關國家簽訂的國際稅收協定規(guī)定為10%),實踐中容易出現混亂。如果說我國企業(yè)以前的投資形式單一、境外所得不多,矛盾尚不突出,那么從我國經濟發(fā)展的態(tài)勢看,參與國際經濟合作與交流的范圍和規(guī)模將越來越大,我國企業(yè)境外直接投資的方式也將多種多樣,既有直接設有分公司,也有向對方國家的居民公司認股投資或組成子公司,因此這一問題將變得越來越突出。為了適應市場經濟條件下經濟發(fā)展的要求,消除國際雙重征稅,同時也是與國際接軌,我們主張,應在我國新的統(tǒng)一的法人所得稅中補充有關間接抵免的規(guī)定,明確間接抵免的適用對象和限制條件,以完善我國稅收抵免機制,提高我國的稅收征管水平。

    改變我國的直接抵免核算辦法。外國稅收抵免的計算方法主要有綜合限額抵免法、分國限額抵免法和專項限額抵免法等。不同的國家在制定稅收政策時,都是要根據本國的實際情況,選擇最適合本國國情的稅收征管辦法。

    我國現行的“分國不分項”的方法從理論上分析比較科學,但具體操作時較為復雜。我們認為,綜合抵免法是比較適合我國國情的一種抵免方法。因為,目前我國稅務干部的整體業(yè)務水平還不高,要對所管轄的每一個外貿公司設在世界各國的分公司逐國計算抵免限額,這必然加大征管難度。而采用綜合抵免法則可以避免這些問題;大大簡化征管工作。日本根據本國跨國公司比較多、分支機構遍布世界各地的情況,選擇了綜合限額法。美國幾經更迭,現在仍然采用綜合抵免法。近幾十年來,隨著跨國公司的大量涌現。來自不同國家的所得日益增多。相應地采用綜合限額抵免的國家也越來越多。所有這些對我們來說都是不無啟迪意義的。

    為了簡化計算和征管,我國的《境外所得計征所得稅暫行規(guī)定》(修訂)規(guī)定了定率抵扣的辦法。但一是這個辦法本身不夠規(guī)范,存在不少管理上的漏洞;二是外經沙吸企業(yè)的政策不統(tǒng)一。因此,無論是從國際經驗、我國現實國情還是從實施“走出去”戰(zhàn)略出發(fā),我國的直接抵免方法都宜改變?yōu)榫C合抵免法。為了防止稅收收入的流失,也可在實行綜合抵免法的同時,對某些低稅率的大宗收入項目,實行專項限額抵免法。

    改進境外所得中成本費用列支標準的調整方法。我國現行稅法和《境外所得計征所得稅暫行規(guī)定》(修訂)都規(guī)定,企業(yè)的境外所得,要依照我國稅法、條例和實施細則的有關規(guī)定,攤計成本、費用及損失,確定境外所得,據以計算應納稅額和扣除限額,而不能完全以企業(yè)在境外取得的合法納稅資料、納稅憑證所列支的成本。費用開支為依據。這樣對每個企業(yè)的境外所得都要按我國稅法進行納稅調整,使得稅收成本大大加大。世界上的很多國家如澳大利亞、新加坡等承認本國境外企業(yè)所在國稅法規(guī)定的成本費用開支標準,而不再按本國稅法進行調整。借鑒這些國家的做法,我國可以原則上承認境外所得按國外稅法計算出的應納稅所得額,又對其中一些重要的項目進行調整,同時將這一問題與國際反逃(避)稅結合起來,按照跨國收入和費用的分配原則進行調整,以此確定納稅人境外收入的應納稅所得額。

    實物支付和不可兌換貨幣的解決方案。目前,許多發(fā)展中國家國內外匯短缺,與我國之間長期存在貿易逆差,有礙于雙邊關系的健康發(fā)展。為了實施“走出去”戰(zhàn)略,對受資國支付的、為我國所需要的實物應在稅收上采取一定的優(yōu)惠措施。如運回國內進關時應給予一定的減免稅待遇、允許納稅人在一定時間內延遲納稅等。至于貨幣的兌換性問題,企業(yè)應首先將其兌換成國際上可自由流通的自由外匯。如果當地貨幣確實不可兌換成自由外匯,那么就由我國政府確定一個比例,將當地貨幣換成我國貨幣?；蛘呓Y合延期納稅規(guī)定,鼓勵企業(yè)將其用于對當地的再投資。

    完善我國的國際反避稅制度。

第3篇：個稅專項扣除細則范文

我國現行的房地產稅制中,涉及到營業(yè)稅、土地增值稅、房產稅、城市房地產稅、契稅、耕地占用稅、印花稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、土地使用費等10余類。隨著住房制度的全面改革以及房地產市場的建立和發(fā)展,房地產稅制與經濟發(fā)展存在矛盾,不同稅種之間也存在沖突。這不適應當前人們已購有較多較高價位住宅,需要進行有區(qū)別的財產占有關系的稅收再分配調節(jié),緩和社會矛盾的迫切要求,也不適應需要通過稅收調節(jié)房地產供需關系及其結構,促進房地產市場持續(xù)健康發(fā)展的現實要求。

(一)重流轉,輕持有

房地產持有階段課稅少、稅負輕;而流通環(huán)節(jié),多個稅種同時課征。著重對營業(yè)性房屋、個人出租房屋征稅,如個人房屋出租收入既要征收房產稅,又要征收營業(yè)稅和個人所得稅,明顯存在重復征稅的問題。但不對個人非營業(yè)性住房征房產稅,這相當于給了土地持有者無息貸款,只要未流通,就無須為土地的增值而納稅。這樣做實際上鼓勵了土地持有,助長了土地投機,導致了高房價與高空置率的存在。據國家統(tǒng)計局的數據,截止20*年4月,全國商品房空置面積為1.27億平方米,其中空置商品住宅0.69億平方米,全國空置率超過25%,大大超過國際公認的10%的警戒線。一邊是1億多平方米的商品房白白空置,一邊是大量迫切需要住房的居民買不起房子,這一不正常的現象已到了需要嚴重關注的時候了。

(二)稅制不統(tǒng)一,內外兩套有違公平

內企及華籍居民適用房產稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅和土地增值稅,外企和外籍人士適用土地使用費和**年當時的政務院公布的《城市房地產稅暫行條例》的城市房地產稅。這不僅給稅收征管增加了難度和成本,還造成內外資企業(yè)競爭起點不同,稅負不公,不利于統(tǒng)一市場的構建和市場經濟體制的培育發(fā)展。

(三)稅收立法層次低,征稅依據不太充分

按稅收法律主義原則,稅收的征收必須基于法律的規(guī)定進行,沒有法律依據,國家就不能征稅、任何人就不得被要求納稅。這里所指的法律僅限于國家立法機關制定的法律,不包括行zd規(guī)。但我們現行的企業(yè)房地產稅、城鎮(zhèn)土地使用稅,其法律依據是由國務院制定并以暫行條例的形式頒布實施的行zd規(guī),級次較低。

(四)征稅范圍窄,財政功能不強

房產稅限在城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)征收,還把行政機關、人民團體、軍隊自用、財政撥付事業(yè)費的機構、個人居住用房等房產列為免稅對象;土地使用稅也排除了農村土地,僅限于對城鎮(zhèn)土地征稅。房地產稅范圍過窄,稅基偏小,收入不高,也使其難以成為地方政府的主體稅種。

(五)稅、費不清,費高于稅

目前,我國涉及房地產開發(fā)、銷售全過程的所有稅收,約占建設成本的9%;而如配套費等各類規(guī)費卻達到41%。

(六)配套制度不健全,稅收征管難度大

考慮到將來的稅制改革,需要進行財產評估的稅種和數量會很多,而我國的房地產評估業(yè)起步較晚,既不規(guī)范也不成熟。房產評估制度作為房地產稅收的主要輔助手段還很不健全,目前還無法幫助實現房地產稅收的順利征收。

二、房地產稅制改革的總體思路

采取“一清,二轉,三改,四留”的辦法,即對現行涉及房地產方面的稅種進行整合,清理取締不適應經濟發(fā)展的稅種,合并稅基重疊或有緊密關聯的稅種;將流轉環(huán)節(jié)過重的稅收負擔轉移到房地產持有階段;把一部分體現政府職能,屬于稅收性質,且便于稅收征管的收費,改為征稅;對符合國際通行作法,又屬必要的少量規(guī)費,繼續(xù)規(guī)范化保留。統(tǒng)一內外資企業(yè)的房產稅,簡化稅制;提升房地產稅收的立法層次;擴大稅基,公平稅負;建立和完善房地產估價制度等配套措施,促進我國房地產市場持續(xù)、健康、有序地發(fā)展。

三、房地產稅制改革的具體設想

(一)合并稅種,開征統(tǒng)一規(guī)范的物業(yè)稅或不動產稅

把房產稅、城市房地產稅、城鎮(zhèn)土地使用稅和土地使用費,以及屬于稅收性質的其他收費,合并為全國統(tǒng)一的物業(yè)稅。既包括房屋、土地,又包括難以算作房屋的其他地上建筑物及附著物。我國物業(yè)稅的主要設想如下:

1.擴大征收范圍,確定征免界限。要改變房地產稅收重流轉,輕持有的現狀,就必須適應市場經濟發(fā)展的要求,擴大不動產的征收范圍,取消那些不適應現實情況的減免。一是取消個人所有非營業(yè)性住房免稅的規(guī)定,初期可把征稅范圍只限制在非普通住房,特別是對占用土地資源多,擁有住房面積大的豪宅、別墅等高檔房實行高稅率,而對占土地資源少、擁有住房面積小的低收入階層給予稅收減免政策。這樣可改變部分居民買不起房,而買得起的人因持有成本過低,就多買多占的現狀。這筆稅款應專項使用,作為廉租房、經濟適用房建設專項基金,鼓勵房地產開發(fā)企業(yè)積極建設廉租房和經濟適用房,也可作為對符合城鎮(zhèn)居民最低生活保障標準且住房有困難的家庭提供購房或住房租金補貼,這樣將高收入者的收入轉移給低收入者,抑制目前我國逐漸拉大的收入差距,控制收入分配中的“馬太效應”,緩和社會矛盾,構建和諧社會。二是取消對事業(yè)單位有關免稅的規(guī)定,把非公益性事業(yè)單位和社會團體用地用房納入征稅范圍。三是把農村的工商營業(yè)用房和高標準住房納入征稅范圍。

2.對房產稅以評估市場價作為計稅依據?，F行房產稅一是從價計征,是以房產余值(房產原值一次扣除10%--30%后的余值)作為計稅依據;二是從租計征,以租金收入作為計稅依據。這很不合理,按歷史成本價余值征收,使得稅收收入與房地產價值背離,國家不能分享土地增值收益,還將承

擔通貨膨脹損失;從租計征的則對其實際租金難以把握,且對經營行為征稅與營業(yè)稅有交叉;而且對同一宗房地產按從租計征與從價計征兩種方法分別計算出的稅額相差很大。 3.對土地使用稅應按類型和用途分別制定稅率?，F行城鎮(zhèn)土地使用稅是分地區(qū)按單位面積實行固定稅額的辦法,一是國家不能及時分享土地增值收益;二是稅率過低,且不同等級土地之間的稅額差距太小,體現不了調節(jié)級差收入的作用,對促使土地使用者節(jié)約用地,提高土地使用效益等方面的效果不明顯;三是隨著城鄉(xiāng)經濟的發(fā)展,許多地方城鄉(xiāng)結合部難以區(qū)分,分設在城鄉(xiāng)的企業(yè)由于地理位置的不同,也會產生稅負差別;四是部分減免稅規(guī)定,過多地照顧了納稅困難企業(yè),不利于一些占地面積大而經濟效益差的企業(yè)加強自身的經營管理,影響企業(yè)間的平等競爭。對此可借鑒國際通行作法,對個人住房按類型、經過評估的市場價格采用三四級超額累進稅率制。

4.全國稅率應有彈性。我國地域廣闊,經濟發(fā)展極不平衡,全國不宜采用統(tǒng)一稅率?？稍O立一個彈性控制區(qū)間,各地根據經濟發(fā)展的水平、納稅人支付能力等因素,在許可的范圍內選擇適用的稅率。

(二)提高立法級次,下放管理權限

中央制定物業(yè)稅的基本法,對稅法要素做原則性規(guī)定,而由省級立法機關或政府制定細則,明確具體征收范圍、稅目稅率、減免優(yōu)惠、實施辦法及其征收管理等,不僅有利于維護中央的稅制統(tǒng)一,而且有利于各地因地制宜、靈活處理稅收問題,充分調動地方政府的積極性,逐步把物業(yè)稅培育成為縣市級地方稅的主體稅種。

(三)開征不動產閑置稅

目前,土地、房屋資源浪費現象相當嚴重,存在大量已征未用和購而不用的情況,有的地方政府還征用大片土地,等待招商引資時高價出讓。國內有1億多平方米的商品房空置總量,其中空置一年以上的超過50%,占壓資金超過2 500億元。而我國商品房開發(fā)商大多以銀行貸款為主,房子銷售不出去,必將威脅金融業(yè)的良性運行。為制止這種坐享房地產自然增值帶來的收益的行為,打擊囤積居奇,抑制非理性投資,制止資源浪費,優(yōu)化資源配置,防范金融風險,需要采取稅收強制措施,開征不動產閑置稅。這樣可大大增加國家的稅收收入,非常有效地遏制房地產投機,避免任何因房地產泡沫給國家發(fā)展帶來的負面影響。

第4篇：個稅專項扣除細則范文

關鍵詞：稅收管轄權；避免雙重征稅；單邊抵免規(guī)則；雙邊稅收安排

中圖分類號：F812.42；DF432.2　文獻標識碼：A　文章編號：1001-6260(2010)04-0142-08

臺灣地區(qū)“行政院”決定，自2010年1月1日起，于2005年12月8日制定的“所得基本稅額條例”的第12條第1項第1款生效：“未計人綜合所得總額之非臺灣地區(qū)來源所得”與“依香港澳門關系條例第28條第1項規(guī)定免納所得稅之所得”(簡稱“海外所得”，含港澳地區(qū)來源所得，大陸除外)，計入個人基本所得額之項目，計算征收綜合所得稅。該款并設但書一則：“但一申報戶全年之本款所得合計數未達新臺幣100萬元者，免予計入?！弊源?，臺灣地區(qū)除了對納稅人來源于臺灣地區(qū)與大陸的所得征收所得稅外，還對其來源于海外的所得征稅。換言之，自2010年1月1日起，臺灣地區(qū)增設居民稅收管轄原則、實施屬地兼屬人的混合稅收管轄原則，而大陸早已確立了混合稅收管轄原則，加上海峽兩岸由于復雜的政治歷史原因而長期未曾締結雙邊稅收安排，使得跨境所得的雙重征稅問題凸顯?？紤]到與臺灣地區(qū)簽署雙邊稅收協定的國家或地區(qū)較少，絕大多數到大陸投資的臺商都會選擇迂回避稅地或與大陸簽訂了雙邊稅收協定的國家或地區(qū)，間接向大陸投資或將投資所得匯回臺灣地區(qū)。臺灣地區(qū)改行混合稅收管轄權，使得兩岸稅收管轄權沖突的法律解決日益迫切。為促進兩岸經貿關系正常化，保護跨境納稅人的合法權益，亟需構造對所得避免雙重征稅的法律體系。

一、兩岸的混合稅收管轄權之沖突

中國存在一國四域，即一個國家內有4個單獨關稅區(qū)或稱獨立法域：大陸、香港、澳門和臺灣地區(qū)。單獨關稅區(qū)(separate customs territory)，是指關稅總協定(GATT)及世界貿易組織(WTO)的締約方(成員)，既包括國家的政府，也包括非的政治實體的政府。準確地說，臺灣地區(qū)包括臺灣、澎湖、金門、馬祖及“臺灣政府”管轄權所及之其他地區(qū)。稅收管轄權是國家對內的重要組成部分，可以由一個國家內的有權機關行使?！耙粋€國家中的某一部分在貿易上保持單獨稅率或者特別貿易規(guī)范的領土稱為單獨關稅區(qū)，其在對外貿易關系以及本協議和多邊貿易協議所規(guī)定的事務方面享有充分自治權。”各單獨關稅區(qū)可能基于國籍或領土的基礎而行使不同的稅收管轄權。所謂稅收管轄權，是指單獨關稅區(qū)根據其法律所擁有和行使的征稅權力，“體現著一個國家在征稅方面行使權力的完全自主性，以及在處理本國事務時享有不受外來干涉和控制的權力”(楊志清，2008)。除了《維也納外交關系公約》(1961)和《維也納領事關系公約》(1963)對稅收管轄權的一些限制性條款外，各單獨關稅區(qū)有權按照各自的政治、經濟和社會制度，選擇最適合本國(地區(qū))權益的原則確定和行使其稅收管轄權，規(guī)定對哪些納稅人、征稅對象征稅，以及征何種稅和征多少稅，其他單獨關稅區(qū)無權且無法干涉。根據國家治理究竟通過對人還是對地域的管轄來實現，稅收管轄可以分為屬人管轄原則與屬地管轄原則，前者以相關主體的國籍或住所等人的因素為標準；后者以納稅人的收入來源地或經濟活動地為標準。稅收管轄權的行使范圍，地域上是指領土疆域，即屬地稅收管轄權；人員上是指公民或居民，即屬人稅收管轄權。

屬地性質的稅收管轄權，又稱為來源地稅收管轄權，以收入來源地為連結因素，較受資本輸出為主的國家或地區(qū)所青睞；屬人性質的稅收管轄權，以居民身份或公民身份為連結因素，因此，常可稱為居民稅收管轄權或公民稅收管轄權。采取何種稅收管轄權，是由單獨關稅區(qū)根據其政治權益、國情、政策和在國際上所處的經濟地位等因素決定的。幾乎所有單獨關稅區(qū)都認可來源地稅收管轄權，多數單獨關稅區(qū)強調同時行使來源地稅收管轄權和居民或公民稅收管轄權，少數單一行使來源地稅收管轄權，而美國則同時行使來源地、居民或公民稅收管轄權。“屬地主義較傾向依據受益負擔原則課稅；屬人主義乃依據量能原則課稅。單獨采行其一，皆有存在不符租稅公平主義之處?！?葛克昌，2004)當納稅人的應稅事實可能受到不止一個單獨關稅區(qū)的不同稅收管轄權共同作用時，難免會發(fā)生稅收管轄權之間的沖突問題。沒有任何國際公約對稅收管轄權進行全面規(guī)制，甚至各國憲法也甚少予以限制。因此，各單獨關稅區(qū)行使稅收管轄權幾乎沒有什么限制，只是受政治權力所能影響的范圍制約，理論上說，完全可以根據其政治、經濟和財政政策，來決定其稅收管轄原則。在無法左右其他特別關稅區(qū)選擇何種稅收管轄原則的情況下，稅收管轄權發(fā)生沖突不可避免。在各單獨關稅區(qū)的來源地稅收管轄權與居民稅收管轄權發(fā)生沖突的情況下，應確立何者優(yōu)先的原則。

大陸確立了來源地稅收管轄權與居民稅收管轄權，有兩部所得稅法：《個人所得稅法》(1980年9月10日通過，2007年12月29日最新修正，修正后自2008年3月1日起施行)和《企業(yè)所得稅法》(2007年3月16日通過，自2008年1月1日起施行)。根據上述兩部稅法及其實施條例的規(guī)定，個人所得稅納稅人分為居民納稅人與非居民納稅人，判斷居民與非居民納稅人的標準是住所和居住時間(在境內有無住所或者在境內居住是否滿1年)。個人所得稅包括11類所得，其中：工資、薪金所得(在境內有無住所或者在境內居住是否滿1年)等適用超額累進稅率；稿酬所得，勞務報酬所得，特許權使用費所得，利息、股息、紅利所得，財產租賃所得，財產轉讓所得，偶然所得和經國務院財政部門確定征稅的其他所得等適用比例稅率，稅率水平大概是20％左右。企業(yè)所得稅納稅人分為居民企業(yè)與非居民企業(yè)，判斷居民與非居民企業(yè)的標準則是登記注冊地和實際管理機構所在地(是否依法在中國境內成立或者實際管理機構是否在中國境內)。企業(yè)所得稅包括銷售貨物所得、提供勞務所得、轉讓財產所得、股息紅利等權益性投資所得、利息所得、租金所得、特許權使用費所得、接受捐贈所得和其他所得等9類所得，均適用25％的標準稅率，另外還設置了20％和15％兩檔低稅率，分別適用于符合條件的小型微利企業(yè)和國家需要重點扶持的高新技術企業(yè)。

臺灣地區(qū)只有一部“所得稅法”(1943年制定，2009年5月27日最新修正)，規(guī)定了綜合所得稅及營利事業(yè)所得稅，基本對應大陸的個人所得稅和企業(yè)所得稅。根據“所得稅法”及其施行細則的規(guī)定，凡有臺灣地區(qū)來源所得之個人，應就其臺灣地區(qū)來源之所得，依法課征綜合所得稅。非臺灣地區(qū)境內居

住之個人，而有臺灣地區(qū)來源所得者，除“所得稅法”另有規(guī)定外，其應納稅額，分別就源扣繳。臺灣地區(qū)境內居住之個人，是指在臺灣地區(qū)境內有住所，并經常居住臺灣地區(qū)境內者，以及在臺灣地區(qū)境內無住所，而于一課稅年度內在臺灣地區(qū)境內居留合計滿183天者。綜合所得稅的所得包括：營利所得，執(zhí)行業(yè)務所得，薪資所得，利息所得，租賃所得及權利金所得，自力耕作、漁、牧、林、礦之所得，財產交易所得，競技、競賽及機會中獎之獎金或給予，退職所得和其他所得等。綜合所得稅適用5％、12％、20％、30％和40％的超額累進稅率。免稅額以每人全年6萬元為基準。免稅額每遇消費者物價指數較上次調整年度之指數上漲累計達3％以上時，按上漲程度調整之。

凡在臺灣地區(qū)境內經營之營利事業(yè)，應依所得稅法規(guī)定，課征營利事業(yè)所得稅。營利事業(yè)之總機構在臺灣地區(qū)境內者，應就其臺灣地區(qū)境內外全部營利事業(yè)所得，合并課征營利事業(yè)所得稅。但就其來自臺灣地區(qū)境外之所得，已依所得來源國稅法規(guī)定繳納之所得稅，得由納稅義務人提出所得來源國稅務機關發(fā)給之同一年度納稅憑證，并取得所在地臺灣地區(qū)使領館或其他經臺灣地區(qū)“政府”認許機構之簽證后，自其全部營利事業(yè)所得結算應納稅額中扣抵?？鄣种當?，不得超過因加計其境外所得，而依境內適用稅率計算增加之結算應納稅額。營利事業(yè)之總機構在臺灣地區(qū)境外，而有臺灣地區(qū)來源所得者，應就其臺灣地區(qū)境內之營利事業(yè)所得，依所得稅法規(guī)定課征營利事業(yè)所得稅。營利事業(yè)所得稅的所得包括營利事業(yè)所得、利息收入、認購權證、國際運輸事業(yè)所得和國外影片事業(yè)所得等。營利事業(yè)所得稅適用20％的單一比例稅率。營利事業(yè)全年課稅所得額在12萬元以下者，免征營利事業(yè)所得稅。

“適用稅法前必須‘認定’在市民生活的場合中事實上已存在過這種行為或事實，絕不意味著對非現存行為或事實可以進行形成性、創(chuàng)造性‘認定’的含義。”(北野弘久，2008)雙重征稅通常是在對應稅事實的認定上發(fā)生了重疊。廣義的雙重征稅，包括法律性雙重征稅、經濟性雙重征稅和稅制性雙重征稅三種，造成這三種雙重征稅的主要原因分別是不同的稅收管轄權同時作用、對同一稅源雙重征稅以及實行復稅制；狹義的雙重征稅，僅指法律性雙重征稅。本文所討論的海峽兩岸對所得的雙重征稅問題，僅限于狹義的雙重征稅，即法律性雙重征稅?！皣H法律上的雙重征稅一般可定義為兩個或多個國家在相同時期對同一納稅人的相同所得征收類似的稅收?！?經濟合作與發(fā)展組織，2000)也有學者指出，“重復征稅”可能比“雙重征稅”的概括更為準確：法律性重復征稅，是指“由于不同的征稅主體對同一納稅人行使了法律依據不同的稅收管轄權所導致的重復征稅”(張守文，2004)。如果沒有避免對所得雙重征稅的措施，跨境所得就有可能被同時征稅。消除雙重征稅最初是通過各單獨關稅區(qū)的單邊稅法規(guī)則來加以解決的，各單獨關稅區(qū)的基本稅收理念不同、征稅觀念各異，雙重征稅仍然不可避免。為了最大限度消除雙重征稅，各單獨關稅區(qū)間應當協商簽訂雙邊稅收安排。概言之，兩岸對所得避免雙重征稅的稅法制度包括單邊抵免規(guī)則和雙邊稅收安排。

二、對所得避免雙重征稅的單邊規(guī)則

自2010年1月1日起，“所得基本稅額條例”全面實施，其所確立的最低稅負制(Alternative Mini－mum Tax)，稅收管轄改為屬地兼屬人的混合管轄原則。臺灣地區(qū)主要是資本輸出地，但長期實行來源地稅收管轄權，臺灣稅法學界和實務界對跨境所得的雙重征稅問題甚為關注，已著手進行了多項針對性的研究?！凹{稅人很難通過稅收籌劃消除因稅收管轄權的沖突引起的雙重征稅，即兩個或以上的稅收管轄權課加于同一納稅人或征稅對象的問題，是兩個稅收體系的沖突所導致的結果?！?Rohatgi，2002)隨著兩岸經貿關系漸趨正?；?，特別是大陸開始輸出資本到臺灣地區(qū)，大陸也漸漸意識到對跨境所得避免雙重征稅對于未來兩岸經貿關系持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展的重要性。近兩年，兩岸重啟雙邊經貿磋商機制，其中一個重要議題就是兩岸所得稅的協調問題，盡早簽署全面性的雙邊稅收安排，或至少締結含有稅收情報交換內容的雙邊協議，從而為兩岸未來經貿關系正?；於ń∪亩愂窄h(huán)境，削減雙重征稅給納稅人帶來的負面影響。當然，并不是簽署了雙邊稅收安排就可以徹底解決雙重征稅問題，除此，還需要重新調整兩岸的單邊抵免規(guī)則，以配合雙邊稅收安排實施?！盀楸苊饣蚓徍驮撝貜驼n征造成過重租稅負擔，妨礙國際投資或交易活動，在內國法上可制定‘外國稅額之扣抵制度’，在國際法上可利用‘雙邊租稅協定’采取對策?！?黃茂榮，1997)

“所得稅以稅捐主體(納稅義務人)或稅捐客體(所得)對于課稅權者之關聯來決定其稅收管轄權的歸屬。稅捐主體的關聯表現在居民或國民身份上，稅捐客體的關聯表現在所得來源地上。只要稅捐主體或稅捐客體對于課稅權者有法定關聯，課稅權者對之即有稅收管轄權。該關聯首先決定稅收管轄權的有無，然后決定其管轄之稅捐客體的范圍?！?林騰鷂等，2008)兩岸行使不同的稅收管轄權，形成了不同的所得稅法體系。大陸的個人所得稅、企業(yè)所得稅與臺灣地區(qū)的綜合所得稅、營利事業(yè)所得稅并不完全對應：就個人所得稅而言，大陸與臺灣地區(qū)的征稅對象分別采用分類所得和綜合所得的課征模式；就企業(yè)所得稅而言，大陸的納稅人包括企業(yè)和其他取得收入的組織，個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)除外，臺灣地區(qū)的納稅人包括公司、獨資企業(yè)、合伙企業(yè)及合作社。然而，絕大部分跨境所得都可能面臨雙重征稅：到大陸投資的臺商取得的投資所得，既需要基于來源地稅收管轄權原則在大陸申報納稅，又需要基于同一原則在臺灣地區(qū)申報納稅。而原本可以迂回避稅地或與大陸締結了雙邊稅收協定的國家或地區(qū)的策略，也隨著臺灣地區(qū)改成混合稅收管轄權而難以避免雙重征稅。而大陸與部分臺商簽訂的預約定價安排，則很好地填補了避免雙重征稅的法律空白。避稅地是指對跨國納稅人提供低稅、免稅或大量稅收優(yōu)惠的國家和地區(qū)。納稅人在避稅地建立基地公司或稱受控外國公司避稅，是指在避稅地設立而實際上受外國股東控制的公司。

所得稅是一種公認的良稅，是“符合公平負擔(稅收)的最理想的稅種”，是“最理想的衡量個人的綜合性擔稅力(承擔稅的能力)的標準”(金子宏，2004)。與防止偷避稅相比，對所得避免雙重征稅更能保護納稅人的合法權益，更能貫徹量能課稅原則的精神：該原則作為“基本的課稅原則，使得稅負衡量與國家給付相分離，從而使稅法脫離等價交換的邏輯前提?？紤]到財產權的保護，所得課稅比財產課稅更具有合理性”(陳清秀，2001)。對所得避免雙重征稅的方法有扣除法、減免法、免稅法和抵免法。但是，扣除法和減免法難以徹底避免雙重征稅，不能成為主要的方法。免稅法雖然能夠較為徹底地避免雙重征稅，但是，由于其以犧牲居民國的稅收利益為代價，也不適宜推廣。相比之下，抵免法最為有效：一國政府在對本國居民的國外所得征稅時，允許其用國外已納的稅款在本國應納稅款總額中依法進行抵扣，從而使其免除國外所得在本國的納稅義務。單邊抵免規(guī)則和雙邊稅收協定也將其作為避免雙重征稅的

方法?！皩嵭袑俚丶鎸偃嗽瓌t征稅的國家，幾乎全都通過單邊提供外國稅收抵免來消除雙重征稅”，“盡管所有國家均限制外國所得稅收的抵免額，但大多數國家并沒有制定詳細的規(guī)則，說明哪些外國稅收符合抵免的條件”(Thuronyi，2003)。兩岸現行所得稅法，對所得避免雙重征稅的方法主要實行限額抵免法，傾向承認來源地稅收管轄權的優(yōu)先性，兩岸均有權分享稅收利益。臺灣地區(qū)“所得稅法”未來有必要明確大陸所得的稅法地位?！八枚惙ā钡?條“中華民國來源所得”列舉了各項所得來源地的認定標準。

根據大陸所得稅法的規(guī)定，在中國境內無住所，但是居住1年以上5年以下的個人，其來源于中國境外的所得，經主管稅務機關批準，可以只就由中國境內公司、企業(yè)以及其他經濟組織或者個人支付的部分繳納個人所得稅；居住超過5年的個人，從第6年起，應當就其來源于中國境外的全部所得繳納個人所得稅。納稅義務人從中國境外取得的所得，準予其在應納稅額中扣除已在境外繳納的個人所得稅稅額。但扣除額不得超過該納稅義務人境外所得依照個人所得稅法規(guī)定計算的應納稅額。非居民企業(yè)在中國境內未設立機構、場所的，或者雖設立機構、場所但取得的所得與其所設機構、場所沒有實際聯系的，應當就其來源于中國境內的所得繳納企業(yè)所得稅，但是，可以減按10％的稅率征收企業(yè)所得稅。企業(yè)取得的下列所得已在境外繳納的所得稅稅額，可以從其當期應納稅額中抵免，抵免限額為該項所得依法計算應納稅額；超過抵免限額的部分，可以在以后5個年度內，用每年度抵免限額抵免當年應抵稅額后的余額進行抵補?！秱€人所得稅法實施條例》和《企業(yè)所得稅法實施條例》分別就個人所得、企業(yè)所得的范圍及哪些所得來源于境內的認定標準作了詳盡規(guī)定。

臺灣地區(qū)已經專門就與大陸有關的所得稅課征問題作了規(guī)定，如“臺灣地區(qū)與大陸地區(qū)人民關系條例”(1992年7月31日制定，2009年6月9日最新修正)第24條規(guī)定：“臺灣地區(qū)人民、法人、團體或其他機構有大陸地區(qū)來源所得者，應并同臺灣地區(qū)來源所得課征所得稅。但其在大陸地區(qū)已繳納之稅額，得自應納稅額中扣抵?！薄芭_灣地區(qū)法人、團體或其他機構有香港或澳門來源所得者，應并同臺灣地區(qū)來源所得課征所得稅。但其在香港或澳門已繳納之稅額，得并同其國外所得依所得來源國稅法已繳納之所得稅額，自其全部應納稅額中扣抵。”“前項扣抵之數據，不得超過因加計其香港或澳門所得及其國外所得，而依其適用稅率計算增加之應納稅額?！钡?5條第1、2款規(guī)定：“大陸地區(qū)人民、法人、團體或其他機構有臺灣地區(qū)來源所得者，應就其臺灣地區(qū)來源所得，課征所得稅?！薄按箨懙貐^(qū)人民于一課稅年度內在臺灣地區(qū)居留、停留合計滿183日者，應就其臺灣地區(qū)來源所得，準用臺灣地區(qū)人民適用之課稅規(guī)定，課征綜合所得稅。”第25條之1第1款規(guī)定：“大陸地區(qū)人民、法人、團體、其他機構或其于第三地區(qū)投資之公司，依第73條規(guī)定申請在臺灣地區(qū)之公司所分配股利或合伙人應分配盈余應納之所得稅，由所得稅法規(guī)定之扣繳義務人于給付時，按給付額或應分配額扣繳20％，不適用所得稅法結算申報之規(guī)定。但大陸地區(qū)人民于一課稅年度內在臺灣地區(qū)居留、停留合計滿183日者，應依前條第2款規(guī)定課征綜合所得稅?！?/p>

三、對所得避免雙重征稅的雙邊安排

兩岸的稅收協調是擁有稅收管轄權的兩岸共同采取措施處理相互間的稅收問題，屬于一國內兩個單獨關稅區(qū)間的稅收問題，其所涉及的雙重征稅問題，不能完全適用國家之間締結的對所得避免雙重征稅的雙邊稅收協定，但完全可以比照大陸與香港、澳門，或臺灣地區(qū)與香港、澳門之間的稅收協調方式加以解決?！白∷箛液腿〉盟玫募{稅人之間建立了一種關系，而來源地涉及所得自身與國家之間的聯系?；疽?guī)則是所得應該來源于與它有重要經濟聯系的國家。顯然，所得通常會與不止一個國家聯系，在這種情況下，適當的辦法是通過國家之間分配所得來確定來源地?！?Vann，1998)無論是基于崇尚稅收公平還是出于制定經濟政策，人們對避免雙重征稅的必要性存在共識，但是，選擇何種措施避免雙重征稅，則眾說紛紜。稅收協定之所以被認為是解決雙重征稅問題的較為理想的方法，在于其所確立的分配規(guī)則，將不同的征稅權分配給不同主體：“(1)課稅對象來源地國享有征稅權；(2)來源地國保留有限的征稅權或者分取稅收收入的權利；(3)來源地國可以全面征稅，但是并不享有專有征稅權；(4)專有征稅權被賦予了納稅主體的居住地國。稅收協定下的沖突規(guī)則為消除或者緩解所產生的法律上的雙重征稅提供了基礎?！?Rohatgi，2002)

大陸雖然一直實行屬地兼屬人的混合稅收管轄原則，但是，為了吸引外商投資，大陸在外商投資企業(yè)的避稅問題上采取過于寬松的稅收執(zhí)法態(tài)度?！盀榱税褔H間的流動性資本吸引到本國，各國均對這種資本實施減稅措施，引發(fā)了減稅競爭?！?谷口和繁，1997)由于臺灣地區(qū)一直將大陸視為境內所得來源地，兩岸也沒有簽署雙邊稅收安排，使得臺商在大陸的投資即使享受了稅收減免優(yōu)惠，也由于稅收饒讓原則并未確立而不能實質上享受稅收減免優(yōu)惠，但是，外商面臨的雙重征稅問題并不嚴重。臺商迂回避稅地或其他與大陸締結了雙邊稅收協定的國家或地區(qū)投資或回收投資所得的方式，自行解決雙重征稅問題。這種做法也有風險，可能被認定為濫用稅收協定，即某一國家或地區(qū)的居民利用其他國家或地區(qū)簽訂的雙邊稅收協定獲取其本不應獲得的稅收利益。“濫用稅收協定是指通過對稅收協定條款分析，從而安排國家交易結構和經營模式結構，以便利用特殊的稅收協定。該術語一般都指非稅收協定國居民，通過在其中一個稅收協定國建立實體，以獲取稅收協定優(yōu)惠?！?Weeghel，1998)近年，大陸不斷加強反避稅力度，特別是《企業(yè)所得稅法》第6章“特別納稅調整”及《特別納稅調整實施辦法(試行)》(國稅發(fā)[2009]2號)，創(chuàng)設了轉讓定價稅制、反資本弱化、反濫用稅收協定、受控外國公司和一般反避稅條款等，確立了依據經濟實質征稅的實質課稅原則。再加上臺灣地區(qū)增加了居民稅收管轄原則，雙重征稅問題更加突出。

經濟全球化使得納稅人能夠在各國稅法和國際稅收協定提供的各種好處上權衡利益得失，從而達到減輕所得稅負的目的。國際稅收協定，是兩個或以上國家為了協調相互間在處理跨國納稅人的稅收征納事務方面的稅收關系，依照平等原則，通過政府間談判所締結的確定其在國際稅收分配關系的具有法律效力的書面稅收協議。國際稅收協定可以彌補單邊抵免規(guī)則解決雙重征稅問題的不足，能夠兼顧納稅人的居住地和收入來源地的稅收利益，進而在避免雙多重征稅、防止偷避稅問題上加強國際合作。國際稅收協定可以分為雙邊稅收協定和多邊稅收協定。自1943年比利時和法國簽訂了第一個國際稅收協定起，目前國家間簽訂的稅收協定已經超過4000個。稅收協定從早期協調關稅為主，發(fā)展到以協調所得稅和財產稅為主?，F已形成了《關于對所得和資本避免雙重征稅協定的范本》(簡稱OECD范本)和《聯合國關于發(fā)達國家與發(fā)展中國家間避免雙重征稅的協定范本》(簡稱UN范本)。前者堅

持資本輸出中性，較受發(fā)達國家歡迎；后者堅持資本輸入中性，較受發(fā)展中國家青睞。OECD范本始終代表著轉讓定價稅制的最前沿，對合理劃分締約方的征稅權、避免雙重征稅，起到了重要作用。UN范本為各國簽訂避免發(fā)達國家和發(fā)展中國家之間的同一納稅人在同一所得的基礎上，因避免稅收管轄權沖突引起的雙重征稅問題提供的協定范本，其承認優(yōu)先考慮收入來源管轄權原則，強調收入來源地征稅原則。理論上，資本輸出中性可以由資本輸出國單方實現，資本輸入中性則需要資本輸出國和輸入國之間的相互配合。其實，無論用何種范本作為談判的參照文本，最終達成的雙邊稅收協定仍然依賴于締約方的具體談判。

“在一個稅收協定下，締約各國同意分擔避免雙重征稅的成本。締約各國通過稅收協定分配征稅權。通常在雙重征稅產生時，由居住國承擔稅收減免義務?！?Rohatgi，2003)截至2008年底，大陸已經締結了90個雙邊稅收協定，臺灣地區(qū)則已締結了16個雙邊稅收協定，大多數位于非洲及亞洲。大陸締結的雙邊稅收協定，強調平等互利和對等協商、來源地優(yōu)先以及稅收饒讓原則，對投資所得限制稅率，以便使締約方都能享受稅收利益，體現雙邊稅收協定締結的目的。除了美國外，稅收饒讓原則已經為大多數國家所接受。所謂稅收饒讓，是指居住國政府對其居民納稅人在國外得到減免稅優(yōu)惠的那一部分所得稅，視同已經繳納，給予稅收抵免待遇，不再按居住國稅法規(guī)定的稅率補征。與國家間的雙邊稅收協定相比，大陸與香港、澳門之間締結的“關于對所得避免雙重征稅和防止偷漏稅的安排”等一系列相關文件，創(chuàng)造性地解決了大陸與香港、澳門之間的雙重征稅問題，更能為兩岸締結雙邊稅收安排時提供借鑒。兩岸談簽雙邊稅收安排時，應當著重處理好如下問題：協調各種所得的概念及其來源地的判定；為解決對某些所得的分類和征稅，制定共同的方法；將某幾項所得的稅收管轄權規(guī)定由兩岸的一方獨享，或者分享。退一步來說，如果兩岸短期內無法直接締結雙邊稅收安排的話，仍然可以考慮通過簽訂有關稅收情報交換方面的專項稅收安排，解決日益突出的雙重征稅及偷避稅問題?！拔淳喗Y稅收協定或稅收安排的，可通過締結稅收情報交換協定來過渡，以便及時交換有關偷漏稅的情報。”(多恩伯格，1998)

根據大陸與香港、澳門的雙邊稅收安排，兩岸對所得避免雙重征稅的雙邊稅收安排的條款應當包括：人的范圍、稅種范圍、一般定義、居民、常設機構、不動產所得、營業(yè)利潤、海運空運和陸運、聯署企業(yè)、股息、利息、特許權使用費、財產收益、受雇所得、董事費、藝術家和運動員、退休金、政府服務、學生、其他所得、消除雙重征稅方法、無差別待遇、協商程序、信息交換、其他規(guī)則、生效和終止等。該安排適用于一方同時為雙方居民的人，適用于由一方或其地方當局對所得征收的所有稅收，不論其征收方式如何。對全部所得或某項所得征收的稅收，包括對來自轉讓動產或不動產的收益征收的稅收以及對資本增值征收的稅收，應視為對所得征收的稅收。該安排適用的現行稅種是：大陸的個人所得稅和企業(yè)所得稅(簡稱“內地稅收”)，臺灣地區(qū)的綜合所得稅和營利事業(yè)所得稅(簡稱“臺灣地區(qū)稅收”)。一方居民公司支付給另一方居民的股息，發(fā)生于一方而支付給另一方居民的利息或特許權使用費，均可以在該另一方征稅。然而，這些股息也可以在支付股息的公司是其居民的一方，或者在該利息或特許權使用費發(fā)生的一方，按照該一方的法律征稅。但是，如果股息受益所有人是另一方居民，則所征稅款：如果受益所有人是直接擁有支付股息公司至少25％資本的公司(合伙企業(yè)除外)，不應超過股息總額的5％；在其他情況下，不應超過股息總額的10％。又或者，如果利息或特許權使用費受益所有人是另一方居民，則所征稅款不應超過利息或特許權使用費總額的7％。雙方主管當局應協商確定實施該限制稅率的方式。

雙邊稅收安排也適用于該安排簽訂之日后征收的屬于增加或者代替現行稅種的相同或者實質相似的稅收，以及適用于將來征收而又屬于有關“稅種范圍”的條款所指向的任何其他稅收。雙方主管當局應將各自稅法所作出的實質變動，在其變動后的適當時間內通知對方。該安排可以規(guī)定的消除雙重征稅的方法，具體包括：(1)在大陸：大陸居民從臺灣地區(qū)取得的所得，按照安排規(guī)定在臺灣地區(qū)繳納的稅額，允許在對該居民征收的大陸稅收中抵免。但是，抵免額不應超過對該項所得按照大陸稅法和規(guī)章計算的內地稅收數額。(2)在臺灣地區(qū)：除臺灣地區(qū)稅法給予臺灣地區(qū)以外的任何地區(qū)繳納的稅收扣除和抵免的法規(guī)另有規(guī)定外，臺灣地區(qū)居民從大陸取得各項所得，按照安排規(guī)定在大陸繳納的稅額，允許在對該居民征收的臺灣地區(qū)稅收中抵免。但是，抵免額不應超過對該項所得按照臺灣地區(qū)稅法和規(guī)章計算的臺灣地區(qū)稅收數額。(3)一方居民公司支付給另一方居民公司的股息，而該另一方居民公司直接或間接控制支付股息的公司股份不少于10％的，該另一方居民公司可獲得的抵免額，應包括該支付股息公司就產生有關股息的利潤(但不得超過相應于產生有關股息的適當部分)而需要繳納的稅款。雙邊稅收安排可以使納稅人免于雙重征稅的待遇得以確定。

第5篇：個稅專項扣除細則范文

    關鍵詞：稅收征管法 核定方式 偷稅 滯納金 涉稅犯罪移送

《中華人民共和國稅收征收管理法》（以下簡稱新征管法）及實施細則自施行以來，已經在加強稅收管理，規(guī)范稅收征收和繳納行為，保障國家稅收收入，保護納稅人的合法權益，促進經濟和社會發(fā)展等方面發(fā)揮了十分重要的作用。但我們在稅務稽查實踐中，仍遇到一些難以掌握和操作的問題，主要表現在核定征收方式的采取、偷稅行為的認定、滯納金的加收、涉稅犯罪案件的移送等方面。這些問題如不盡快較好地解決，那么，實現科學化、精細化管理，提高稅收征管的質量和效率，將難以在基層得到貫徹落實。

一、關于核定征收方式的存在問題及建議

新征管法第三十五條賦予稅務機關對六種情形之一的行為有權采取核定其應納稅額，實施細則第四十七條對稅務機關核定應納稅額的具體程序和方法進行了規(guī)定。但在實際操作中仍存在一些問題，有待進一步完善。

（一） 核定征收方式存在問題

1、核定征收方式確定條件的不足。新征管法第三十五條第四、六款在表述上存在模糊不清之處。⑴ “賬目混亂”的概念內涵模糊，缺乏明確的標準，對于到達何種程度才算“混亂”難以掌握和判斷，實踐中稅務機關和納稅人往往有不同的認識，容易發(fā)生爭執(zhí)；⑵ “成本資料”的范疇不明確。如入庫單、出庫單、投料單、月末在產品盤存單等，按照相關的會計制度，都屬于成本核算中的有關資料，缺失上述資料的企業(yè)是否符合“成本資料、收入憑證殘缺不全、難以查賬的”這一條件難以認定；⑶ 對于“納稅人申報的計稅依據明顯偏低，又無正當理由的”缺乏具體解釋，“明顯偏低”和“正當理由”的定義未能明確。

2、核定征收方式條件的缺失。新征管法對適用核定征收的幾種情形的表述中均未涉及稅務機關對企業(yè)記假賬、或提供虛假賬簿、憑證資料該如何處理，這就必然會給一些企圖偷逃稅的納稅人以可乘之機。按照規(guī)定，只要企業(yè)設置有賬簿，而且賬目清晰，成本資料、收入憑證、費用憑證齊全，稅務機關就應該對其進行查賬征收（企業(yè)采取兩套賬偷逃稅款的除外）。如果企業(yè)設置的是虛假賬簿、虛假憑證，盡管所反映的內容是不真實的，但其形式滿足了賬目明晰、憑證齊全的要求，那么稅務機關能否實行核定征收則沒有明確規(guī)定。如果按其虛假的賬簿、憑證對其進行查賬征收，大量稅款將從這一政策漏洞中流失。

3、征納雙方的合法權益難以有效保障。如果稅務機關采用的是核定征收的方式，則不一定依據發(fā)票、賬簿、報表進行計稅。通常的核定依據方法包括：⑴參照當地同類行業(yè)或者類似行業(yè)中經營規(guī)模和收入水平相近的納稅人的稅負水平核定；⑵按照營業(yè)收入或者成本加合理的費用和利潤的方法核定；⑶按照耗用的原材料、燃料、動力等推算或者測算核定；⑷按照其他合理方法核定。納稅人對稅務機關采取核定方法確定的應納稅額有異議的，應當提供相關證據，經稅務機關認定后，調整應納稅額。但在實際操作過程中，核定征收給稅務稽查工作帶來很大難度。過高或過低都不合適，難以有效保障征納雙方的合法利益。

4、核定依據欠缺說服力。在有關納稅信息方面，納稅人明顯占據優(yōu)勢，因為只有納稅人才最清楚自己必須納稅的事實及實際收入和成本等納稅資料。由于征管技術、征管人員和征管費用所限，要求稅務機關完全了解和掌握納稅人的生產經營狀況是不現實的。正是稅收征管中征納雙方的信息不對稱，稅務機關的稅收執(zhí)法在很大程度上有賴于納稅人向稅務機關提供完整、準確、可信的稅務資料?？墒?，納稅人追求利益最大化的內在動機，往往會促使其為減輕稅收負擔而以一些“虛假行為”來蓄意隱瞞信息或對信息進行“技術處理”，致使稅務機關掌握的是虛假的或質量很低的納稅信息。正是基于這種現實，納稅人必然會更多地強調其經營情況的特殊性。加上由于稅務機關內部還沒有形成獨立的、系統(tǒng)的稅源監(jiān)控部門，涉稅信息的采集缺乏專業(yè)化、規(guī)范化、連貫性和時效性，這就造成稅務稽查人員在運用核定征收方式時，難以找到使納稅人感到有說服力的參照物。

（二）完善核定征收方式的建議

1、對有關規(guī)定中模糊不清的概念加以明確，制定具體的認定標準，方便基層執(zhí)法人員嚴格執(zhí)法，避免實際工作中出現隨意性。

2、對缺失部分予以補充，以減少政策漏洞造成的稅收流失，打消部分納稅人借以偷逃稅款的幻想，避免稅收征管資料失真現象，提高相關數據對稅源情況反應的可靠性以及對政策制定的指導意義。同時加強稅源信息的采集分析，及時將部門信息、征管信息、財務信息進行比對，按行業(yè)、分類型制定核定征收的參考標準。

3、運用聽證制度，使納稅人了解核定征收所依據的證據和事實是否充分、正當，所運用的核定方法是否合理，而稅務機關則可以根據涉稅額的大小設置正式和簡易兩種聽證制度，以提高行政效率。

4、建立辯論制度，即納稅人對核定的稅款有異議的，有權辯論和質證，如在規(guī)定期限內提供確鑿證據，稅務機關應當盡快進行調整，這樣可以促使納稅人提供更多的據以征稅的真實情況，并使核定結果更接近真實。

二、關于偷稅行為的問題及建議

（一）偷稅行為存在問題

1、偷稅認定的內涵過寬。根據新征管法第六十三條的規(guī)定，偷稅行為采取正列舉的方法，從會計賬簿和納稅申報兩個方面對偷稅的范圍進行了界定，但其表述方式存在一定的缺陷。⑴從征管法條文的字面來看，沒有漏稅的字眼，會給人造成“非欠即偷”的誤解，凡查補的稅款都認定為偷稅，從而把一些本該屬于漏稅范圍的非主觀故意的不交和少交稅款的行為視為偷稅來處理，使納稅人承擔了本不該承擔的法律責任。⑵對進行虛假納稅申報不繳或者少繳稅款的理解，只要納稅人不如實申報，那怕是不如實申報“一分錢”的稅款，也是偷稅，造成偷稅認定的面過寬，打擊范圍太大。⑶現實工作上漏稅是客觀存在的。根據公認的稅收理論，漏稅是指納稅人并非故意未繳或者少繳稅款的行為。納稅人有可能由于對稅收法律法規(guī)的不甚理解或者粗心大意而導致應稅收入確認、稅率適用發(fā)生差錯，從而造成稅款的“不繳或少繳的”不良后果，即引發(fā)漏稅。但從目前情況看，稅務機關常常被偷稅認定面過寬，打擊范圍太大的現象所困擾，影響稅務機關的執(zhí)法。

2、難以準確認定偷稅行為。偷稅行為的主觀故意，無論在取證上還是在性質的認定上都存在著較大的困難。而且隨著社會發(fā)展和科技進步，偷稅手段越來越多樣化。如以欺騙手段獲取特殊行業(yè)資格認定，享受稅收優(yōu)惠或獲得退稅資格，從而達到不繳或少繳稅款的目的。又如，有的納稅人在銀行多頭開戶，隱瞞銷售收入，逃避稅務機關的監(jiān)管；有的納稅人甚至利用因特網、電子商務等高技術手段，通過在網上商務信息、采取送貨上門服務的方式，不辦理工商登記和稅務登記，從而大肆偷逃國家稅款。

3、偷稅行為的認定與財務會計制度的沖突。由于我國現行的財務會計制度與稅法規(guī)定存在差異，因此對納稅人有的行為在客觀表現上符合偷稅行為的條件，但主觀上是否具有偷稅故意很難判斷和取證。⑴納稅人按《會計準則》計提壞賬準備金、減值準備金、折舊以及確認收入時，按稅法規(guī)定則要做相應納稅調整。⑵如果納稅人出現應當作進項稅額轉出而未轉出，應當視同銷售計提稅金而未計提，該進行納稅調整而未調整等情形，在會計制度上完全合法的，但按照稅法規(guī)定則可能出現申報不實，不繳或少繳稅款的情況。

4、偷稅手段的列舉外延過窄。法律的法定原則是“法無明文不為罪，罰無明文不處罰”，只有符合新征管法第六十三條所列舉的行為才能認定為偷稅行為，否則就難以認定。這種完全式列舉雖然具有“明示其一，排除其它”的功能，但也存在一定的弊端：⑴完全列舉雖一目了然，便于遵守執(zhí)行，但容易產生疏漏，使法律法規(guī)不能適應紛繁復雜的現實。⑵采取這種方式易與稅法不協調。稅法存在形式多樣性和易于變動性等特點，如目前的會計電算化和電子報稅等就是以前沒有的。所以在稅收制度和稅收征管制度不斷變化的過程中，完全從稅收征管形式的角度限定偷稅方式是不可能的，無論偷稅方式羅列多少，也無法涵蓋偷稅之全部外延。

（二）完善偷稅行為認定的建議

1、修改稅收征管法，將漏稅行為法律化，從輕處理。既然漏稅是客觀存在的，那么我們就應該在法律法規(guī)上作出相應的規(guī)定，包括漏稅的構成條件、應當承擔的經濟或法律上的責任等等，通過將漏稅行為法律化，從而填補法律的空白，從法律上明確區(qū)分偷稅行為和漏稅行為的界限，對偷稅行為構成犯罪的給予刑事處理，對漏稅行為納入稅務行政處罰的范疇。如果不這樣，稅收工作實踐中將不可避免地產生下述現象：⑴一些漏稅被當成是偷稅從嚴處治、使違法者承擔不應該承擔的法律責任，嚴重地影響了稅收執(zhí)法的公平與合理。⑵一些漏稅被依照“法無明文規(guī)定不予處罰”的原則免受法律制裁，使國家利益蒙受損失，以提高稅務機關的執(zhí)法效率，體現執(zhí)法的剛性。

2、采取明晰內涵、概括外延方式規(guī)定偷稅行為。針對新征管法對偷稅的規(guī)定內涵過寬、外延過窄的實際情況，修改征管法，盡量對偷稅的內涵予以明晰，能量化的就量化，如虛假的納稅申報，不繳或少繳應納稅款的這種偷稅行為，就要把虛假的方式明晰為那幾種情況，盡量以正列舉方式來明晰，做到一目了然，便于操作。對于外延不足的情況，以概括方式解決，并以法律授權形式，授權給國家稅務總局根據偷稅行為的變化情況，以補充列舉方式解決完全列舉方式列舉不足的弊端, 能防止掛一漏萬，保證了法律法規(guī)的嚴謹性、周密性,新出現的、高科技的偷稅方式都能納入偷稅范圍, 這種立法方式將可以適應稅法的多變性和更接近稅收征管的實際需要，可以大幅提高執(zhí)法效率和執(zhí)法剛性。

  3、逐步減少財務會計制度與稅法的差異，兩者盡量融合。有關部門在修訂稅法和制定財務會計制度時，要注意減少兩者的差異，盡量減少納稅人由于財務處理與稅法差異需納稅調整的情況，減少納稅人客觀出錯的機會，降低納稅成本，最終達致稅務機關的征收管理成本的降低，給納稅人提供依法納稅的機會和便利。

三、關于加收滯納金的問題及建議

（一）加收滯納金存在的問題

1、加收滯納金難。從新征管法第三十二條規(guī)定看，征收滯納金工作的好壞反映了新征管法的嚴肅性，也體現了納稅人的納稅意識。然而，在實際工作中，滯納金征繳過程執(zhí)行難的問題非常突出：⑴部分稅務人員以及納稅人對征收稅收滯納金認識不夠。有些稅務人員、納稅人錯誤地理解了滯納金的概念和性質，將滯納金看作一種處罰，認為對納稅人既打又罰不合理。其實，加收滯納金是納稅人因占用國家稅金而應繳納的一種補償，而不是行政處罰。這些有法不依的行為削弱了稅法的剛性，使得部分涉稅違法者感到違法成本低廉，以致形成故意欠稅的惡性循環(huán)。⑵滯納稅款計算存在難度。例如加收滯納金以流轉稅為依據時，納稅人、扣繳義務人應按期繳納稅款，一旦延誤，就應該加收滯納金。如果說納稅人當期稅款延遲繳納，這筆滯納金計算還簡單的話，那么在一年中每月有筆收入少繳或不繳流轉稅，計算這個滯納金就變得相當復雜了，稽查局往往是一查幾年，計算滯納金更復雜，工作量更大。這也使一些稅收征管人員產生了畏難情緒。⑶滯納時間難以認定。根據國家稅務總局《關于偷稅稅款加收滯納金問題的批復》規(guī)定：對偷稅行為加收滯納金的計算起止時間為，從稅款當期應當繳納或者解繳的期限屆滿的次日起，至實際繳納或者解繳之日止。而新征管法實施細則規(guī)定：稅收征管法及本細則所規(guī)定期限的最后一日是法定休假日的，以休假日期滿的次日為期限的最后一日；在期限內有連續(xù)3日以上法定休假日的，按休假日天數順延。所以說，稅法確定的納稅期限不一定是固定的某一日。如果查獲企業(yè)偷稅每月都有發(fā)生，滯納金的起始時間勢必要查日歷來得到，并且要注意節(jié)假日期間的休假日是否影響納稅期限。如果是前幾年的偷稅，還要查歷年的日歷。這樣計算的滯納金，稅務稽查人員不但增加了工作量，而且最主要的是容易出差錯。一旦發(fā)生有關滯納金的行政訴訟，極易使稅務部門處于尷尬境地，這導致了一些稅務人員不愿征收滯納金。

2、稅收滯納金過高的征收比例與其“補償”性特征不相符。新征管法在實質上已經將稅收滯納金界定為“補償金”。那么作為一種“補償金”，按照一般的經濟法律原則，其補償額應當與其給對方造成的損害（含直接損害和間接損害）基本相當，不應該存在顯失公平的問題。如果顯失公平，按理當視為無效。而我國現行的稅收滯納金制度規(guī)定的滯納金的征收比例卻高達每日萬分之五，換算成年征收率則為18％（365×0.5‰），是同期銀行貸款利率的3倍左右。這一種“補償”顯然可以視為“顯失公平”，應當被視為無效。也就是說現行的稅收滯納金根本就不能看成是補償金，它除了補償成份之外，還具有相當的懲戒與懲罰成份。

3、稅法對滯納金的計算問題規(guī)定得不全面。滯納金應當如何計算？從法律規(guī)定的角度考慮，這似乎不應該成為問題，但要真正計算加收滯納金了，卻又實在地成了問題：滯納金該加征到何時呢？也就是說滯納金的終止日究竟該如何確定？是只計算到稅務人員到單位實施稽查之日呢，還是計算到稽查資料移交審理之日？是計算到審理人員制作《稅務處理決定書》之日呢，還是計算到稅款最終入庫之日？應該說加收到稅款入庫之日最符合現行法律法規(guī)的規(guī)定。但是這其中也有不妥之處，主要是這其中有很多的不確定因素，特別是稽查審理可能需要很長一段時間，甚至會長達半年乃至更長，這對納稅人來說，滯納金負擔將會因審理時間延長而加大加重，更重要的是在這些情況下，納稅人可能很愿意將相關稅款盡早入庫主觀上已經沒有繼續(xù)延遲納稅的過錯，但因為程序上的原因，卻仍然必須承擔額外的滯納金負擔。這顯然不妥。

（二）完善加收稅收滯納金的建議

1、用技術手段提高服務水平，加大檢查力度，堅決堵塞稅收漏洞。信息化使稅務管理走向規(guī)劃化、標準化，但過多的環(huán)節(jié)、繁瑣的手續(xù)，又常常使納稅人感到辦稅太麻煩。要充分體現稅收工作的服務理念，發(fā)揮稅收信息化潛在的優(yōu)勢，提高辦稅效率和服務質量。要建立電子繳稅信息系統(tǒng)，使稅務機關在當天就可以了解企業(yè)賬戶透支情況，及時電話催繳。稅務部門應盡快開發(fā)出一種高效簡便的計算程序，對滯納金實行簡便計算。對滯納時間在一個月之內的，按日加收滯納金，一個月以上的加收一個固定比例的滯納金，達到計算上既簡便又合理的目的。稅務部門要投入一定的人力和財力進行查補稅款及滯納金計算軟件的開發(fā)，把對加收滯納金內容的檢查列入執(zhí)法過錯責任追究中。同時，對應加收的滯納金實行強制執(zhí)行，讓欠稅的納稅人切實感到拖欠稅款的代價。

2、進一步下調滯納金的征收比例。雖然新征管法已經大幅度下調了稅收滯納金的征收比例，但是滯納金的加收比例仍然很高，甚至比日本等經濟發(fā)達國家的稅收滯納金也高出了近4 至5個百分點。過高的滯納金征收比例已經讓納稅人不能承受。納稅人不能承受，但又不得不承受。結果會如何呢？納稅人可能會選擇不法手段如偷稅逃稅、不按照正當渠道辦理注銷手續(xù)即關門走人，甚至還可能發(fā)展為直接對抗。當然還有一種可能即納稅人破產。但不管怎么說，這兩種結果對經濟發(fā)展與國家稅收收入都沒有任何利益。因此，從經濟決定稅收看，我們仍然有必要進一步下調稅收滯納金的征收比例。最佳的選擇是與銀行利率掛起鉤來。

3、滯納金時間的計算應扣除一些不應由納稅人負擔的時間。如從現階段稽查實踐看，從通知企業(yè)查賬開始到作出《稅務處理決定書》中規(guī)定的繳稅期限，這段時間應視作滯納時間停止，不作為加收滯納金情況處理，納稅人不負擔稅收檢查期間的滯納金。

四、關于涉稅犯罪案件的移送問題及建議

我國現行的涉稅犯罪移送制度主要由新征管法第六十三、六十五、六十六、六十七、七十一和七十七條和《中華人民共和國刑法》第三章第六節(jié)“危害稅收征管罪”中的諸條款加以確立。其中新征管法第七十七條更明確規(guī)定：“納稅人、扣繳義務人有本法第六十三條、第六十五條、第六十六條、第六十七條、第七十一條規(guī)定的行為涉嫌犯罪的，稅務機關應當依法移交司法機關追究刑事責任。稅務人員徇私舞弊，對依法應當移交司法機關追究刑事責任的不移交，情節(jié)嚴重的，依法追究刑事責任?！币虼耍婪?、準確、及時移送涉稅犯罪案件，成為稅收執(zhí)法工作的重要組成部份?，F行稅收征管法在一定程度上改進了我國的涉稅犯罪案件移送制度，但這些規(guī)定在實際操作過程中仍然存在不少缺陷，有待進一步加以完善。

（一）涉稅犯罪案件移送制度的現存問題

1、偷稅門檻過低，打擊面較大。根據新征管法的規(guī)定，涉稅犯罪案件主要包括涉嫌偷稅、涉嫌抗稅、涉嫌逃避追繳欠稅、涉嫌騙取抵扣稅款等案件，其中又以涉嫌偷稅的發(fā)案率為最高。但目前偷稅的起刑點過低，因此造成打擊面過大。以廣州為例，由于是經濟較為發(fā)達的地區(qū)，偷稅金額動輒上萬元，甚至上百萬元的也屢見不鮮，以偷稅比例達到10%且1萬元以上的標準進行移送，稅務稽查部門和公安經偵部門都會不堪重負，從而直接影響到辦案效率和質量，而且也會由于打擊面過大而導致社會矛盾的激化。

2、逃避追繳欠稅定性模糊，操作困難。目前有關規(guī)定中對于如何認定納稅人為了逃避欠繳的稅款，而實施轉移或隱匿財產的行為以及如何掌握“致使稅務機關無法追繳欠繳稅款”這個標準等問題都沒有做出進一步的解釋，從而直接影響涉稅案件的移送。例如，廣州市某稽查局查處某公司少繳稅款數萬元，在向該公司送達《稅務處理決定書》后，該公司沒有按規(guī)定期限繳納稅款，當該稽查局準備對其采取查封機械設備等強制措施時，該公司卻將其名下財產轉讓給第三人用以抵債，且雙方簽訂了財產轉讓合同，對于這種行為稅務機關很難認定。

3、取證要求存在差異，有待明確。例如新征管法第三十五條規(guī)定，稅務機關在特殊情形下有權核定納稅人的應納稅額；如果納稅人的行為又符合偷稅罪的構成要件，稅務機關應當進行移送。但這種稅務部門通過核定方式定性的偷稅案件，移送時大部分在證據方面都受到質疑。又如行政處罰法第三十七條規(guī)定，行政機關在收集證據時，可以采取抽樣取證的辦法，但對于公安、檢察機關而言，在涉稅刑事程序中則很難認可抽樣取證的方式。因此，必須及時解決涉稅犯罪案件證據標準的認定問題，否則就會造成對涉稅犯罪行為難以及時準確定罪的后果。

（二）完善涉稅犯罪案件移送制度的建議

1、完善相關立法，便于實際操作。建議有關機關及時制定新征管法和刑法“危害稅收征管罪”的司法解釋或出臺相關工作指引，如：(1)針對偷稅罪的構成要件，應提高起刑點，從而保證有關部門能夠集中精力打擊重大涉稅案件；(2)鑒于新的偷稅手段的不斷出現，建議更加全面地列舉偷稅罪的客觀表現。如《最高人民法院關于審理偷稅抗稅刑事案件具體應用法律若干問題的解釋》第一條規(guī)定的第5種偷稅手段“繳納稅款后，以假報出口或其他欺騙手段，騙取所繳納的稅款”，新征管法卻沒有認定這一手段為偷稅手段之一；(3)針對逃避追繳欠稅罪中“致使稅務機關無法追繳欠繳的稅款”在執(zhí)法實踐中難以具體把握，建議將該法條修改為“妨礙稅務機關追繳欠繳的稅款”。