個(gè)稅遞延型商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)精選(九篇)

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第1篇：個(gè)稅遞延型商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)范文

【關(guān)鍵詞】 個(gè)稅遞延型養(yǎng)老保險(xiǎn) 個(gè)人儲(chǔ)蓄性養(yǎng)老保險(xiǎn)

老齡化

引言

由于計(jì)劃生育政策的作用以及我國(guó)人口轉(zhuǎn)變正處于地位均衡階段的影響，我國(guó)面臨著愈發(fā)嚴(yán)重的人口老齡化問(wèn)題：未富先老、規(guī)模大、速度大、贍養(yǎng)負(fù)擔(dān)重，二元結(jié)構(gòu)明顯。個(gè)稅遞延型養(yǎng)老保險(xiǎn)是個(gè)人儲(chǔ)蓄性養(yǎng)老保險(xiǎn)的主要實(shí)現(xiàn)形式，其可以減輕繳費(fèi)人的稅收負(fù)擔(dān)，激勵(lì)個(gè)人主動(dòng)地購(gòu)買商業(yè)保險(xiǎn)，在達(dá)到減輕政府養(yǎng)老負(fù)擔(dān)目的的同時(shí)也可促進(jìn)保險(xiǎn)行業(yè)的發(fā)展。本文將分析我國(guó)推行稅延保險(xiǎn)的難處所在并提出切實(shí)可行的建議，為我國(guó)稅收遞延型養(yǎng)老保險(xiǎn)的進(jìn)一步試點(diǎn)提供參考。

一、背景

（一）老齡化加速，養(yǎng)老需求愈加明顯

由于計(jì)劃生育政策的作用以及我國(guó)人口轉(zhuǎn)變正處于地位均衡階段的影響，我國(guó)面臨著愈發(fā)嚴(yán)重的人口老齡化問(wèn)題：未富先老、規(guī)模大、速度大、贍養(yǎng)負(fù)擔(dān)重，二元結(jié)構(gòu)明顯。據(jù)中國(guó)產(chǎn)業(yè)信息網(wǎng)統(tǒng)計(jì)，我國(guó)60歲以上老年人口占總?cè)丝诘谋壤龔?005年的11.03%漲到了2014年年底的15.5%，此時(shí)我國(guó)60歲以上老年人口已達(dá)2.12億，中國(guó)已成為世界上老年人口最多的國(guó)家。從圖1可看出，我國(guó)65歲人口占總?cè)丝诘谋壤恢币砸环N極快的速度增長(zhǎng)。

根據(jù)聯(lián)合國(guó)對(duì)我國(guó)人口年齡分布的預(yù)測(cè)，在2100年左右，我國(guó)60歲以上老年人所占比例將快達(dá)到50%。人口老齡化成為我國(guó)不得不面對(duì)的問(wèn)題。這種“銀潮”使得老年人養(yǎng)老需求日益增加，繼而使政府在基本養(yǎng)老保險(xiǎn)等方面的支出增加，國(guó)家財(cái)政面臨嚴(yán)峻挑戰(zhàn)。有報(bào)導(dǎo)指出，提高職工養(yǎng)老儲(chǔ)備水平的根本出路在于大力發(fā)展商業(yè)保險(xiǎn)，尤其是盡快推出“稅延個(gè)人養(yǎng)老賬戶”，讓職工自己參加賬戶投資增值。

（二）我國(guó)現(xiàn)行養(yǎng)老保險(xiǎn)體制的不完善

養(yǎng)老保險(xiǎn)體制一般包括基本養(yǎng)老保險(xiǎn)、補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)以及個(gè)人儲(chǔ)蓄性養(yǎng)老保險(xiǎn)。而我國(guó)基本養(yǎng)老保險(xiǎn)占比達(dá)60%，后兩者占比偏低，因此在我國(guó)老齡化趨勢(shì)下，我國(guó)財(cái)政壓力勢(shì)必會(huì)增大。此外，我國(guó)現(xiàn)行的社會(huì)基本養(yǎng)老保險(xiǎn)仍存在著覆蓋率低、空賬嚴(yán)重等問(wèn)題。

在補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)方面，作為理性經(jīng)濟(jì)人的企業(yè)辦理補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)的積極性不高，在企業(yè)繳費(fèi)負(fù)擔(dān)沒(méi)有得到有效降低的條件下，補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)的發(fā)展缺乏持續(xù)的動(dòng)力。這制度建立20年來(lái)，其整體規(guī)模小，覆蓋職工占企業(yè)總職工的比例過(guò)低，行業(yè)分布不均，而且存在著管理不規(guī)范等問(wèn)題。

為了避免上述問(wèn)題，我們應(yīng)當(dāng)著力發(fā)展個(gè)人儲(chǔ)蓄性養(yǎng)老保險(xiǎn)，分散養(yǎng)老保險(xiǎn)責(zé)任，強(qiáng)化個(gè)人養(yǎng)老意識(shí)。本文探討的個(gè)稅遞延型養(yǎng)老保險(xiǎn)是個(gè)人儲(chǔ)蓄性養(yǎng)老保險(xiǎn)的主要實(shí)現(xiàn)形式。

個(gè)稅遞延型養(yǎng)老保險(xiǎn)政策實(shí)質(zhì)上是給購(gòu)買養(yǎng)老保險(xiǎn)個(gè)人的一種稅收優(yōu)惠，即個(gè)人當(dāng)月用于交養(yǎng)老保險(xiǎn)的部分可從當(dāng)月工資薪金的應(yīng)納稅所得額中扣除，根據(jù)其差額確定稅率和扣除數(shù)進(jìn)而計(jì)算出應(yīng)納稅額，等實(shí)際發(fā)放養(yǎng)老保險(xiǎn)時(shí)，再將這部分加到該月應(yīng)納稅所得額中，從而有延遲繳納稅款的作用。其次，考慮到物價(jià)上漲的因素，個(gè)人實(shí)際繳納的金額變少。除此之外，一般而言，一個(gè)獨(dú)立個(gè)人在其工作期間的應(yīng)納稅所得額要比退休后的要多，其相對(duì)應(yīng)的稅率也更高，所以此政策除了有延遲繳納稅款的作用之外，還會(huì)減少一個(gè)人在其生命周期內(nèi)總共繳納的稅款。這種制度設(shè)計(jì)極大的降低了個(gè)人的稅收負(fù)擔(dān)，從而增加了個(gè)人參與商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)的熱情，拉動(dòng)內(nèi)需，降低了個(gè)人當(dāng)期和整個(gè)生命階段的稅收負(fù)擔(dān)，有助于提高個(gè)人未來(lái)的養(yǎng)老質(zhì)量。

二、我國(guó)建立個(gè)稅遞延型養(yǎng)老保險(xiǎn)制度的影響

我國(guó)建立個(gè)稅遞延型養(yǎng)老保險(xiǎn)制度對(duì)這三大主體都有積極影響：

第一，對(duì)個(gè)人的影響。一方面，個(gè)稅遞延型養(yǎng)老保險(xiǎn)政策會(huì)鼓勵(lì)人們購(gòu)買商業(yè)性養(yǎng)老保險(xiǎn)，它增強(qiáng)了個(gè)人養(yǎng)老意識(shí)，保障了個(gè)人養(yǎng)老資金；另一方面，政策減輕了個(gè)人當(dāng)期的稅收負(fù)擔(dān)和整個(gè)生命周期間的稅收負(fù)擔(dān)。

第二，對(duì)政府的影響。首先，從我國(guó)養(yǎng)老保險(xiǎn)體制的三個(gè)層次來(lái)看，第一個(gè)層次是基本養(yǎng)老保險(xiǎn)，這部分資金主要由政府來(lái)提供，第二個(gè)層次是是企業(yè)年金，由企業(yè)和個(gè)人均等負(fù)擔(dān)，由于企業(yè)的經(jīng)濟(jì)人屬性以及社會(huì)上自由職業(yè)者和非在職城鄉(xiāng)居民的存在，大幅提高企業(yè)年金來(lái)保障社會(huì)養(yǎng)老幾乎是不可能實(shí)現(xiàn)的。而第三個(gè)層次是商業(yè)保險(xiǎn)，由個(gè)人自主負(fù)擔(dān)，而個(gè)稅遞延型養(yǎng)老保險(xiǎn)政策作為商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)的主要表現(xiàn)形式，可以舒緩養(yǎng)老財(cái)政壓力，彌補(bǔ)養(yǎng)老資金缺口。其次，從短期來(lái)看，政府的財(cái)政收入減少了；但是就長(zhǎng)期而言，此政策的實(shí)施會(huì)帶動(dòng)商業(yè)保險(xiǎn)行業(yè)的發(fā)展，其所上繳的增值稅和企業(yè)所得稅也會(huì)相應(yīng)的增長(zhǎng)。而保險(xiǎn)行業(yè)所納稅收可以在一定程度上彌補(bǔ)個(gè)稅減少的那一部分稅收。

第三，對(duì)保險(xiǎn)行業(yè)的影響。目前我國(guó)養(yǎng)老體系中個(gè)人商業(yè)養(yǎng)老險(xiǎn)的力量還很薄弱，稅延型養(yǎng)老險(xiǎn)將極大地刺激養(yǎng)老險(xiǎn)第三支柱的發(fā)展，從而彌補(bǔ)養(yǎng)老體系的這一個(gè)短板。如果政府能夠通過(guò)稅收激勵(lì)來(lái)扶持商業(yè)養(yǎng)老險(xiǎn)的發(fā)展，它將真正成為整個(gè)養(yǎng)老體系的支柱之一，而不僅僅是一個(gè)補(bǔ)充。另外，個(gè)稅遞延型養(yǎng)老保險(xiǎn)若真正獲批，這就意味著政府向商業(yè)保險(xiǎn)行業(yè)的政策傾斜，有利于吸引投資者的眼球，促進(jìn)各行各業(yè)向保險(xiǎn)業(yè)的投入。

三、我國(guó)推行個(gè)稅遞延型養(yǎng)老保險(xiǎn)困難所在

（一）出于貧富差距問(wèn)題的考量

我國(guó)個(gè)人所得稅中“工資薪金”項(xiàng)目目前采用7級(jí)超額累進(jìn)制，收入越高邊際稅率越高。對(duì)于高收入者而言，一方面，與低收入者相比會(huì)有更多的資金去購(gòu)買商業(yè)保險(xiǎn)，可延遲繳納的稅收也就越多，再考慮通貨膨脹的作用，實(shí)際繳納的稅收在未來(lái)年度更少；另一方面，由于7級(jí)累進(jìn)稅率的作用，高收入者可利用該制度進(jìn)行籌劃，使其應(yīng)納稅所得額降到某一臨界值之下，從而適用低一級(jí)的稅率，達(dá)到少繳稅款的目的。而我國(guó)目前大多數(shù)人的月工資都打不到3500（個(gè)稅起征點(diǎn)），根本享受不到該優(yōu)惠政策。整體上看，高收入者獲益遠(yuǎn)大于低收入者。

上海市的試點(diǎn)方案采取“個(gè)險(xiǎn)團(tuán)做”的方式，即“個(gè)人投保，企業(yè)安排”，以此克服政府難以掌握個(gè)人和家庭收入水平的局限。這樣一來(lái)，自由職業(yè)者和沒(méi)有在職的城鄉(xiāng)居民很難享受到這一政策福利，然而事實(shí)上，這一部分群體的養(yǎng)老問(wèn)題更需要保障。從這個(gè)角度來(lái)看，條件越優(yōu)越的群體越容易享受到這一政策優(yōu)惠。

（二）財(cái)稅制度的約束

首先，我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅法規(guī)定，個(gè)人繳納的商業(yè)保險(xiǎn)不能在個(gè)人所得稅前扣除。在稅收實(shí)務(wù)中，個(gè)人壽險(xiǎn)給付的保險(xiǎn)金是免征個(gè)稅的，所以個(gè)稅遞延型養(yǎng)老保險(xiǎn)制度和我過(guò)目前稅法是相沖突的。

其次，我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅法實(shí)行的是分類征收的模式，雖有報(bào)導(dǎo)稱要往綜合征收模式改革，卻一直沒(méi)有看到動(dòng)靜。而這種分類征收的模式并不能全面完整的反映納稅人真正的納稅能力，可能會(huì)造成收入來(lái)源多總收入高的納稅人少繳稅或未繳稅的現(xiàn)象。隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，個(gè)人所得稅征稅范圍的列舉法并不能涵蓋所有的收入來(lái)源，所以實(shí)行個(gè)稅遞延型養(yǎng)老保險(xiǎn)政策一定要突破現(xiàn)行稅制的約束。

（三）可行制度設(shè)計(jì)難度大

個(gè)稅遞延型養(yǎng)老保險(xiǎn)政策制度設(shè)計(jì)難度較大。不同收入階層優(yōu)惠限額的確定、如何避免一個(gè)人向多家保險(xiǎn)公司投保以重復(fù)享受稅收優(yōu)惠的行為、個(gè)人突然退保時(shí)、領(lǐng)取期間突然去世等特殊情況該如何處理這些都是要考慮的問(wèn)題。同時(shí)，政策的制定與實(shí)施都要與稅務(wù)部門保持良好的溝通。

四、政策建議

本文的政策建議主要分為：制定優(yōu)惠政策要考慮公平因素；完善相應(yīng)的法律法規(guī)；合理設(shè)計(jì)保險(xiǎn)產(chǎn)品，規(guī)范繳費(fèi)享領(lǐng)條件；增強(qiáng)公眾保險(xiǎn)意識(shí)。

（一）制定優(yōu)惠政策要考慮公平因素

對(duì)于那些月收入沒(méi)有到起征點(diǎn)的個(gè)人，由于其本身就不用納稅，享受不到稅收優(yōu)惠，為了激勵(lì)這部分人購(gòu)買商業(yè)保險(xiǎn)的積極性以及維護(hù)社會(huì)公平，政府可以對(duì)這部分人采取財(cái)政補(bǔ)貼的方式，補(bǔ)貼金額與個(gè)人投保金額成一定的比例，這樣就擴(kuò)大了第三層次保險(xiǎn)的覆蓋范圍。

我國(guó)上海市正在進(jìn)行個(gè)稅遞延型養(yǎng)老保險(xiǎn)的試點(diǎn)，為了方便，在該試點(diǎn)，個(gè)人的商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)都是由企業(yè)代為繳費(fèi)。那些未在單位就職的城鄉(xiāng)居民則游離于政策之外，故相關(guān)部門和保險(xiǎn)公司應(yīng)當(dāng)通力合作，創(chuàng)新保險(xiǎn)產(chǎn)品來(lái)保障這部分群體的養(yǎng)老需求。

此外，在政策推廣過(guò)程中，政府應(yīng)當(dāng)根據(jù)各地的人均收入水平、保險(xiǎn)行業(yè)發(fā)展?fàn)顩r等因素合理制定免稅限額，情況允許的話可以由中央政府對(duì)免稅限額制定個(gè)范圍，而具體數(shù)額由地方政府決定并報(bào)中央政府審批。

（二）完善相應(yīng)的法律法規(guī)

首先就是對(duì)個(gè)稅進(jìn)行改革。近幾年個(gè)稅改革的呼聲越來(lái)越大，改革方向也是從分類征收改為混合征收。這不僅有利于全面的了解個(gè)人的綜合收入，而且解開(kāi)了財(cái)稅制度對(duì)個(gè)稅遞延型養(yǎng)老保險(xiǎn)制度的制約。其次就是要制定與監(jiān)督管理相關(guān)的法律規(guī)章，以減少資金運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。最后，對(duì)于個(gè)稅遞延型養(yǎng)老保險(xiǎn)政策的確定時(shí)，要有相應(yīng)的法律法規(guī)規(guī)定具體的納稅對(duì)象、納稅時(shí)間、優(yōu)惠限額等，防止因規(guī)定不統(tǒng)一而造成各地執(zhí)行情況的不同。

（三）合理設(shè)計(jì)保險(xiǎn)產(chǎn)品，規(guī)范繳費(fèi)享領(lǐng)條件

個(gè)稅遞延型養(yǎng)老保險(xiǎn)產(chǎn)品的設(shè)計(jì)要注意以下幾個(gè)方面：首先，對(duì)于那些提前領(lǐng)取養(yǎng)老保險(xiǎn)又不存在遭受重大人身?yè)p失的人，要處以罰金或罰款，以減少利用此政策來(lái)減少當(dāng)期應(yīng)納稅款行為；第二，保險(xiǎn)公司應(yīng)當(dāng)為每個(gè)個(gè)人單獨(dú)開(kāi)立一個(gè)賬戶，單獨(dú)核算，并應(yīng)當(dāng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)信息共享；第三，要規(guī)定合理的繳費(fèi)限額和繳費(fèi)比例，這個(gè)比例不能太高，太高會(huì)加重財(cái)政負(fù)擔(dān)，但這比例也不能過(guò)低，過(guò)低會(huì)減少個(gè)人購(gòu)買熱情；最后，在政策實(shí)施初期，個(gè)人最好只能開(kāi)設(shè)本人的賬戶，等政策成熟之后，應(yīng)當(dāng)增設(shè)類似于幫伴侶開(kāi)設(shè)養(yǎng)老賬戶的功能。

（四）增強(qiáng)公眾保險(xiǎn)意識(shí)

我國(guó)國(guó)民的保險(xiǎn)意識(shí)薄弱，保險(xiǎn)行業(yè)的發(fā)展很慢。政府應(yīng)利用報(bào)刊、公益廣告、社區(qū)宣傳等引導(dǎo)廣大社會(huì)公眾利用保險(xiǎn)滿足教育、醫(yī)療、養(yǎng)老等各方面的需要，使保險(xiǎn)這支市場(chǎng)的力量充分發(fā)揮作用，從而擴(kuò)大養(yǎng)老保險(xiǎn)的覆蓋率水平，推動(dòng)我國(guó)養(yǎng)老保險(xiǎn)體系的發(fā)展，提高老年人退休后的福利水平。

五、結(jié)語(yǔ)

“銀潮”的來(lái)襲使我國(guó)城鎮(zhèn)職工基本養(yǎng)老保險(xiǎn)制度面臨嚴(yán)峻挑戰(zhàn)，作為我國(guó)養(yǎng)老保險(xiǎn)體系第三層次的個(gè)人儲(chǔ)蓄性養(yǎng)老保險(xiǎn)被賦予眾望。個(gè)稅遞延型養(yǎng)老保險(xiǎn)是個(gè)人儲(chǔ)蓄性養(yǎng)老保險(xiǎn)的主要實(shí)現(xiàn)形式，其可以減輕繳費(fèi)人的稅收負(fù)擔(dān)，激勵(lì)個(gè)人主動(dòng)地購(gòu)買商業(yè)保險(xiǎn)，在達(dá)到減輕政府養(yǎng)老負(fù)擔(dān)目的的同時(shí)也可促進(jìn)保險(xiǎn)行業(yè)的發(fā)展。養(yǎng)老作為民生問(wèn)題得到了社會(huì)各界的廣泛關(guān)注，政府也陸續(xù)出臺(tái)了許多稅收優(yōu)惠政策以促進(jìn)我國(guó)商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)市場(chǎng)的進(jìn)一步發(fā)展。雖然實(shí)施個(gè)稅遞延型養(yǎng)老保險(xiǎn)仍存在較多的障礙，但對(duì)商業(yè)保險(xiǎn)提供稅收優(yōu)惠是國(guó)際普遍的做法，也有許多成功的例子。我國(guó)應(yīng)結(jié)合本國(guó)國(guó)情，合理地向國(guó)外學(xué)習(xí)，保險(xiǎn)公司也應(yīng)配合稅務(wù)機(jī)關(guān)等國(guó)家部門，創(chuàng)新養(yǎng)老保險(xiǎn)產(chǎn)品，助推個(gè)稅遞延型養(yǎng)老保險(xiǎn)的發(fā)展。

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第2篇：個(gè)稅遞延型商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)范文

當(dāng)前，人口老齡化正在成為一種世界性的趨勢(shì)，我國(guó)是人口老齡化發(fā)展速度比較快的國(guó)家之一。截至2008年底，我國(guó)60歲以上的老年人口已達(dá)到1.6億，老年人口比重達(dá)到12%。預(yù)計(jì)到2014年，我國(guó)老年人口將達(dá)到2億。到本世紀(jì)40年代后期，我國(guó)60歲以上的老齡人口將超過(guò)4.3億，屆時(shí)老年人口的比重將達(dá)到1/3左右。

伴隨著老齡化社會(huì)的到來(lái)，我國(guó)也面臨沉重的國(guó)民養(yǎng)老問(wèn)題。因此，國(guó)務(wù)院2008年12月頒布的《關(guān)于當(dāng)前金融促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的若干意見(jiàn)》，提出了“研究對(duì)養(yǎng)老保險(xiǎn)投保人給予延遲納稅等稅收優(yōu)惠”的議題。2009年4月的《關(guān)于推進(jìn)上海加快發(fā)展現(xiàn)代服務(wù)業(yè)和先進(jìn)制造業(yè)建設(shè)國(guó)際金融中心和國(guó)際航運(yùn)中心的意見(jiàn)》中,進(jìn)一步明確要“鼓勵(lì)個(gè)人購(gòu)買商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn),由財(cái)政部、稅務(wù)總局、保監(jiān)會(huì)會(huì)同上海市研究具體方案,適時(shí)開(kāi)展個(gè)人稅收遞延型養(yǎng)老保險(xiǎn)產(chǎn)品試點(diǎn)?！?009年12月，國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)年金個(gè)人所得稅征收管理有關(guān)問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函【2009】694號(hào)），明確企業(yè)年金的個(gè)人繳費(fèi)和企業(yè)繳費(fèi)部分均不得抵扣個(gè)人所得稅，這一文件的解讀為“被譽(yù)為行業(yè)催化劑作用的養(yǎng)老險(xiǎn)稅延消失了。” 接著，保監(jiān)會(huì)緊急召集五大險(xiǎn)企討論實(shí)施細(xì)則的消息又重燃試點(diǎn)希望，而在2010年1月21日召開(kāi)的全國(guó)保險(xiǎn)工作會(huì)議上，保監(jiān)會(huì)主席吳定富表示要大力推動(dòng)健康養(yǎng)老保險(xiǎn)發(fā)展，支持上海開(kāi)展個(gè)人稅延型養(yǎng)老保險(xiǎn)試點(diǎn)。日前，上海保監(jiān)局舉行2011年上海保險(xiǎn)業(yè)情況通報(bào)會(huì)，上海保監(jiān)局局長(zhǎng)馬學(xué)平表示，上海將加快推進(jìn)個(gè)人稅延型養(yǎng)老保險(xiǎn)的試點(diǎn)工作，積極探索養(yǎng)老社區(qū)建設(shè)、個(gè)人信托型養(yǎng)老產(chǎn)品試點(diǎn)、職業(yè)年金試點(diǎn)，并力爭(zhēng)在委托商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)做實(shí)個(gè)人賬戶等方面有所突破。專家預(yù)計(jì)，個(gè)稅遞延在2011年上海試點(diǎn)的可能性很大。

二、個(gè)稅遞延型養(yǎng)老保險(xiǎn)的概念

所謂個(gè)稅遞延型養(yǎng)老保險(xiǎn)，指投保人在稅前列支保費(fèi)，在領(lǐng)取保險(xiǎn)金時(shí)再繳納稅款。由于個(gè)人在職時(shí)的收入普遍高于退休后的收入，且在購(gòu)買保險(xiǎn)和領(lǐng)取保險(xiǎn)金時(shí)，投保人處于不同的生命階段，所以其邊際稅率將有較大差異，因而養(yǎng)老保險(xiǎn)稅收遞延，對(duì)于投保人有非常大的稅收優(yōu)惠。在英美等發(fā)達(dá)國(guó)家，對(duì)于個(gè)人年金實(shí)行稅收優(yōu)惠是普遍做法，旨在鼓勵(lì)居民主動(dòng)投保養(yǎng)老險(xiǎn)，增強(qiáng)自我養(yǎng)老保障水平。

三、推行個(gè)稅遞延型養(yǎng)老保險(xiǎn)的必要性

（一） 建立多層次養(yǎng)老保障體系，切實(shí)保障老年人基本生活的需要

為了給老年人在退休后提供全方位的生活保障，1994年世界銀行提出了三層次的養(yǎng)老保險(xiǎn)制度改革，主導(dǎo)各國(guó)建立三支柱的養(yǎng)老保險(xiǎn)體系。近幾年，我國(guó)基本養(yǎng)老保險(xiǎn)的覆蓋范圍不斷擴(kuò)大，然而給付標(biāo)準(zhǔn)較低，又面臨個(gè)人賬戶難以做實(shí)的困境，部分老年人的老年基本生活仍然難以保證。同時(shí)，我國(guó)政策規(guī)定企業(yè)只有加入了基本養(yǎng)老保障之后，才允許按政策規(guī)定，設(shè)立企業(yè)年金。所以，只有少部分的企業(yè)建立了企業(yè)年金，靠企業(yè)年金養(yǎng)老更成為了大多數(shù)老年人遙不可及的愿望。因此，如果我國(guó)適時(shí)推出作為自愿性養(yǎng)老金計(jì)劃的個(gè)稅遞延型養(yǎng)老保險(xiǎn)，采用EET模式，為投保人在購(gòu)買保險(xiǎn)時(shí)以及獲取投資收益時(shí)提供稅收優(yōu)惠，無(wú)疑會(huì)吸引更多的國(guó)民參保，給那些基本養(yǎng)老保險(xiǎn)和企業(yè)年金觸及不到，以及只享有基本養(yǎng)老保險(xiǎn)無(wú)法從真正意義上安享晚年的國(guó)民提供更高層次的生活保障。這一舉措，對(duì)于解決退休職工養(yǎng)老問(wèn)題，切實(shí)建成多層次的養(yǎng)老保險(xiǎn)體系從而構(gòu)建和諧社會(huì)具有重大意義。

（二）解決養(yǎng)老公平問(wèn)題的需要

截至2009年底，我國(guó)企業(yè)年金基金規(guī)模為2525億元，繳費(fèi)職工約為1300萬(wàn)人，企業(yè)年金覆蓋職工僅占參加基本養(yǎng)老保險(xiǎn)人數(shù)的6%左右。從行業(yè)分布看，建立企業(yè)年金計(jì)劃的企業(yè)大多集中在高收入行業(yè)或壟斷行業(yè)。從地區(qū)分布看，企業(yè)年金主要集中在沿海和經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū)。從企業(yè)性質(zhì)看，參保企業(yè)中國(guó)有企業(yè)占絕大多數(shù)。從職工類型看，企業(yè)年金的分配過(guò)分向高層管理人員和核心技術(shù)人員傾斜，從而帶來(lái)企業(yè)分配中的歧視。在目前企業(yè)年金制度還不完善的情況下，國(guó)家給予較大幅度的稅收優(yōu)惠只能讓一小部分高收入人群受益，擴(kuò)大了不同行業(yè)和地區(qū)的收入差距。如果建立個(gè)稅遞延型養(yǎng)老保險(xiǎn)，任何類型的企業(yè)，從事任何工作，所處任何地區(qū)的國(guó)民都可以沒(méi)有門檻地參與其中，這無(wú)疑可以讓全體國(guó)民公平地享受到國(guó)家的稅收優(yōu)惠，分享國(guó)家改革發(fā)展的成果，從而為社會(huì)穩(wěn)定助力。

（三）促進(jìn)我國(guó)保險(xiǎn)業(yè)快速發(fā)展的需要

目前我國(guó)對(duì)于商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)規(guī)定模糊，法律缺失。雖然國(guó)家在各項(xiàng)文件中對(duì)保險(xiǎn)公司開(kāi)辦養(yǎng)老保險(xiǎn)多次表示鼓勵(lì)與支持，但具體支持政策少之又少。因而，即使目前保險(xiǎn)公司勉強(qiáng)開(kāi)展養(yǎng)老保險(xiǎn)，也會(huì)因?yàn)楸窘饟p耗過(guò)多而無(wú)法擔(dān)負(fù)起養(yǎng)老保險(xiǎn)基金保值增值的重任，最終使投保人感到失望。如果可以推行個(gè)稅遞延型養(yǎng)老保險(xiǎn)，給個(gè)人購(gòu)買商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)以具體的稅收優(yōu)惠，這無(wú)疑會(huì)提高民眾的購(gòu)買積極性，給各大保險(xiǎn)公司以巨大的盈利空間，從而促進(jìn)我國(guó)保險(xiǎn)業(yè)的持續(xù)健康發(fā)展。

雖然以上種種分析都表明，個(gè)稅遞延型養(yǎng)老保險(xiǎn)呼之欲出，但從2008年底首次提出至今已經(jīng)有兩年多的時(shí)間，在此期間其多次成為政府機(jī)關(guān)、各大險(xiǎn)企、專家學(xué)者爭(zhēng)論的焦點(diǎn)。其推出過(guò)程一波三折，甚至連試點(diǎn)時(shí)間也遲遲沒(méi)有敲定，很大程度上是因?yàn)槠浔旧磉€存在一些問(wèn)題，無(wú)法直接實(shí)現(xiàn)與我國(guó)現(xiàn)行制度的有效對(duì)接。

四、個(gè)稅遞延型養(yǎng)老保險(xiǎn)存在的問(wèn)題

（一）與我國(guó)現(xiàn)行稅制存在沖突

我國(guó)現(xiàn)行稅法規(guī)定，居民個(gè)人購(gòu)買商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)，在領(lǐng)取養(yǎng)老金時(shí)無(wú)需繳納個(gè)人所得稅。而稅延型養(yǎng)老保險(xiǎn)的繳稅方式恰恰相反。

（二）稅務(wù)機(jī)關(guān)已表示，尚不具備相關(guān)征管能力

首先，國(guó)稅總局相關(guān)負(fù)責(zé)人表示，如果在年金領(lǐng)取環(huán)節(jié)征收個(gè)人所得稅，則稅務(wù)機(jī)關(guān)必須在企業(yè)建立年金后的數(shù)十年隨時(shí)監(jiān)控年金的運(yùn)行，且保存數(shù)十年的個(gè)人信息。從目前看，稅務(wù)機(jī)關(guān)還不具備這方面的征管能力。其次，目前的社會(huì)基本養(yǎng)老保險(xiǎn)對(duì)養(yǎng)老金實(shí)行免征個(gè)人所得稅的政策，這項(xiàng)“個(gè)人養(yǎng)老保險(xiǎn)延遲納稅政策”旨在加大公民的基本保障程度，所以如果對(duì)此項(xiàng)養(yǎng)老保險(xiǎn)金單獨(dú)征收個(gè)人所得稅顯然不合理，也就不應(yīng)當(dāng)對(duì)于勞動(dòng)者退休后的政策性養(yǎng)老收入征稅。再次，退休職工每月通過(guò)延稅養(yǎng)老保險(xiǎn)領(lǐng)取的保險(xiǎn)金能否達(dá)到個(gè)稅起征點(diǎn)，將直接影響補(bǔ)繳個(gè)稅的繳納。投保人在購(gòu)買保險(xiǎn)支付保險(xiǎn)費(fèi)和領(lǐng)取保險(xiǎn)金處于兩個(gè)不同的生命階段，其邊際稅率有非常大的區(qū)別，而且我國(guó)個(gè)人所得稅的起征點(diǎn)面臨不斷提高的趨勢(shì)，相當(dāng)一部分勞動(dòng)者在退休后將承擔(dān)很少或者免繳個(gè)人所得稅，延遲納稅政策就會(huì)落空。

（三）總體考慮有失公平

由于我國(guó)個(gè)人所得稅的稅收方式采用的是超額累進(jìn)制，這意味著賺得越多超額部分的稅率就越高。如果把超額部分用來(lái)購(gòu)買稅延養(yǎng)老險(xiǎn)，補(bǔ)交時(shí)的稅率必然遠(yuǎn)低于原工資超額累進(jìn)部分的稅率，因而，對(duì)中高收入者具有較大的經(jīng)濟(jì)效益。從公平的角度出發(fā), 這樣的做法會(huì)加大貧富差距, 損害低收人者的利益。同時(shí), 由于中高收人者本來(lái)面對(duì)的是較高的稅率, 對(duì)他們的稅收優(yōu)惠會(huì)使政府財(cái)政收入損失較大。

（四）忽略了老職工

對(duì)于個(gè)稅遞延型養(yǎng)老保險(xiǎn)政策出臺(tái)之前已經(jīng)參加工作的職工，尤其是在此政策推出之后不足5年就要退休的職工來(lái)說(shuō)，這一政策對(duì)他們的受惠程度很低。

（五）忽略了低收入者

工資水平在起征點(diǎn)以下的大批勞動(dòng)者甚至根本無(wú)法享受到“個(gè)稅遞延型養(yǎng)老保險(xiǎn)”的稅收優(yōu)惠政策。

（六） 忽略了未在職的城鄉(xiāng)居民和沒(méi)有固定單位的自由職業(yè)者

按照上海市的試點(diǎn)方案，個(gè)稅遞延型養(yǎng)老保險(xiǎn)在試點(diǎn)初期不能由個(gè)人單獨(dú)購(gòu)買，而要采用“個(gè)人投保、企業(yè)安排”的“個(gè)險(xiǎn)團(tuán)做”方式。這樣就把未在職的城鄉(xiāng)居民和沒(méi)有固定單位的自由職業(yè)者排除在外，而這部分才是社會(huì)上最需要養(yǎng)老保險(xiǎn)的人群，他們更需要具有國(guó)家稅收優(yōu)惠的保險(xiǎn)產(chǎn)品來(lái)安排養(yǎng)老。因而，其不但未能消除我國(guó)貧富收入差距問(wèn)題，還擴(kuò)大了不同群體之間的養(yǎng)老保險(xiǎn)差距，也就是把生活水平差距擴(kuò)大到了老年時(shí)期的生活中。

第3篇：個(gè)稅遞延型商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)范文

關(guān)鍵詞：人口老齡化；第三支柱；個(gè)人養(yǎng)老賬戶；稅收遞延

2018 年6 月，個(gè)人稅收遞延型商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)試點(diǎn)工作在上海市、福建?。ê瑥B門市）和蘇州工業(yè)園區(qū)等地啟動(dòng)。作為唯一省級(jí)試點(diǎn)地區(qū)，本文通過(guò)對(duì)福建?。ú缓瑥B門，下同）稅收遞延型養(yǎng)老保險(xiǎn)（下稱“稅延養(yǎng)老保險(xiǎn)”）試點(diǎn)開(kāi)展情況的梳理，分析存在的問(wèn)題，提出相關(guān)建議，以期探索以個(gè)人商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)為突破口和著力點(diǎn)，進(jìn)一步完善我國(guó)多層次養(yǎng)老保障體系的發(fā)展路徑。

一、我國(guó)老齡化社會(huì)及養(yǎng)老保險(xiǎn)體系現(xiàn)狀

（一）人口老齡化現(xiàn)狀。目前，國(guó)際社會(huì)通常以“一個(gè)國(guó)家或地區(qū)60 歲以上的老年人口占總?cè)丝诘谋戎剡_(dá)到10%以上，或者65 歲以上的老年人口占總?cè)丝诘谋戎剡_(dá)到7%以上”作為判斷人口老齡化的主要標(biāo)準(zhǔn)，我國(guó)自2000 年已經(jīng)進(jìn)入老齡化社會(huì)。根據(jù)國(guó)家統(tǒng)計(jì)局?jǐn)?shù)據(jù)，截至2019 年末，我國(guó)60 歲及以上人口近2.54 億人，占總?cè)丝诘?8.1 ％；其中，65 周歲及以上人口約1.6 億人，占總?cè)丝诘?2.6%。同時(shí)，我國(guó)老年人撫養(yǎng)系數(shù)近年來(lái)持續(xù)攀升。根據(jù)國(guó)家統(tǒng)計(jì)局?jǐn)?shù)據(jù)，2019 年末該數(shù)據(jù)達(dá)到19.6%，較2009 年增加8 個(gè)百分點(diǎn)。同期全國(guó)就業(yè)人員7.7 億人，如果把60 周歲及以上的近2.5 億人作為退休人員測(cè)算，這意味著每3 個(gè)人工作才能養(yǎng)活1 個(gè)老人。對(duì)于目前421 或422 家庭模式下的中青年一代，一對(duì)夫婦可能需要承擔(dān)4 個(gè)老人的贍養(yǎng)和孩子的撫養(yǎng)問(wèn)題，傳統(tǒng)的家庭養(yǎng)老模式將面臨巨大挑戰(zhàn)。（二）養(yǎng)老保險(xiǎn)體系現(xiàn)狀。經(jīng)過(guò)20 多年的發(fā)展，我國(guó)現(xiàn)行養(yǎng)老保險(xiǎn)體系主要包括三大支柱：一是基本養(yǎng)老金制度（包括城鎮(zhèn)職工基本養(yǎng)老保險(xiǎn)和城鄉(xiāng)居民養(yǎng)老保險(xiǎn)）；二是職業(yè)補(bǔ)充養(yǎng)老金制度（包括企業(yè)年金和職業(yè)年金）；三是個(gè)人儲(chǔ)蓄養(yǎng)老金制度（包括商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)以及正在試點(diǎn)的個(gè)稅遞延養(yǎng)老保險(xiǎn)、公募養(yǎng)老目標(biāo)基金等）。根據(jù)麥肯錫咨詢2019 年5 月的研究數(shù)據(jù)，作為第一支柱的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)是我國(guó)目前養(yǎng)老金體系的主要支撐，占比逾七成，存量資產(chǎn)約4.4 萬(wàn)億元；作為第二支柱的企業(yè)年金和職業(yè)年金存量資產(chǎn)約1.6 萬(wàn)億元，占比近三成；作為第三支柱的個(gè)人商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)則剛剛起步，占比較小。隨著人口老齡化的加速，為滿足多層次養(yǎng)老保障需求，我國(guó)亟須發(fā)揮第三支柱作用，以對(duì)第一、二支柱養(yǎng)老保險(xiǎn)體系形成有益補(bǔ)充。但目前，社會(huì)公眾對(duì)于第三支柱個(gè)人儲(chǔ)蓄養(yǎng)老的認(rèn)知和行動(dòng)不足，個(gè)人養(yǎng)老意識(shí)尚未被完全喚醒，缺乏養(yǎng)老規(guī)劃及資金積累。同時(shí)，由于缺乏政策的支持和引導(dǎo)，投資者購(gòu)買養(yǎng)老產(chǎn)品后的行為容易受市場(chǎng)短期波動(dòng)影響，個(gè)人養(yǎng)老保障在投資能力、風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避等方面仍存在不足。

二、福建稅延養(yǎng)老保險(xiǎn)試點(diǎn)情況

2019 年初，國(guó)家人力資源和社會(huì)保障部下屬的中國(guó)社會(huì)保險(xiǎn)學(xué)會(huì)將第三支柱定義為“中國(guó)個(gè)人養(yǎng)老金制度”，即政府通過(guò)財(cái)政稅收政策調(diào)節(jié)，鼓勵(lì)個(gè)人建立養(yǎng)老專項(xiàng)賬戶并繳費(fèi)，通過(guò)購(gòu)買相關(guān)養(yǎng)老金融產(chǎn)品逐步建立養(yǎng)老第三支柱，提高養(yǎng)老金替代率，其典型代表就是從2018 年開(kāi)始試點(diǎn)的稅延養(yǎng)老保險(xiǎn)業(yè)務(wù)。（一）試點(diǎn)總體特征。一是市場(chǎng)集中程度高。部分大公司和專業(yè)養(yǎng)老險(xiǎn)公司由于介入較早、準(zhǔn)備充分、上下聯(lián)動(dòng)，加之養(yǎng)老保險(xiǎn)銷售團(tuán)隊(duì)較為成熟，具備較強(qiáng)的先發(fā)優(yōu)勢(shì)和持續(xù)后勁，成為市場(chǎng)銷售主力。二是確定收益產(chǎn)品受青睞。在4 類產(chǎn)品中，收益確定型產(chǎn)品（A款）和收益保底型產(chǎn)品（B1 款）契合投保人追求長(zhǎng)期穩(wěn)定收益的養(yǎng)老保障心態(tài)。據(jù)統(tǒng)計(jì)，A款和B1 款產(chǎn)品銷售量占比分別為43%、41.5%。三是中青年群體成為購(gòu)買主力。截至2020 年4 月末，福建省投保稅延養(yǎng)老保險(xiǎn)人群中，年齡段主要集中在26 ～40 歲，占比逾六成。（二）存在的主要問(wèn)題1.消費(fèi)者主動(dòng)投保意愿不強(qiáng)。一是政策優(yōu)惠力度有限，延稅效果不明顯。當(dāng)前政策按照當(dāng)月工資薪金、連續(xù)性勞務(wù)報(bào)酬收入的6%和1000 元孰低確定應(yīng)納稅所得扣除額度標(biāo)準(zhǔn)，優(yōu)惠力度不大，對(duì)高收入群體缺乏吸引力，而低收入群體本就無(wú)須繳納個(gè)稅。二是與其他保險(xiǎn)產(chǎn)品及理財(cái)方式比較優(yōu)勢(shì)較弱。與其他年金保險(xiǎn)產(chǎn)品不同，稅延養(yǎng)老保險(xiǎn)產(chǎn)品在領(lǐng)取階段，需要同時(shí)對(duì)繳費(fèi)部分和投資收益部分征收7.5%的個(gè)稅，不僅排除了一部分月收入偏低但對(duì)養(yǎng)老保障有迫切需求的人群投保，而且削弱了稅延養(yǎng)老產(chǎn)品的可期待收益。同時(shí)，在投保后較長(zhǎng)的繳費(fèi)期間，個(gè)稅政策變動(dòng)的可能性較大，領(lǐng)取期征收7.5%的固定稅率無(wú)法靈活應(yīng)對(duì)，很有可能發(fā)生個(gè)稅政策調(diào)整導(dǎo)致斷繳或投訴等問(wèn)題。三是抵稅流程較為復(fù)雜影響投保積極性。消費(fèi)者購(gòu)買稅延產(chǎn)品需要先去中保信平臺(tái)注冊(cè)激活，在保險(xiǎn)公司投保成功后，每個(gè)月登錄中銀保信平臺(tái)打印扣稅憑證，再交給公司人力資源部門進(jìn)行抵稅。過(guò)于繁瑣的流程使得很多消費(fèi)者望而卻步，而已投保的消費(fèi)者中，有部分人因?yàn)橥浵螺d抵稅憑證導(dǎo)致當(dāng)月無(wú)法抵稅，而次月又無(wú)法補(bǔ)抵稅，加之抵稅額也不高，在嘗試投保幾個(gè)月后就放棄續(xù)繳。2.保險(xiǎn)公司銷售推廣力度不足。一是專業(yè)人才不足。目前大部分保險(xiǎn)公司主要在團(tuán)險(xiǎn)渠道銷售稅延養(yǎng)老產(chǎn)品，專業(yè)人才儲(chǔ)備有待進(jìn)一步充實(shí)。二是銷售費(fèi)用缺乏優(yōu)勢(shì)。由于產(chǎn)品費(fèi)用率與個(gè)險(xiǎn)渠道其他保險(xiǎn)產(chǎn)品相比差距較大，致使一線銷售人員缺乏推廣的積極性。三是渠道拓展較為謹(jǐn)慎。稅延養(yǎng)老保險(xiǎn)產(chǎn)品銷售不僅需要銷售人員對(duì)消費(fèi)者講解介紹，還需要與消費(fèi)者所在企業(yè)人力資源部門溝通抵扣稅流程和操作，整體流程繁瑣。因此，傳統(tǒng)銷售渠道若想推廣相關(guān)產(chǎn)品均需進(jìn)行業(yè)務(wù)模式和流程改造，這也直接導(dǎo)致保險(xiǎn)公司對(duì)渠道拓展持謹(jǐn)慎態(tài)度。3.個(gè)稅政策調(diào)整已產(chǎn)生擠出效應(yīng)?！岸悆?yōu)不優(yōu)”是目前稅優(yōu)養(yǎng)老保險(xiǎn)最突出的問(wèn)題?，F(xiàn)行的稅延養(yǎng)老保險(xiǎn)政策是基于2018 年之前個(gè)稅征收政策制定的，而2018 年10 月1 日、2019 年1 月1 日個(gè)稅政策調(diào)整后，稅延優(yōu)惠政策并沒(méi)有作相應(yīng)調(diào)整，導(dǎo)致適宜購(gòu)買群體大幅減少。同時(shí)，此前已購(gòu)買稅延產(chǎn)品的中低收入群體，在稅改后，由于新適用的稅率可能低于領(lǐng)取期所適用的7.5%稅檔，形成“倒掛”現(xiàn)象，容易帶來(lái)斷繳壓力和未來(lái)投訴風(fēng)險(xiǎn)。稅改后，稅延產(chǎn)品新單已大幅縮水，基本靠續(xù)期業(yè)務(wù)維系。

三、稅延型養(yǎng)老模式的中西差異

從1974 年美國(guó)政府率先探索建立個(gè)人退休養(yǎng)老計(jì)劃以來(lái)，加拿大、德國(guó)等發(fā)達(dá)國(guó)家也紛紛效仿，通過(guò)采取稅收優(yōu)惠鼓勵(lì)居民提前構(gòu)建養(yǎng)老計(jì)劃，以便為退休后的養(yǎng)老收入提供新的來(lái)源，以切實(shí)緩解政府的壓力。與發(fā)達(dá)國(guó)家成熟模式相比，我國(guó)在構(gòu)建稅延型養(yǎng)老保險(xiǎn)計(jì)劃方面主要存在以下差異：（一）繳費(fèi)和領(lǐng)取方式差異。美國(guó)IRA、加拿大RRSPs計(jì)劃繳費(fèi)額，隨著時(shí)間及通貨膨脹變化情況進(jìn)行調(diào)整，可以更加有效地解決因通貨膨脹而導(dǎo)致的養(yǎng)老金貶值問(wèn)題，切實(shí)保證購(gòu)買者的退休生活水平；IRA在領(lǐng)取上有嚴(yán)格的時(shí)間限制，可以提前領(lǐng)取，但需繳納高額稅率及罰金；RRSPs建立人性化領(lǐng)取方式，在學(xué)習(xí)、購(gòu)房、賬戶終止時(shí)可以進(jìn)行領(lǐng)取，前兩者領(lǐng)取后需在規(guī)定時(shí)間內(nèi)歸還，在較大程度上滿足了客戶資金的自由性。與之對(duì)應(yīng)，一方面，我國(guó)稅延養(yǎng)老產(chǎn)品按照當(dāng)月工資薪金、連續(xù)性勞務(wù)報(bào)酬收入的6%和1000 元孰低，來(lái)確定應(yīng)納稅所得扣除額度標(biāo)準(zhǔn)，這種稅收遞延額度對(duì)于高收入者的整體稅負(fù)而言缺乏吸引力；另一方面，我國(guó)稅延產(chǎn)品領(lǐng)取階段稅率較高，對(duì)個(gè)人達(dá)到規(guī)定條件時(shí)領(lǐng)取的商業(yè)養(yǎng)老金收入，按照7.5%的稅率繳納個(gè)人所得稅，這對(duì)于投保人而言節(jié)稅效果非常有限，甚至對(duì)于購(gòu)買時(shí)收入不高的客戶可能發(fā)生“稅率倒掛”，且不能中途退保，無(wú)法滿足客戶對(duì)資金自由性的要求。（二）賬戶管理制度差異。在美國(guó)IRA計(jì)劃中，員工根據(jù)自身?xiàng)l件擬定繳納額度，企業(yè)也按照一定比例存入同一賬戶，而當(dāng)雇員退休時(shí)，可以采取的領(lǐng)取方式多樣，包括：轉(zhuǎn)為存款、分期領(lǐng)取、一次性領(lǐng)取等多種方式；而在我國(guó)目前推行的稅延養(yǎng)老產(chǎn)品中，全部由個(gè)人繳交，且退休領(lǐng)取不得少于15 年，參保人僅在合同約定和重大疾病、死亡、殘疾三種特殊情況下，才能在年滿60 周歲前且未開(kāi)始領(lǐng)取養(yǎng)老年金前一次性領(lǐng)取產(chǎn)品賬戶價(jià)值，在產(chǎn)品設(shè)定方面不夠靈活且可能脫離實(shí)際需求。（三）投資工具品種差異。美國(guó)IRA在資金管理方面有多種形式，一般由具有相應(yīng)資格的第三方金融機(jī)構(gòu)進(jìn)行托管和代管，通過(guò)多年的實(shí)施，共同基金投資占比較高；加拿大RRSPs的投資管理，則由投資人自行選擇具有認(rèn)定資質(zhì)的金融機(jī)構(gòu)開(kāi)設(shè)賬戶，由投保人自主選擇自己養(yǎng)老金的投資方式，通過(guò)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)高、中、低三種投資方案的選擇與組合，匹配相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)與回報(bào)。而目前我國(guó)試點(diǎn)期間，保險(xiǎn)公司所提供的稅延養(yǎng)老產(chǎn)品賬目選擇相對(duì)單一，雖然區(qū)分為A款、B1 款、B2 款、C款，但投資策略差異不大，客戶選擇空間有限。

四、相關(guān)政策建議

作為全球老齡化速度最快的國(guó)家，我國(guó)只有盡快形成并建立規(guī)?；酿B(yǎng)老儲(chǔ)備資金，才能有效彌補(bǔ)第一支柱替代率缺口和第二支柱覆蓋率短板，為我國(guó)最終建立可持續(xù)的多層次社會(huì)養(yǎng)老保障體系奠定基礎(chǔ)。（一）優(yōu)化制度設(shè)計(jì)，加大政策優(yōu)惠力度。一要允許靈活支取。針對(duì)實(shí)務(wù)中可能出現(xiàn)投保人因各種意外因素而急需一次性領(lǐng)取產(chǎn)品賬戶價(jià)值的情形，為減輕投保人的顧慮，建議規(guī)定允許補(bǔ)稅后領(lǐng)取的幾種情形及領(lǐng)取方式。二要調(diào)高費(fèi)用上限。目前一般的個(gè)人壽險(xiǎn)期繳保單直接傭金率限高為5%，而稅延養(yǎng)老產(chǎn)品費(fèi)用率（初始費(fèi)用率加管理費(fèi)率）限高為2%，落差較為懸殊，不利于調(diào)動(dòng)銷售人員的積極性，建議適當(dāng)調(diào)整產(chǎn)品初始費(fèi)用率。三是完善優(yōu)惠政策。建議以個(gè)人養(yǎng)老賬戶為基礎(chǔ)，通過(guò)調(diào)節(jié)財(cái)政和稅收政策予以支持，可考慮將個(gè)人養(yǎng)老金納入個(gè)稅專項(xiàng)或?qū)ｍ?xiàng)附加扣除，但收入超過(guò)一定數(shù)額的只能選擇后端征稅模式。在繳費(fèi)階段，建議采取定額繳費(fèi)方式，并確定合理的稅收優(yōu)惠額度，同時(shí)對(duì)符合條件的低收入人群探索直接財(cái)政補(bǔ)貼機(jī)制。在領(lǐng)取階段，建議取消領(lǐng)取期固定征稅7.5%的規(guī)定，根據(jù)投保人繳費(fèi)期適用稅檔采取更加靈活的延稅征收標(biāo)準(zhǔn)，真正讓低收入群體也能享受稅收激勵(lì)。（二）建立個(gè)人賬戶，提升個(gè)人認(rèn)可度。引入和建立“個(gè)人養(yǎng)老保險(xiǎn)賬戶”，作為個(gè)人自愿建立第三支柱養(yǎng)老保險(xiǎn)的載體之一，推動(dòng)第三支柱稅收優(yōu)惠政策的全面覆蓋，引導(dǎo)居民將儲(chǔ)蓄部分轉(zhuǎn)化為個(gè)人養(yǎng)老賬戶資金，持續(xù)充實(shí)國(guó)民養(yǎng)老保障儲(chǔ)備。此外，在構(gòu)建個(gè)人養(yǎng)老保險(xiǎn)賬戶制度的同時(shí)，應(yīng)注重開(kāi)放個(gè)人選擇權(quán)，將不同風(fēng)險(xiǎn)偏好的居民加以分類，投資管理機(jī)構(gòu)據(jù)此制定匹配各類風(fēng)險(xiǎn)偏好的投資產(chǎn)品，以滿足不同人群的投資需求，切實(shí)保障投資選擇與風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)主體的一致性，從而調(diào)動(dòng)居民的參與熱情與認(rèn)可度，進(jìn)一步擴(kuò)大第三支柱個(gè)人養(yǎng)老金的覆蓋面。（三）允許稅前列支，提高企業(yè)參與度。目前，稅延養(yǎng)老產(chǎn)品從企業(yè)角度出發(fā)是沒(méi)有實(shí)質(zhì)驅(qū)動(dòng)力的，因此建議考慮給予企業(yè)一定的政策優(yōu)惠以推動(dòng)該業(yè)務(wù)的發(fā)展。如，當(dāng)前企業(yè)為員工繳交商業(yè)補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)（非標(biāo)準(zhǔn)企業(yè)年金）不享受稅前列支抵扣政策優(yōu)惠，可考慮允許企業(yè)進(jìn)行部分繳交并給予稅前列支，以調(diào)動(dòng)企業(yè)組織參與該產(chǎn)品推廣的積極性。（四）加強(qiáng)教育宣傳引導(dǎo)，增強(qiáng)社會(huì)認(rèn)知度。稅延養(yǎng)老產(chǎn)品作為一項(xiàng)新生事物，必須通過(guò)多渠道的宣傳，提高社會(huì)公眾的接受程度。一要推動(dòng)黨媒、黨刊等官方媒體的集中宣傳，明確表明政府支持第三支柱建設(shè)的態(tài)度，提高其公信力。二要加強(qiáng)財(cái)稅、人社、老齡委等部門之間的通力協(xié)作，通過(guò)加大對(duì)各級(jí)地方政府的指導(dǎo)和培訓(xùn)力度，切實(shí)提升地方政府對(duì)稅延養(yǎng)老、第三支柱建設(shè)重要性的認(rèn)識(shí)，真正形成上下互動(dòng)的良性局面。三要充分利用保險(xiǎn)公司網(wǎng)點(diǎn)自身優(yōu)勢(shì)，通過(guò)舉辦推介會(huì)、座談會(huì)、論壇等方式，提升社會(huì)各界對(duì)養(yǎng)老第三支柱建設(shè)重要性的認(rèn)識(shí)。

參考文獻(xiàn)

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第4篇：個(gè)稅遞延型商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)范文

上證指數(shù)上周末收于2359.16點(diǎn)，本周末收于2406.86點(diǎn)，上漲2.02%；股市動(dòng)態(tài)30指數(shù)上周末報(bào)收758.37點(diǎn)，本周末收于770.22點(diǎn)，上漲1.56%；其中股票組合上漲2.04%。

股市動(dòng)態(tài)30指數(shù)自2008年1月1日設(shè)立以來(lái)，下跌22.98%，同期上證指數(shù)下跌54.26%。本周股市動(dòng)態(tài)30指數(shù)跑輸、股票組合跑贏大盤。

本周市場(chǎng)信息方面，券商創(chuàng)新大會(huì)5月份召開(kāi)，郭樹清表示新三板在加緊推出但還未報(bào)批，高鐵十二五規(guī)劃出臺(tái)等帶來(lái)了券商、新三板、高鐵的主題投資機(jī)會(huì)，全周中小板指數(shù)上漲1.42%，創(chuàng)業(yè)板指數(shù)上漲1.36%，小盤股表現(xiàn)遜于大盤指數(shù)。

農(nóng)產(chǎn)品預(yù)計(jì)一季報(bào)預(yù)增，凈利潤(rùn)約4300萬(wàn)元，比上年同期上升約150%。業(yè)績(jī)變動(dòng)原因主要是：（1）聯(lián)營(yíng)企業(yè)蚌埠海吉星農(nóng)產(chǎn)品物流有限公司實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)增加公司投資收益約1300萬(wàn)元；（2）公司轉(zhuǎn)讓青島青聯(lián)股份有限公司股權(quán)實(shí)現(xiàn)稅前收益1288萬(wàn)元。

中國(guó)北車簽訂重大合同公告，近期簽訂了若干項(xiàng)重大合同，合計(jì)金額約為34.17億元人民幣，約占公司2011年度營(yíng)業(yè)收入的3.82%。

瀘州老窖公布2011年年報(bào)，公司實(shí)現(xiàn)收入84.3億，同比增長(zhǎng)56.9%；凈利潤(rùn)29.1億，同比增31.8%。公司擬轉(zhuǎn)讓湖南武陵酒有限公司32.9%股權(quán)予聯(lián)想投資，金額1.65億元。

礦業(yè)10轉(zhuǎn)贈(zèng)5派1元，增加股數(shù)30萬(wàn)股，增加現(xiàn)金54000元。

二、股市動(dòng)態(tài)30指數(shù)

三、最新評(píng)論

在目前減稅和養(yǎng)老壓力的大環(huán)境下，市場(chǎng)預(yù)期養(yǎng)老保險(xiǎn)稅收優(yōu)惠試點(diǎn)將于2012年6月份在上海和廈門推出。稅收遞延養(yǎng)老險(xiǎn)是近年保險(xiǎn)業(yè)最大的政策紅利，也是金融改革的重要一環(huán)。

目前我國(guó)的養(yǎng)老體系由三大支柱構(gòu)成，第一支柱是由政府組織統(tǒng)籌面向全社會(huì)的基本養(yǎng)老保障；第二支柱是作為部分企業(yè)復(fù)利的雇主補(bǔ)充養(yǎng)老計(jì)劃（企業(yè)年金）；第三支柱是個(gè)人退休賬戶，在國(guó)內(nèi)主要是個(gè)人購(gòu)買商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)。來(lái)自第一支柱的資金分布是0.86萬(wàn)億在全國(guó)社保基金理事會(huì)，1.57萬(wàn)億在各省自己的社保經(jīng)辦機(jī)構(gòu)；來(lái)自第二支柱的大約0.28萬(wàn)億，分別在證券公司和基金公司作為企業(yè)年金管理；第三部分商業(yè)的壽險(xiǎn)大約有1.4萬(wàn)億。

按照國(guó)際經(jīng)驗(yàn)，退休后養(yǎng)老金替代率大于70%時(shí)才能維持原有生活水平，如果低于50%，則生活質(zhì)量大幅度下降。我國(guó)全社會(huì)退休后養(yǎng)老金替代率2009年是46.8%，其中機(jī)關(guān)事業(yè)單位公職人員替代率高達(dá)80%，而企業(yè)職工的替代率普遍在50%以下。個(gè)人養(yǎng)老保險(xiǎn)的市場(chǎng)需求在等待稅收優(yōu)惠的政策催化劑，作為個(gè)人稅收遞延型養(yǎng)老產(chǎn)品的試點(diǎn)城市，上海從2009年就開(kāi)始了政策起草和產(chǎn)品創(chuàng)新的準(zhǔn)備，目前太?？毓傻拈L(zhǎng)江養(yǎng)老和平安旗下的養(yǎng)老保險(xiǎn)公司均完成了個(gè)稅遞延養(yǎng)老保險(xiǎn)的系統(tǒng)開(kāi)發(fā)工作，只等稅收優(yōu)惠的政策東風(fēng)。

通過(guò)測(cè)算，上海試點(diǎn)假設(shè)10%職工投養(yǎng)老保險(xiǎn)，按照每月稅前扣除600元計(jì)算，年交養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)7200元，上海城鎮(zhèn)就業(yè)人口736萬(wàn)，則一年養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)52億，2011年末上海壽險(xiǎn)保費(fèi)454億，增量超過(guò)10%，如果20%職工投養(yǎng)老保險(xiǎn)，則增長(zhǎng)比例接近25%。稅延養(yǎng)老的影響不單獨(dú)是對(duì)上海的影響，而更多體現(xiàn)在推向全國(guó)后對(duì)整個(gè)行業(yè)的影響。

第5篇：個(gè)稅遞延型商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)范文

這一情景很可能在2012年底秋天在上海出現(xiàn)。

近日，有知情業(yè)內(nèi)人士告訴本刊記者，自2007年開(kāi)始研究，已經(jīng)論證了5年多的“個(gè)人稅收遞延型養(yǎng)老保險(xiǎn)試點(diǎn)”很有可能在今年實(shí)現(xiàn)“破冰之旅”。

如何補(bǔ)足養(yǎng)老金缺口

不久前，人社部啟動(dòng)彈性退休制度調(diào)研的表態(tài)曾引起巨大爭(zhēng)議。不管事情真實(shí)情況如何，其背后卻凸顯了中國(guó)養(yǎng)老金存在巨大缺口的尷尬。

與此同時(shí)，雖然上海市政府已連續(xù)多年提高本市退休人員的養(yǎng)老金水平，使全市2012年的月平均養(yǎng)老金水平達(dá)到2082元，排名全國(guó)各城市第三，但這個(gè)水平仍僅高于最低工資線（1450元）不足千元，按上海市2011年度社平工資（4331元）計(jì)算的“退休收入替代率”僅為53.4%。按照國(guó)際勞工組織的規(guī)定，替代率低于55%，養(yǎng)老生活就處于貧困線以下；國(guó)際公認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，只有當(dāng)替代率達(dá)到70%左右，養(yǎng)老狀態(tài)才能算是比較理想。

隨著“4-2-1”家庭模式的日趨普遍和社會(huì)老齡化的不斷加快，中國(guó)人的養(yǎng)老問(wèn)題面臨的挑戰(zhàn)也日益嚴(yán)峻，銀潮席卷全球的態(tài)勢(shì)下，“活得太久”成了每一個(gè)人都將面臨的“幸福之煩惱”。

據(jù)前述人士透露，個(gè)人稅收遞延養(yǎng)老型保險(xiǎn)試點(diǎn)終于有了實(shí)質(zhì)性的進(jìn)展。那么，它真的能填補(bǔ)中國(guó)養(yǎng)老金的缺口嗎？它會(huì)給當(dāng)前的中國(guó)養(yǎng)老困境帶來(lái)哪些積極作用呢？海外的稅延養(yǎng)老情況又如何呢?

借他山玉攻中國(guó)養(yǎng)老之石

所謂個(gè)人稅延型養(yǎng)老保險(xiǎn)，是指投保人所繳納的保險(xiǎn)費(fèi)在一定比例之內(nèi)，可在個(gè)人所得稅前扣除，將來(lái)退休后領(lǐng)取保險(xiǎn)金時(shí)再補(bǔ)繳個(gè)人所得稅，有別于目前個(gè)人收入納稅后才交納保險(xiǎn)金。由于延遲繳稅，因此它可以讓消費(fèi)者享受到一定程度的實(shí)質(zhì)性減稅。

其實(shí)，在經(jīng)濟(jì)相對(duì)較發(fā)達(dá)的歐美國(guó)家及部分拉美國(guó)家，社會(huì)養(yǎng)老保障通常由三大支柱部分構(gòu)成，一是社會(huì)基本養(yǎng)老保險(xiǎn)，二是雇主為員工準(zhǔn)備養(yǎng)老的企業(yè)年金，三是個(gè)人為養(yǎng)老準(zhǔn)備的資金，包括各種自愿性的養(yǎng)老計(jì)劃，如個(gè)人稅延賬戶、銀行儲(chǔ)蓄、保險(xiǎn)等。

對(duì)于第二和第三支柱，大多數(shù)國(guó)家都有稅收優(yōu)惠，在這些國(guó)家養(yǎng)老產(chǎn)品的優(yōu)惠通常會(huì)采用EET模式（即繳費(fèi)和收益階段免稅，領(lǐng)取時(shí)再繳稅），其中最典型的個(gè)人稅優(yōu)養(yǎng)老計(jì)劃則當(dāng)推美國(guó)著名的美國(guó)的個(gè)人退休賬戶制度（下稱“IRAs”），經(jīng)過(guò)幾十年的發(fā)展，IRAs已成長(zhǎng)為美國(guó)養(yǎng)老金體系的第二大支柱，其誕生和發(fā)展順應(yīng)了美國(guó)勞動(dòng)力市場(chǎng)變化和經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型的大趨勢(shì)，擴(kuò)大了美國(guó)養(yǎng)老儲(chǔ)蓄計(jì)劃的覆蓋面，降低了政府養(yǎng)老負(fù)擔(dān)。

美國(guó)的IRAs根據(jù)美國(guó)政府1974年《雇員退休收入保障法案》（1997年《稅賦緩解法案》進(jìn)一步補(bǔ)充）設(shè)立，其核心是：雇員可以設(shè)立個(gè)人養(yǎng)老儲(chǔ)蓄賬戶，繳費(fèi)和投資可以延期納稅，由于雇員退休時(shí)的稅率等級(jí)低，因此享有延遲納稅和底稅率的雙重優(yōu)惠。

IRAs成功提高了美國(guó)居民的儲(chǔ)蓄水平，截至2009年底大約4610萬(wàn)家庭擁有IRAs，占美國(guó)家庭總數(shù)的39.3%；共持有IRAs資產(chǎn)規(guī)模4.1萬(wàn)億美元，占美國(guó)養(yǎng)老金資產(chǎn)總規(guī)模（15.6萬(wàn)億美元）的26.5%，是養(yǎng)老金體系中成長(zhǎng)最快的部分。

授人以魚不如授人以漁

專家認(rèn)為,“IRAs”計(jì)劃的成功對(duì)中國(guó)推出稅延型養(yǎng)老保險(xiǎn)的計(jì)劃有著重要的借鑒意義，其核心原則即是對(duì)第二、第三支柱的強(qiáng)化。

在現(xiàn)代養(yǎng)老體系中，“三條腿的板凳”可以說(shuō)是最基本也是最合理的模型，其中“第一支柱”指政府主辦的社會(huì)保障，“第二支柱” 為企業(yè)主主辦的企業(yè)年金，“第三支柱”為 個(gè)人退休賬戶、個(gè)人商業(yè)保險(xiǎn)、個(gè)人儲(chǔ)蓄與投資等個(gè)人養(yǎng)老項(xiàng)目。在稅延型養(yǎng)老保險(xiǎn)中，企業(yè)為設(shè)立員工個(gè)人養(yǎng)老賬戶，實(shí)質(zhì)上是為員工創(chuàng)造了個(gè)性化繳付養(yǎng)老保險(xiǎn)金的機(jī)會(huì)，使員工在硬性繳納之外又有了自由發(fā)揮的空間。

平安養(yǎng)老保險(xiǎn)股份有限公司董事長(zhǎng)兼首席執(zhí)行官杜永茂在2012年的陸家嘴論壇上曾表示，經(jīng)合組織34個(gè)成員國(guó)養(yǎng)老金儲(chǔ)備人均1.7萬(wàn)美元，其中二支柱、三支柱占80%，第一支柱占20%。而我國(guó)目前為止養(yǎng)老金儲(chǔ)蓄共有36000億元左右，但一支柱占到了90%，二支柱有約10%，第三支柱則屬于“三無(wú)狀態(tài)”。他表示說(shuō)，希望通過(guò)稅延型養(yǎng)老保險(xiǎn)的盡快推出，來(lái)調(diào)動(dòng)國(guó)民個(gè)人積累養(yǎng)老金的積極性，由儲(chǔ)蓄性養(yǎng)老轉(zhuǎn)變成投資性養(yǎng)老。

我國(guó)這“三條腿的板凳”之所以“瘸腿”的窘境，很大程度上與稅收優(yōu)惠政策有關(guān)。在中國(guó)現(xiàn)行的“三支柱”養(yǎng)老體系中，基本養(yǎng)老金為稅前列支，不計(jì)入所得稅計(jì)稅金額；企業(yè)年金中的企業(yè)繳費(fèi)部分，職工工資總額5%之內(nèi)部分可稅前列支，個(gè)人繳費(fèi)部分則非稅前列支；商業(yè)養(yǎng)老金也非稅前列支。稅收優(yōu)惠對(duì)第二、三支柱的扶持力度很弱。

未來(lái)，隨著上世紀(jì)60年代到80年代出生的生育高峰人群轉(zhuǎn)為銀發(fā)潮時(shí)，問(wèn)題將會(huì)變得更加突出。屆時(shí)很難指望政府解決養(yǎng)老問(wèn)題，指望家庭也不現(xiàn)實(shí)(根據(jù)相關(guān)研究，經(jīng)濟(jì)收入達(dá)到中等發(fā)達(dá)水平，養(yǎng)老將由農(nóng)業(yè)貧窮社會(huì)的家庭養(yǎng)老型轉(zhuǎn)為社會(huì)養(yǎng)老型)，強(qiáng)大的個(gè)人財(cái)務(wù)儲(chǔ)備才是根本的出路。

投石問(wèn)路 養(yǎng)老儲(chǔ)備刻不容緩

雖然我國(guó)稅延型養(yǎng)老保險(xiǎn)尚未正式獲批，但各大商業(yè)保險(xiǎn)公司的沙盤推演卻已經(jīng)如火如荼地展開(kāi)。

對(duì)于這塊全新的藍(lán)海市場(chǎng)，政府起到核心的監(jiān)管作用，既要決策引領(lǐng)養(yǎng)老市場(chǎng)，又需搭建統(tǒng)一信息平臺(tái)服務(wù)于各方；在產(chǎn)品運(yùn)作上，保險(xiǎn)公司的作用將會(huì)在很大程度上影響市場(chǎng)格局及這一險(xiǎn)種的定位，保險(xiǎn)公司需要再一次承擔(dān)起巨大的社會(huì)責(zé)任，為普通大眾提供專業(yè)、優(yōu)質(zhì)的服務(wù)。而在參與形式上，為增強(qiáng)稅收的可控性和操作性，更多時(shí)候會(huì)采用個(gè)險(xiǎn)團(tuán)做的方式，由雇主組織投保。因此，用人單位面向員工的宣傳教育是最為關(guān)鍵的一環(huán)。作為延稅政策直接受益的個(gè)人，如何充分利用政策、未雨綢繆是一個(gè)值得推敲的問(wèn)題。相較而言，選擇一家系統(tǒng)完善，投資能力強(qiáng)，擁有屬地化服務(wù)、綜合金融平臺(tái)優(yōu)勢(shì)，同時(shí)具有保險(xiǎn)和年金雙資格優(yōu)勢(shì)（可以充分做足“1000元”這一優(yōu)惠額度，享受最大程度的稅優(yōu)）的服務(wù)商才更能給個(gè)人養(yǎng)老帶來(lái)利好。

相關(guān)鏈接：海外的稅延養(yǎng)老模式

養(yǎng)老金按“繳費(fèi)、投資、領(lǐng)取”三個(gè)環(huán)節(jié)的稅收政策情況，可以分為六種不同的模式；其中，稅延（EET）是最廣泛采取的模式。

第6篇：個(gè)稅遞延型商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)范文

企業(yè)年金計(jì)劃的運(yùn)作過(guò)程中，有三個(gè)環(huán)節(jié)涉及稅收方面：前端（繳費(fèi)）、中端（投資）和末端（領(lǐng)取養(yǎng)老金）。目前，后端征稅的EET（E代表免稅，T代表征稅）模式、前端征稅的TEE模式和中端征稅的ETE模式是世界范圍內(nèi)企業(yè)年金稅收的主要模式，而EET模式（即第三個(gè)環(huán)節(jié)征稅的模式）是在企業(yè)年金發(fā)達(dá)國(guó)家普遍適用的。就我國(guó)而言，由于前端為單位雇主免征5%，職工在前端征稅而在領(lǐng)取的后端將免稅，所以呈現(xiàn)出“部分TEE”或稱“部分EET”的堪稱罕見(jiàn)的稅收制度。因?yàn)檎?lái)講，雇主和職工的繳費(fèi)在征稅與免稅同步進(jìn)行，否則就會(huì)形成“畸形”的稅收模式。

2013年12月，財(cái)政部、人力資源社會(huì)保障部及國(guó)家稅務(wù)總局聯(lián)合下發(fā)財(cái)稅[2013]103號(hào)文《關(guān)于企業(yè)年金 職業(yè)年金個(gè)人所得稅有關(guān)問(wèn)題的通知》（以下簡(jiǎn)稱103號(hào)文），真正從制度上明確了中國(guó)企業(yè)年金的個(gè)稅遞延納稅模式。遞延納稅是西方發(fā)達(dá)國(guó)家主要采用的模式，即在年金繳費(fèi)環(huán)節(jié)和年金基金投資收益環(huán)節(jié)不征收個(gè)人所得稅，將納稅義務(wù)遞延到個(gè)人領(lǐng)取年金的環(huán)節(jié)，也就是EET模式。此項(xiàng)政策的出臺(tái)是我國(guó)完善企業(yè)年金稅收體系的一大步，對(duì)促進(jìn)企業(yè)年金市場(chǎng)發(fā)展會(huì)產(chǎn)生積極的促進(jìn)作用。研究個(gè)稅遞延納稅模式對(duì)企業(yè)年金市場(chǎng)發(fā)展的影響，有利于分析個(gè)稅遞延納稅模式對(duì)企業(yè)和員工加入企業(yè)年金計(jì)劃的影響，進(jìn)而研究個(gè)稅遞延納稅模式我國(guó)養(yǎng)老保障體系第二支柱建立的促進(jìn)作用，具有一定的理論研究和現(xiàn)實(shí)意義。

從國(guó)外研究情況來(lái)看，哈弗大學(xué)Surrey教授（1973）認(rèn)為，相比基準(zhǔn)稅收（即無(wú)稅收優(yōu)惠政策情況下），稅收優(yōu)惠政策會(huì)減少政府收入，減少的數(shù)量即稅收支出。E.Philip Davis（1998）通過(guò)進(jìn)行國(guó)際比較強(qiáng)調(diào)了政府在鼓勵(lì)企業(yè)建立企業(yè)年金制度中扮演非常重要的角色，通過(guò)對(duì)比社會(huì)保障程度、稅收優(yōu)惠力度和監(jiān)管實(shí)施情況等因素分析了不同國(guó)家之間養(yǎng)老金計(jì)劃的差異所在。從國(guó)內(nèi)研究情況來(lái)看，2003年原勞動(dòng)和社會(huì)保障部與中國(guó)太平洋人壽保險(xiǎn)公司聯(lián)合推出了《中國(guó)企業(yè)年金財(cái)稅政策與運(yùn)行》，詳述了企業(yè)年金稅收制度的立法原則、制度設(shè)計(jì)、稅收政策的經(jīng)濟(jì)分析、實(shí)證研究、會(huì)計(jì)核算預(yù)案以及財(cái)稅監(jiān)管等問(wèn)題。鄧大松和劉昌平（2005）在《中國(guó)企業(yè)年金制度研究》中對(duì)中國(guó)企業(yè)年金的運(yùn)行機(jī)制、治理結(jié)構(gòu)、基金投資和監(jiān)管政策等進(jìn)行了系統(tǒng)分析，并提出了進(jìn)一步完善的基本思路和方法。張?zhí)鞁桑?011）在《企業(yè)年金稅收優(yōu)惠政策研究》中認(rèn)為應(yīng)擴(kuò)大稅優(yōu)覆蓋面，采取更靈活有彈性的稅收優(yōu)惠政策，適當(dāng)提高稅收優(yōu)惠比例。

103號(hào)文提出的個(gè)稅遞延納稅模式主要環(huán)節(jié)如下：（1）年金繳費(fèi)環(huán)節(jié)：個(gè)人根據(jù)國(guó)家有關(guān)政策規(guī)定繳付的年金個(gè)人繳費(fèi)部分，在不超過(guò)本人繳費(fèi)工資計(jì)稅基數(shù)的4%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分，暫從個(gè)人當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額中扣除；對(duì)單位根據(jù)國(guó)家有關(guān)政策規(guī)定為職工支付的年金繳費(fèi)，在計(jì)入個(gè)人賬戶時(shí)，個(gè)人暫不繳納個(gè)人所得稅。對(duì)單位和個(gè)人超過(guò)國(guó)家規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)繳付的年金部分，應(yīng)在繳付時(shí)并入個(gè)人當(dāng)期的工資薪金所得，依法計(jì)征個(gè)人所得稅。（2）年金基金投資環(huán)節(jié)：年金基金投資運(yùn)營(yíng)收益分配計(jì)入個(gè)人賬戶時(shí)，暫不征收個(gè)人所得稅。（3）年金領(lǐng)取環(huán)節(jié)：個(gè)人達(dá)到國(guó)家規(guī)定的退休年齡領(lǐng)取的年金，按照“工資、薪金所得”項(xiàng)目適用的稅率，計(jì)征個(gè)人所得稅。

本文認(rèn)為，基于我國(guó)人口老齡化日益嚴(yán)重和養(yǎng)老保險(xiǎn)制度不完善的大背景下，103號(hào)文對(duì)我國(guó)企業(yè)年金市場(chǎng)發(fā)展具有重要意義。

第一，從中國(guó)人口老齡化的現(xiàn)狀、社會(huì)基本養(yǎng)老保障水平、中國(guó)企業(yè)年金的發(fā)展現(xiàn)狀與西方國(guó)家企業(yè)年金發(fā)展的差距等方面來(lái)看，103號(hào)文的出臺(tái)具有必要性和緊迫性。

我國(guó)從2000年起已經(jīng)進(jìn)入人口老齡化時(shí)期，企業(yè)年金是我國(guó)應(yīng)對(duì)老齡化危機(jī)，完善多支柱養(yǎng)老保障體系的戰(zhàn)略規(guī)劃。自從2004年出臺(tái)《企業(yè)年金試行辦法》和《企業(yè)年金基金管理試行辦法》以來(lái)，中國(guó)企業(yè)年金制度框架已經(jīng)初步形成，年金市場(chǎng)得以初步建立。作為中國(guó)多層級(jí)養(yǎng)老保障體系中的第二支柱，企業(yè)年金出爐之初就被市場(chǎng)寄予厚望，保監(jiān)會(huì)曾經(jīng)預(yù)測(cè)我國(guó)企業(yè)年金的總量在2010年我國(guó)企業(yè)年金的資金總量可以達(dá)到1萬(wàn)億元，世界銀行也預(yù)測(cè)中國(guó)在2030年將成為世界第三大年金市場(chǎng)，總資金將達(dá)到1.8萬(wàn)億美元。但是，根據(jù)人力資源和社會(huì)保障廳的數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)，截止2013年12月31日，中國(guó)企業(yè)年金基金規(guī)模6，034.71億元，繳費(fèi)職工人數(shù)2，056.29萬(wàn)人，建立企業(yè)66，120家，遠(yuǎn)遠(yuǎn)落后市場(chǎng)預(yù)期目標(biāo)。

從下圖中我們可以清楚的看到我國(guó)企業(yè)年金資金總量的發(fā)展，雖然成線性增長(zhǎng)，但是發(fā)展速度以及最后的總量遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于預(yù)期。從企業(yè)參與率、員工覆蓋面、年金資產(chǎn)占GDP比重和占資本市場(chǎng)的比重等指標(biāo)來(lái)看，企業(yè)年金作為中國(guó)養(yǎng)老保障體系的第二支柱，在彌補(bǔ)基本養(yǎng)老金不足的方面尚未能發(fā)揮它應(yīng)有的效果。企業(yè)年金發(fā)展的滯后，使得中國(guó)多層級(jí)的養(yǎng)老保障體系中第一支柱幾乎承受著全部壓力，企業(yè)退休人員的退休金收入來(lái)源單一，與事業(yè)單位職工和公務(wù)員相比差距較大。

圖：人社部公布?xì)v年全國(guó)企業(yè)年金基本情況柱狀圖

企業(yè)年金稅優(yōu)政策的應(yīng)為職工個(gè)人作為企業(yè)年金的繳費(fèi)主體，單位僅是配比繳費(fèi)，以達(dá)到激勵(lì)職工的目的。而實(shí)際卻是單位雇主的繳費(fèi)成為制度的主體，職工個(gè)人繳費(fèi)則僅是象征。近年來(lái)，企業(yè)年金的稅優(yōu)政策已然成為人們“深挖”企業(yè)年金發(fā)展滯后和“三條腿”養(yǎng)老保障制度嚴(yán)重瘸腿的主要原因之一，這個(gè)問(wèn)題已經(jīng)上升為熱點(diǎn)話題。

第二，分析企業(yè)年金個(gè)人所得稅稅收政策原理并比較不同稅收優(yōu)惠模式的利弊來(lái)看，103號(hào)文確定的企業(yè)年金個(gè)人所得稅遞延納稅政策是最優(yōu)選擇。

在EET的征稅模式下，投資收益并不在應(yīng)稅收入范圍內(nèi)，所以某種生活水平的納稅人繳納的稅額通常不高于靠資本收益而維持同樣生活水平的納稅人。另外，在很多國(guó)家在私有退休金計(jì)劃的實(shí)施過(guò)程中，意識(shí)到累進(jìn)的所得稅制有助于高收入雇員在繳費(fèi)時(shí)能適用低稅率，因此不但更需要稅收優(yōu)惠，也是稅收優(yōu)惠最大的受益者，從這一角度講，對(duì)低收入員工是不公平的。所以很多國(guó)家采取了限制措施，比如加拿大，對(duì)各種類型的養(yǎng)老基金的繳款（18%的勞動(dòng)所得）在15000 加元的限額內(nèi)予以所得稅扣除。綜合考慮，設(shè)置一定限制措施EET 的征稅模式無(wú)疑是目前國(guó)內(nèi)企業(yè)年金稅惠政策的最優(yōu)選擇。

第三，103號(hào)文將促進(jìn)企業(yè)年金市場(chǎng)發(fā)展和多層次養(yǎng)老保障體制建設(shè)。

此次完善年金稅收政策是落實(shí)十八屆三中全會(huì)精神的具體體現(xiàn)，對(duì)委托人和職工的參與積極性具有較強(qiáng)的提升作用，從而加速企業(yè)年金基金的資金規(guī)模積累，提高企業(yè)年金管理人的管理費(fèi)收入，促進(jìn)各家商業(yè)機(jī)構(gòu)在企業(yè)年金管理方面加大投入，走上良性循環(huán)的發(fā)展道路。

十八屆三中全會(huì)通過(guò)的《決定》指出：“制定實(shí)施免稅、延期征稅等優(yōu)惠政策，加快發(fā)展企業(yè)年金。”完善年金稅收政策是對(duì)十八屆三中全會(huì)提出的進(jìn)一步處理好政府和市場(chǎng)關(guān)系、從理論上對(duì)政府和市場(chǎng)關(guān)系進(jìn)一步定位的最好詮釋。呼吁綜合所得稅制改革的口號(hào)一直沒(méi)有間斷，但仍然沒(méi)有實(shí)質(zhì)性進(jìn)展。綜合所得稅制改革是我過(guò)財(cái)稅體制改革的必然取向，更是實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)體制改革的重要組成。此項(xiàng)《決定》的頒布具有“辭舊迎新”重要的意義，標(biāo)志著舊制度的終結(jié)和新制度的開(kāi)始。

第四，103號(hào)文對(duì)企業(yè)年金發(fā)展和資本市場(chǎng)繁榮具有重要助推作用。

與發(fā)達(dá)國(guó)家相比，我國(guó)企業(yè)年金有很大的發(fā)展空間：企業(yè)參與率

第五，103號(hào)文將加大中小企業(yè)在企業(yè)年金發(fā)展中的作用。

第7篇：個(gè)稅遞延型商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)范文

對(duì)于人壽保險(xiǎn)公司各國(guó)開(kāi)征的稅種主要包括保費(fèi)稅(營(yíng)業(yè)稅)與企業(yè)所得稅兩個(gè)稅種;對(duì)于保單持有人主要涉及保費(fèi)和保險(xiǎn)賠付金的稅收待遇。下面分別從保險(xiǎn)公司和保單持有人兩方面展開(kāi)分析。

一、壽險(xiǎn)公司保費(fèi)稅待遇的國(guó)際比較

保費(fèi)稅是針對(duì)保險(xiǎn)公司通過(guò)保險(xiǎn)單的銷售所獲得的保險(xiǎn)費(fèi)收入而征收的一種銷售稅。保費(fèi)稅的稅基為壽險(xiǎn)公司取得的保費(fèi)收入的總額,分保分入保費(fèi)可從稅基中扣除,投資收入也不包括在計(jì)稅基數(shù)內(nèi),而公司費(fèi)用、索賠給付以及準(zhǔn)備金不得從中扣除。這種稅一般由保險(xiǎn)公司負(fù)責(zé)納稅,與保險(xiǎn)客戶的利益密切相關(guān)。因?yàn)閴垭U(xiǎn)公司的保費(fèi)稅實(shí)質(zhì)上是政府通過(guò)保險(xiǎn)公司向壽險(xiǎn)客戶征收一種的消費(fèi)稅,它由保險(xiǎn)公司加計(jì)在每份保單的保費(fèi)之中,直接影響到保費(fèi)的高低,從而影響保險(xiǎn)客戶的購(gòu)買動(dòng)機(jī)和消費(fèi)行為。

表1列出全球31個(gè)國(guó)家(地區(qū))保費(fèi)稅的征收情況。從表中可以看出,各國(guó)對(duì)壽險(xiǎn)公司保費(fèi)稅的征收情況不盡相同。在31個(gè)國(guó)家(地區(qū))中,有13個(gè)國(guó)家征收保費(fèi)稅,18個(gè)國(guó)家不征收。在稅率方面,有些國(guó)家針對(duì)不同險(xiǎn)種實(shí)施差別稅率,有的對(duì)小額保單則實(shí)行免稅。一般而言,各國(guó)對(duì)于壽險(xiǎn)公司征收的保費(fèi)稅稅負(fù)都比較低。在實(shí)行免征保費(fèi)稅的國(guó)家中,也不是所有國(guó)家對(duì)保費(fèi)收入都不征稅,有的國(guó)家是以營(yíng)業(yè)稅名義征稅,如阿根廷、日本等。日本壽險(xiǎn)公司需要繳納的營(yíng)業(yè)稅屬于一種企業(yè)稅,其稅項(xiàng)有法人住民稅(地方稅項(xiàng))和事業(yè)稅(地方稅項(xiàng))。法人住民稅由地方政府負(fù)責(zé)征收,按照資本金的多少,征收不同額度;壽險(xiǎn)公司的事業(yè)稅計(jì)稅基礎(chǔ)不同于一般企業(yè),是以壽險(xiǎn)公司各營(yíng)業(yè)年度應(yīng)稅保費(fèi)收入為課稅基礎(chǔ),稅率為 1.5%(一般企業(yè)為 11%)。有的國(guó)家是以別的稅種對(duì)保費(fèi)收入征稅,如愛(ài)爾蘭和丹麥?zhǔn)且杂』ǘ惖拿x對(duì)總保險(xiǎn)金額征稅,而英國(guó)和秘魯則是一種征收增值稅,德國(guó)則是征收消費(fèi)稅。

另外,有的國(guó)家保費(fèi)稅在國(guó)內(nèi)各個(gè)地區(qū)之間稅收政策不同,如美國(guó)和加拿大。這兩個(gè)國(guó)家國(guó)內(nèi)各個(gè)州或者省保費(fèi)稅稅率都不同,而且對(duì)保險(xiǎn)公司在境外取得的保費(fèi)收入還要征收聯(lián)邦特別銷售稅,只不過(guò)稅率略有差別。美國(guó)州保費(fèi)稅實(shí)行屬地主義原則,壽險(xiǎn)公司必須向其展業(yè)所在的州政府納稅,各州有不同的稅種、稅率,差異較大。但大多數(shù)州都要征收保費(fèi)稅,保費(fèi)稅通常以保險(xiǎn)公司在該州所獲得的保費(fèi)為計(jì)稅基礎(chǔ),年金保險(xiǎn)業(yè)務(wù)可以免稅。個(gè)別州雖然對(duì)在本州注冊(cè)的保險(xiǎn)公司征收的保費(fèi)稅是以其全部保費(fèi)為計(jì)征對(duì)象,但往往是代其他州征稅。

二、壽險(xiǎn)公司所得稅待遇的國(guó)際比較

壽險(xiǎn)公司的所得稅稅制與非壽險(xiǎn)公司差距較大。在確定壽險(xiǎn)公司應(yīng)稅總收入時(shí),總收入是由保險(xiǎn)及年金產(chǎn)品保費(fèi)(扣除退保保費(fèi))、投資收益、資本利得、分紅收入、保單持有者股利收入及其他收入構(gòu)成,總收入也包括預(yù)收保費(fèi)但不含延付及未收的保費(fèi)。在計(jì)算應(yīng)稅所得時(shí),一般允許扣減保險(xiǎn)準(zhǔn)備金的年增值部分、壽險(xiǎn)公司經(jīng)營(yíng)管理費(fèi)用、保單紅利、分保分出保費(fèi)等項(xiàng)目。各國(guó)具體的扣減項(xiàng)目的有很大的差別,每個(gè)國(guó)家會(huì)根據(jù)自己實(shí)際情況的實(shí)行允許部分或全部稅前扣除。例如,美國(guó)規(guī)定所有的股份公司及相互保險(xiǎn)公司都可將保單紅利從總收入中減去,其中股份壽險(xiǎn)公司,通常只出售較小部分的分紅保單,因而對(duì)保單紅利可無(wú)限制扣減;但是相互壽險(xiǎn)公司的多數(shù)人壽產(chǎn)品均為分紅保單,因此對(duì)保單紅利會(huì)實(shí)行有限制的扣減。表2列出了全球31個(gè)國(guó)家(地區(qū))對(duì)壽險(xiǎn)公司所得稅課征情況對(duì)比表。

從表2中我們可以看出,大部分國(guó)家是就壽險(xiǎn)公司的總收入(即保費(fèi)收入和投資收入之總和)征稅,也有一些國(guó)家僅就壽險(xiǎn)公司調(diào)整后的投資收入征稅,前者已經(jīng)成為一種對(duì)壽險(xiǎn)公司所得征稅的普遍做法,其中列出的31個(gè)國(guó)家和地區(qū)中只有澳大利亞和英國(guó)是對(duì)投資收入征收所得稅,其余全是對(duì)總收入征稅。并且國(guó)外壽險(xiǎn)公司的所得稅稅率都不是很高,與中國(guó)基本一致。只是有些國(guó)家根據(jù)不同的公司性質(zhì)、規(guī)模在所得稅計(jì)稅基礎(chǔ)和稅率上有所區(qū)別。如日本對(duì)資本在1億日元及其以下的保險(xiǎn)公司按28%稅率征稅,這樣征稅有利于發(fā)揮稅收的杠桿調(diào)節(jié)作用。

在可扣除項(xiàng)目中除了常規(guī)的精算準(zhǔn)備金和費(fèi)用外,分紅收入和保單持有人紅利在相當(dāng)多的國(guó)家也是可以稅前扣除的,這樣就在一定程度上給與壽險(xiǎn)公司稅收政策優(yōu)惠,有助于壽險(xiǎn)業(yè)的發(fā)展。表2所列國(guó)家中對(duì)分紅收入可稅前扣除或免稅的國(guó)家有巴西、法國(guó)、新加坡等,還有幾個(gè)是有條件減免稅收的,如丹麥的政策是持股15%以上分紅收入可以免稅,日本則規(guī)定本國(guó)公司分紅收入的50%可稅前扣除。另外為了鼓勵(lì)本國(guó)壽險(xiǎn)公司開(kāi)展業(yè)務(wù),增強(qiáng)競(jìng)爭(zhēng)力,一些國(guó)家對(duì)非本國(guó)的壽險(xiǎn)公司的分紅收入征收更多的稅,如俄羅斯規(guī)定對(duì)本國(guó)企業(yè)間的分紅收入征收9%的稅,對(duì)來(lái)自國(guó)外公司的分紅收入征收稅率為15%,高出六個(gè)百分點(diǎn)。

對(duì)于壽險(xiǎn)中的再保險(xiǎn)和相互保險(xiǎn)方面,許多國(guó)家針對(duì)自己不同現(xiàn)實(shí)狀況制定不同的稅收政策。再保險(xiǎn)業(yè)務(wù)方面,普遍采取的措施是對(duì)再保險(xiǎn)公司保費(fèi)征收預(yù)提稅,或者是對(duì)再保險(xiǎn)的傭金、利息等征稅;對(duì)于相互保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的稅收政策一般會(huì)優(yōu)惠些。例如為防止保險(xiǎn)公司利用再保險(xiǎn)將利潤(rùn)轉(zhuǎn)出國(guó)內(nèi),美國(guó)不僅對(duì)向非居民再保險(xiǎn)公司支付的保費(fèi)征收預(yù)提稅,對(duì)不產(chǎn)生保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移的再保險(xiǎn)合同涉及的保費(fèi)在計(jì)算相關(guān)稅收時(shí)也不予抵扣。而在波蘭,再保險(xiǎn)的保費(fèi)(如果視為和應(yīng)稅收入不直接相關(guān))在發(fā)生時(shí)適當(dāng)調(diào)整,可以扣除,再保險(xiǎn)的傭金收入和理賠所得包括在應(yīng)稅收入中。

三、壽險(xiǎn)保單持有人稅收待遇的國(guó)際比較

一般而言,政府對(duì)于人壽保險(xiǎn)客戶即保單持有人的稅收處理,取決于該國(guó)對(duì)于儲(chǔ)蓄收入稅收政策、商業(yè)保險(xiǎn)與社會(huì)保障體制的關(guān)系、國(guó)家的其他社會(huì)經(jīng)濟(jì)政策等。壽險(xiǎn)保單持有人稅收政策主要涉及到兩個(gè)方面問(wèn)題:即保單持有人所交納保險(xiǎn)費(fèi)的稅收待遇和保險(xiǎn)金賠付的稅收待遇。從世界范圍來(lái)看,無(wú)論是發(fā)達(dá)國(guó)家(地區(qū))還是新興市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家,對(duì)于壽險(xiǎn)消費(fèi)者的稅收政策都存在著一定的差異性,但一般都給予一定的稅收優(yōu)惠。

(一)保險(xiǎn)費(fèi)的稅收待遇

可以說(shuō)世界上絕大多數(shù)國(guó)家對(duì)購(gòu)買某些指定壽險(xiǎn)產(chǎn)品所支付的保險(xiǎn)費(fèi)都允許個(gè)人所得稅稅前扣減,以減少保單持有人繳納的個(gè)人所得稅,有的國(guó)家規(guī)定保費(fèi)是可以從應(yīng)稅所得中全部扣除,有些只可以扣除一定限額(參見(jiàn)表3)。政府期望通過(guò)這種稅收減免來(lái)鼓勵(lì)消費(fèi)者購(gòu)買壽險(xiǎn)產(chǎn)品。

表3統(tǒng)計(jì)了全球31個(gè)國(guó)家(地區(qū))的保單持有人稅收待遇比較。由于烏拉圭沒(méi)有個(gè)人所得稅,所以排除在外,其余30個(gè)國(guó)家(地區(qū))都對(duì)保費(fèi)有不同程度的稅前扣除,當(dāng)然每個(gè)國(guó)家的限制條件都不盡相同。如日本規(guī)定購(gòu)買對(duì)個(gè)人發(fā)行的壽險(xiǎn)保單所支付的保費(fèi),可以從納稅額中扣除的最高額為50000日元,可享受減稅額保單包括提供死亡收益,或生存收益,或兩者兼有的保單,保單收益必須歸指定的被保險(xiǎn)人、其受撫養(yǎng)家屬,或其他家庭成員所有。荷蘭新稅法規(guī)定,對(duì)于人壽年金保單的保費(fèi)扣減和年金分期的支付,納稅人僅在能證明過(guò)去7年中沒(méi)有積累到足夠的退休金時(shí)才可以申請(qǐng)年金扣減,每年結(jié)算。如果保費(fèi)已經(jīng)從應(yīng)稅收入中扣除,那么在有效期之后收到的分期付款要按照應(yīng)稅收入最高52%的累進(jìn)稅率來(lái)計(jì)算納稅。如果支付給人壽年金保險(xiǎn)的保費(fèi)并未從應(yīng)稅收入中扣減,年金保單按照單一稅率30%納稅。

另外,各國(guó)對(duì)個(gè)人購(gòu)買壽險(xiǎn)和公司為員工購(gòu)買壽險(xiǎn)在稅收政策有差別。如巴西對(duì)于個(gè)人向壽險(xiǎn)公司購(gòu)買壽險(xiǎn)的支付款可以在保單持有人的應(yīng)稅所得中扣除,購(gòu)買個(gè)人養(yǎng)老金也可以在應(yīng)稅所得中扣除,但是扣除額最多不能超過(guò)總收入的12%(工資,租金收入等);對(duì)于公司作為一種員工的福利,為員工購(gòu)買壽險(xiǎn)產(chǎn)品,其支付款通常當(dāng)成是工資額的一部分,可以在公司所得稅前扣除,但員工仍需要為這筆款繳納個(gè)人所得稅,而且公司購(gòu)買養(yǎng)老保險(xiǎn)作為員工的福利也被認(rèn)為是工資的一部分,可以稅收扣除,但是最多不能超過(guò)員工工資總額的20%。

表3中有9個(gè)國(guó)家(地區(qū))雖然政策明確規(guī)定了人壽產(chǎn)品的保險(xiǎn)費(fèi)不允許稅前扣除,但是每個(gè)國(guó)家在執(zhí)行過(guò)程中都還會(huì)有不同程度的優(yōu)惠。如美國(guó)一般對(duì)于購(gòu)買面向個(gè)人的人壽保險(xiǎn)產(chǎn)品不實(shí)行減稅,然而,美國(guó)曾經(jīng)對(duì)一些個(gè)人延期年金的保費(fèi)實(shí)行過(guò)稅前扣除,但現(xiàn)在這項(xiàng)政策只對(duì)非雇主提供退休計(jì)劃的一部分低收入職工實(shí)行,可以扣減的最高限額為2000美元;一些慈善機(jī)構(gòu)、教育機(jī)構(gòu)和其他公共事業(yè)單位的雇員可享受延期年金中的應(yīng)納稅額扣減,最高扣減額為收入的13%,每年扣減總額不得超過(guò)9500美元。

(二)保險(xiǎn)金給付的稅收待遇

保單持有人收到的人壽保險(xiǎn)公司的保險(xiǎn)金給付可以分為三個(gè)類別:即保險(xiǎn)費(fèi)返還、生存收益、死亡收益。當(dāng)保單持有人退?；虮问r(shí),保單持有人將會(huì)收到保險(xiǎn)費(fèi)返還。如果保單持有人購(gòu)買了現(xiàn)金價(jià)值保單,那么保單持有人不僅獲得了保險(xiǎn)公司提供的死亡保險(xiǎn),而且還在保險(xiǎn)公司進(jìn)行了儲(chǔ)蓄,累積的儲(chǔ)蓄數(shù)額稱為該保單的現(xiàn)金價(jià)值,保單持有人收到這類人壽產(chǎn)品的收益稱為生存收益;如果保單持有人購(gòu)買了定期保險(xiǎn),并且被保險(xiǎn)人死于保險(xiǎn)期間,那么保單持有人收到的收益稱為死亡收益。

理論上說(shuō),來(lái)源于純保險(xiǎn)部分的保險(xiǎn)費(fèi)返還的稅收待遇與保費(fèi)支付的稅收待遇是同一個(gè)問(wèn)題的兩個(gè)方面。如果先前保費(fèi)在支付時(shí)稅前扣除了,那么收到的保險(xiǎn)費(fèi)返還也需要并入應(yīng)稅所得征稅,反過(guò)來(lái),如果先前保費(fèi)在支付沒(méi)有稅前扣除,那么保險(xiǎn)費(fèi)返還則不應(yīng)作為應(yīng)稅收入,因?yàn)楸ｋU(xiǎn)費(fèi)返還僅僅是退回已繳的保費(fèi)。

生存收益又稱生命周期內(nèi)收益,是與保單持有人利益最直接的保險(xiǎn)給付金。生存收益因人壽保險(xiǎn)合同的不同而有三種類別:股利(分紅)、現(xiàn)金價(jià)值、年金。如果簽訂的人壽保險(xiǎn)合同是參與股權(quán)分紅型,那么可以收到股利或分紅。而現(xiàn)金價(jià)值是指前面的現(xiàn)金價(jià)值保單因?yàn)閮?chǔ)蓄功能而產(chǎn)生的內(nèi)部累積的利息。年金是年金產(chǎn)品產(chǎn)生的保險(xiǎn)給付,而年金又是人壽保險(xiǎn)中一種比較特殊的養(yǎng)老保險(xiǎn)產(chǎn)品,我國(guó)早期稱年金為補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)。因而政府對(duì)生存收益的稅收政策會(huì)直接影響到投保人的老年生活。國(guó)際上對(duì)于生存收益是否征稅沒(méi)有太明確的傾向,全額征稅的國(guó)家很少,多數(shù)國(guó)家對(duì)生存收益征稅是有一定的限制,另外一些國(guó)家對(duì)生存收益不征稅也要有一定的條件要求。如前表3列出的生存收益征稅的國(guó)家中,西班牙規(guī)定保單跟個(gè)人簽署時(shí),如果收益被認(rèn)為是儲(chǔ)蓄所得,那么儲(chǔ)蓄所得需要征收18%的所得稅,而公司按照養(yǎng)老金計(jì)劃為其員工購(gòu)買的保單,員工收到的收益當(dāng)作是其掙來(lái)的所得,適用累進(jìn)稅率。如果收益是一次性付款,那么計(jì)稅基礎(chǔ)沒(méi)有任何扣減。荷蘭的支付條件是只要支付金額不超過(guò)143000歐元可以免稅,如果同時(shí)也滿足某些條件的話,超出金額的利息按照以最高52%的累進(jìn)稅率計(jì)算納稅。一般情況下,各國(guó)不會(huì)直接對(duì)累計(jì)內(nèi)部利息征稅。有些國(guó)家(如德國(guó)和新西蘭)規(guī)定,凡投保國(guó)外保險(xiǎn)公司的,對(duì)累計(jì)內(nèi)部利息的都不免稅,不屬于上述情況的保單都可以獲得稅收優(yōu)惠待遇。有些國(guó)家(如英國(guó))通過(guò)對(duì)保險(xiǎn)公司的部分投資收入征稅,來(lái)間接地對(duì)累計(jì)內(nèi)部利息征稅。加拿大則規(guī)定生命周期內(nèi)的收益超過(guò)成本的部分要全額征稅。法國(guó)是對(duì)特定保單征稅,芬蘭、土耳其等都是有條件的征稅,只是具體規(guī)定條件有所差別。

典型的死亡給付金是一次性給付,在被保險(xiǎn)人死亡后,保單受益人可以一次性獲取壽險(xiǎn)保單的死亡收益。大多數(shù)國(guó)家對(duì)于符合規(guī)定的壽險(xiǎn)保單項(xiàng)下的死亡給付金也給予免稅的待遇。如表3所示,31個(gè)國(guó)家(地區(qū))中除了丹麥、荷蘭、瑞士、西班牙4個(gè)國(guó)家外其余都對(duì)死亡給付金免征所得稅,其中有的國(guó)家規(guī)定,對(duì)于具有較高現(xiàn)金價(jià)值的壽險(xiǎn)保單(即所謂大額保單)才征收一定比例的稅。例如在美國(guó),一般對(duì)保單紅利、利息累計(jì)及年金、死亡給付金給予稅收減免,但是,保單死亡給付金具有高現(xiàn)金價(jià)值和保單期限過(guò)短的要對(duì)其累計(jì)內(nèi)部利息征稅,德國(guó)對(duì)某些高現(xiàn)金價(jià)值保單項(xiàng)下的死亡給付金也要征稅。比利時(shí)則規(guī)定,對(duì)于購(gòu)買時(shí)保險(xiǎn)費(fèi)稅前扣除的保單的給付需要征稅。另外,有的國(guó)家對(duì)于死亡給付金征收所得稅采取一種替代性辦法,那就是對(duì)將死亡給付金歸屬于遺產(chǎn)及贈(zèng)與稅的范疇進(jìn)行征收,比如愛(ài)爾蘭、德國(guó)。但是,現(xiàn)實(shí)中許多國(guó)家通過(guò)制定特定的法規(guī),將死亡給付金的全部或部分不劃入遺產(chǎn)估價(jià)的范圍之內(nèi),從而給予壽險(xiǎn)保單受益人實(shí)際的稅收優(yōu)惠。

四、國(guó)際上壽險(xiǎn)公司及壽險(xiǎn)保單持有人稅收待遇對(duì)我國(guó)的啟示

從前面的分析中,我們可以看出壽險(xiǎn)稅收政策與該國(guó)的社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平、社會(huì)保障體制以及壽險(xiǎn)在國(guó)民經(jīng)濟(jì)中地位都緊密相關(guān)。

從壽險(xiǎn)公司的保費(fèi)稅的國(guó)際比較中,我們可以得知,各國(guó)在征保費(fèi)稅時(shí),政策不一,征收保費(fèi)稅的國(guó)家往往針對(duì)不同險(xiǎn)種實(shí)施差別費(fèi)率,對(duì)低利潤(rùn)或具有社會(huì)保障功能的險(xiǎn)種,實(shí)行低稅或免稅政策;從壽險(xiǎn)公司的所得稅國(guó)際比較中,可以看出,鑒于壽險(xiǎn)在經(jīng)濟(jì)生活中的特殊地位,壽險(xiǎn)公司所得稅的稅收政策規(guī)定比對(duì)財(cái)產(chǎn)險(xiǎn)公司的所得稅規(guī)定要復(fù)雜一些,稅率也更低一些,優(yōu)惠多一些,對(duì)不同規(guī)模的壽險(xiǎn)公司實(shí)行不同的稅率,一般都對(duì)小規(guī)模壽險(xiǎn)公司實(shí)行稅收優(yōu)惠政策;從壽險(xiǎn)保單持有人稅收待遇比較中,可以看出,基于壽險(xiǎn)的社會(huì)保障功能,各國(guó)都對(duì)壽險(xiǎn)消費(fèi)者給予一定的稅收優(yōu)惠政策,以鼓勵(lì)壽險(xiǎn)消費(fèi)。并且對(duì)于壽險(xiǎn)保費(fèi)支付,一般都規(guī)定在一定額度內(nèi)實(shí)行所得稅前扣除。對(duì)于保險(xiǎn)給付,分為生存收益和死亡收益兩個(gè)部分區(qū)別對(duì)待,各國(guó)根據(jù)國(guó)情來(lái)實(shí)行不同的稅收政策,并且累計(jì)內(nèi)部利息一般都征稅,但也有很多國(guó)家不征。實(shí)踐中往往采用一種簡(jiǎn)單的方法,即只對(duì)保單持有人所得給付金,即到期給付金或退?，F(xiàn)金加上所有已得紅利的總和,超過(guò)已支付的保費(fèi)的差額部分征稅。

由于我國(guó)長(zhǎng)期以來(lái)實(shí)行計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下的退休養(yǎng)老保險(xiǎn)體制,因此,我國(guó)的人壽保險(xiǎn)稅收政策建立比較晚,而且比較零散,沒(méi)有系統(tǒng)性。在構(gòu)建與社會(huì)主義市場(chǎng)體制相適應(yīng)的養(yǎng)老保險(xiǎn)體制過(guò)程中,大力發(fā)展商業(yè)人壽保險(xiǎn)可以適當(dāng)緩解基本養(yǎng)老保險(xiǎn)覆蓋面不廣的缺陷,商業(yè)人壽保險(xiǎn)是我國(guó)基本養(yǎng)老保險(xiǎn)體制的重要補(bǔ)充,因此,如何借鑒國(guó)際慣例完善我國(guó)現(xiàn)行人壽保險(xiǎn)的稅收政策變得非常重要。

在保費(fèi)稅方面,我國(guó)不征收保費(fèi)稅,而是對(duì)人壽保險(xiǎn)公司的保險(xiǎn)費(fèi)收入征收5%的營(yíng)業(yè)稅,但是對(duì)于一年期以上返還型人身保險(xiǎn)實(shí)行免稅,而免稅的險(xiǎn)種也由財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局專門明確。

在所得稅方面,我國(guó)人壽保險(xiǎn)公司的所得稅稅基為總收入減去精算準(zhǔn)備金再減去各項(xiàng)費(fèi)用。所以人壽保險(xiǎn)業(yè)務(wù)總收入中扣除的最重要的兩項(xiàng)就是準(zhǔn)備金和傭金或手續(xù)費(fèi)扣除,后者國(guó)外稱之為取得成本,財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局對(duì)這兩項(xiàng)扣除都作了專門規(guī)定。關(guān)于精算準(zhǔn)備金,財(cái)稅[2009]48號(hào)文規(guī)定,保險(xiǎn)公司按規(guī)定提取的未到期責(zé)任準(zhǔn)備金、壽險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金、長(zhǎng)期健康險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金、未決賠款準(zhǔn)備金,準(zhǔn)予在稅前扣除。其中未到期責(zé)任準(zhǔn)備金、壽險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金、長(zhǎng)期健康險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金依據(jù)精算師或出具專項(xiàng)審計(jì)報(bào)告的中介機(jī)構(gòu)確定的金額提取;未決賠款準(zhǔn)備金又分為已發(fā)生已報(bào)案未決賠款準(zhǔn)備金、已發(fā)生未報(bào)案未決賠款準(zhǔn)備金和理賠費(fèi)用準(zhǔn)備金。已發(fā)生已報(bào)案未決賠款準(zhǔn)備金,按最高不超過(guò)當(dāng)期已經(jīng)提出的保險(xiǎn)賠款或者給付金額的100%提取;已發(fā)生未報(bào)案未決賠款準(zhǔn)備金按不超過(guò)當(dāng)年實(shí)際賠款支出額的8%提取。保險(xiǎn)公司實(shí)際發(fā)生的各種保險(xiǎn)賠款、給付,應(yīng)首先沖抵按規(guī)定提取的準(zhǔn)備金,不足沖抵部分,準(zhǔn)予在當(dāng)年稅前扣除。關(guān)于手續(xù)費(fèi)和傭金,財(cái)稅[2009]29號(hào)文規(guī)定,企業(yè)發(fā)生與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的手續(xù)費(fèi)及傭金支出,不超過(guò)以下規(guī)定計(jì)算限額以內(nèi)的部分,準(zhǔn)予扣除;超過(guò)部分,不得扣除。財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)企業(yè)按當(dāng)年全部保費(fèi)收入扣除退保金等后余額的15%(含本數(shù),下同)計(jì)算限額;人身保險(xiǎn)企業(yè)按當(dāng)年全部保費(fèi)收入扣除退保金等后余額的10%計(jì)算限額。另外,我國(guó)的企業(yè)所得稅稅率為25%,這一稅率為國(guó)際適中偏低。企業(yè)發(fā)生虧損可以向后結(jié)轉(zhuǎn)五年,并且分保收入可以從總收入中減去。

在保單持有人稅收政策方面,個(gè)人購(gòu)買人壽保險(xiǎn)的保險(xiǎn)費(fèi)不能稅前扣除,因?yàn)槲覈?guó)個(gè)人所得稅目前還是實(shí)行分類所得稅制,在所有的應(yīng)稅項(xiàng)目中,都沒(méi)有保險(xiǎn)費(fèi)的稅前扣除政策。公司為員工購(gòu)買的年金在滿足一定條件的情況下,可以在不超過(guò)規(guī)定比例范圍內(nèi)在公司所得稅前扣除,但這一年金需要作為員工的當(dāng)期工資薪金所得征收個(gè)人所得稅。公司為員工購(gòu)買的其它商業(yè)人壽保險(xiǎn)的保險(xiǎn)費(fèi)不能稅前扣除,而且也需要作為個(gè)人的工資薪金所得征稅。另外我國(guó)個(gè)人所得稅規(guī)定,個(gè)人取得的保險(xiǎn)賠款免稅。但是,卻并沒(méi)有明確個(gè)人收到的可以免稅的保險(xiǎn)賠款是指哪一種類型的賠款。

鑒于此,通過(guò)對(duì)比我國(guó)現(xiàn)行政策和其它國(guó)家的慣例,筆者認(rèn)為需要從以下幾個(gè)方面來(lái)完善我國(guó)現(xiàn)行人壽保險(xiǎn)稅收政策,以促進(jìn)我國(guó)人壽保險(xiǎn)事業(yè)的健康發(fā)展。

第一在營(yíng)業(yè)稅方面。需要對(duì)不同人壽保險(xiǎn)產(chǎn)品采取差別對(duì)待政策。由于人壽保單產(chǎn)品很多,但總體上可以分為兩個(gè)類別,其一定期保險(xiǎn),其二是現(xiàn)金價(jià)值保單。所以,定期保險(xiǎn)的保險(xiǎn)費(fèi)收入應(yīng)當(dāng)繳納營(yíng)業(yè)稅,而現(xiàn)金價(jià)值保單其實(shí)和銀行存款類似,而銀行存款的本金對(duì)于銀行來(lái)說(shuō)也是不征營(yíng)業(yè)稅,而僅對(duì)銀行將儲(chǔ)戶的本金貸款出去后收到的利息征收5%的營(yíng)業(yè)稅,所以,為了平衡稅負(fù),此類保單也僅對(duì)內(nèi)部累積的利息按保險(xiǎn)公司獲得的部分征收營(yíng)業(yè)稅。

第二在所得稅方面。壽險(xiǎn)業(yè)務(wù)精算準(zhǔn)備金的稅前扣除政策已經(jīng)基本完全按照保險(xiǎn)公司精算扣除,但是為了防止保險(xiǎn)公司利用精算準(zhǔn)備金避稅,也需要對(duì)某些特定準(zhǔn)備金實(shí)行限制扣除。目前限額扣除的是已發(fā)生已報(bào)案未決賠款準(zhǔn)備金,按最高不超過(guò)當(dāng)期已經(jīng)提出的保險(xiǎn)賠款或者給付金額的100%提取。而已發(fā)生未報(bào)案未決賠款準(zhǔn)備金按不超過(guò)當(dāng)年實(shí)際賠款支出額的8%提取,在新企業(yè)所得稅法實(shí)施以前,這一限定比例為4%,按照循序漸進(jìn)的改革原則,暫時(shí)定為這一比例是合適的,但國(guó)際一般不設(shè)這一限定比例,完全遵照保險(xiǎn)精算扣除。對(duì)于傭金和手續(xù)費(fèi),在新企業(yè)所得稅法實(shí)施以前,我國(guó)保險(xiǎn)公司手續(xù)費(fèi)扣除比例為實(shí)收保費(fèi)的8%,傭金扣除比例為實(shí)收保費(fèi)的5%,現(xiàn)在把人壽保險(xiǎn)公司這兩項(xiàng)費(fèi)用扣除比例統(tǒng)一定為10%,比例已經(jīng)大大提高了,但是,相對(duì)于財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)業(yè)務(wù)比例15%而言,人壽保險(xiǎn)只有10%,顯得還是有些不太合理,通常情況下,按照我國(guó)的現(xiàn)行的做法,壽險(xiǎn)產(chǎn)品的營(yíng)銷費(fèi)用要大大高于財(cái)險(xiǎn)。